保險(xiǎn)會(huì)計(jì)基本業(yè)務(wù)核算及主要報(bào)表（Word）

1、第六章 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)：基本業(yè)務(wù)核算及主要報(bào)表一、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)概述1、保險(xiǎn)合同是對(duì)被保險(xiǎn)人未來(lái)可能的損失予以賠付的信用承諾。2、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)： （1）經(jīng)營(yíng)成本支出和收入補(bǔ)償順序與一般企業(yè)相反（利潤(rùn)的計(jì)算對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的依賴(lài)非常強(qiáng)）。 （2）準(zhǔn)備金的計(jì)量和核算（未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是調(diào)整未實(shí)現(xiàn)的收入；未決賠款準(zhǔn)備金是將尚未支付的賠付及費(fèi)用計(jì)當(dāng)期損益）。（3）分賬套核算（如分紅保險(xiǎn)和萬(wàn)能保險(xiǎn)）。 （4）混合合同的分拆（保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，其他風(fēng)險(xiǎn)部分不確認(rèn)為保險(xiǎn)合同）。保險(xiǎn)公司含保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)。3、保險(xiǎn)合同作為會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，是指保險(xiǎn)人與投保人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)源于被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議。

2、保險(xiǎn)人是指保險(xiǎn)公司。承擔(dān)被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是保險(xiǎn)合同的本質(zhì)，是保險(xiǎn)合同區(qū)別于其他合同的本質(zhì)特征。承擔(dān)的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是被保險(xiǎn)人已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，如火災(zāi)，重大疾病、生存年齡等；其他風(fēng)險(xiǎn)（如匯率、費(fèi)用指數(shù)、信用等級(jí)等）則不是保險(xiǎn)合同。4、保險(xiǎn)合同的分類(lèi)： （1）按業(yè)務(wù)承保方式分為原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同。 （2）按原保險(xiǎn)合同在合同延長(zhǎng)期內(nèi)是否承擔(dān)賠付責(zé)任，將原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。 壽險(xiǎn)合同包括一年以上的人壽保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)。 非壽險(xiǎn)合同包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、短期健康險(xiǎn)、意外人身保險(xiǎn)等。 我國(guó)人壽保險(xiǎn)公司也能經(jīng)營(yíng)非壽險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)，如短期健康險(xiǎn)、意外人身保險(xiǎn)。而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司只能經(jīng)營(yíng)非壽險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)。

3、5、國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)保險(xiǎn)合同，定義了保險(xiǎn)合同，確定了將保險(xiǎn)合同與投資及存款業(yè)務(wù)拆分的原則，不允許計(jì)提不符合負(fù)債定義的巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金，要求不能漏記再保險(xiǎn)資產(chǎn)和負(fù)債，要求反映再保險(xiǎn)資產(chǎn)的減值。二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容（特殊科目）1、保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品是無(wú)形的信用承諾，為了實(shí)現(xiàn)暫存資金保值增值，因此金融資產(chǎn)較多，如定期存款、債券、股票、抵押貸款等。2、對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)提的準(zhǔn)備金是負(fù)債比例中最大的一部分。3、所有者權(quán)益：包括投資者投入的資本和歷年經(jīng)營(yíng)形成的資本增值，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。4、損益：收入主要包括保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，主要來(lái)源是保費(fèi)收入；費(fèi)用主要包括

4、賠付成本、當(dāng)期增提的各種責(zé)任準(zhǔn)備金以及其他費(fèi)用。資產(chǎn)應(yīng)收保費(fèi)負(fù)債應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金損益保費(fèi)收入損益保單紅利支出應(yīng)收利息應(yīng)付賠付款分保費(fèi)收入分出保費(fèi)應(yīng)收分保賬款預(yù)收保費(fèi)利息收入分保賠付支出預(yù)付賠付款預(yù)收賠付款攤回賠付支出分保費(fèi)用應(yīng)收代位追償款應(yīng)付保單紅利攤回分保費(fèi)用業(yè)務(wù)及管理費(fèi)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金存入保證金攤回未決賠款準(zhǔn)備金利息支出應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金拆入資金攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金攤回長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)收分保長(zhǎng)期健身康責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金存出保證金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金賠款支付提取長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金拆

5、出資金長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金死傷醫(yī)療給付保戶(hù)質(zhì)押貸款獨(dú)產(chǎn)賬戶(hù)負(fù)債滿(mǎn)期給付損余物資權(quán)益一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備年金給付存出資本保證金手續(xù)費(fèi)及傭金支出2 / 7獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)退保金三、非壽險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算1、非壽險(xiǎn)合同一般包括：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、短期健康險(xiǎn)、意外人身保險(xiǎn)等。2、非壽險(xiǎn)合同特點(diǎn)：一般保險(xiǎn)期間是一年，保險(xiǎn)期間短暫，風(fēng)險(xiǎn)在保險(xiǎn)期間均衡發(fā)生，因此保險(xiǎn)收入可以按經(jīng)過(guò)的時(shí)間分?jǐn)偞_認(rèn)；保費(fèi)需要一次性繳納，即躉繳； 保單一般不具有儲(chǔ)蓄性，無(wú)現(xiàn)金價(jià)值，也不能進(jìn)行保單質(zhì)押貸款。（一）非壽險(xiǎn)合同收入的核算1、保費(fèi)收入的核算非壽險(xiǎn)合同一般都是簽單時(shí)生效，同時(shí)收取保費(fèi)，確認(rèn)保費(fèi)收入。但是如果存在收費(fèi)日與承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日（即保單生效日

6、）不一致的情況，則可入科目“預(yù)收保費(fèi)”“應(yīng)收保費(fèi)”。（1） 簽保單時(shí)，保費(fèi)一次性付清： 借：銀行存款 貸：保費(fèi)收入（2） 簽保單后，寬限期內(nèi)一次性付清： 借：應(yīng)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入（3） 預(yù)收保費(fèi) 借：銀行存款 貸：預(yù)收保費(fèi)（4） 分期繳費(fèi)的核算 借：銀行存款 應(yīng)收保費(fèi) 貸：保費(fèi)收入2、保費(fèi)收入的調(diào)整將按照收付實(shí)現(xiàn)制確定的保費(fèi)收入調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的保費(fèi)收入，這一調(diào)整是通過(guò)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行的。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是指保險(xiǎn)人為尚未終止的保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。相當(dāng)于預(yù)收款的含義，是對(duì)當(dāng)期保費(fèi)收入的調(diào)整。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的核算包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)及結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶(hù)中。涉及“未到期責(zé)任準(zhǔn)

7、備金”(負(fù)債類(lèi))和“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”（損益類(lèi)）兩個(gè)賬戶(hù)。（1）計(jì)提： 借：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（2）轉(zhuǎn)銷(xiāo)（原保險(xiǎn)合同提前解約）： 借：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤(rùn) 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金注意：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保費(fèi)收入的抵減項(xiàng)目，表中已賺保費(fèi)的計(jì)算是用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入減去分出保費(fèi)，再減未期責(zé)任準(zhǔn)備金得出。（二）非壽險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算包括：賠款支出、準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、傭金和手續(xù)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)等。1、 賠款支出：借方核算中包含請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估、訴訟費(fèi)等。貸方核算：損余物資的金額、騙賠追回的賠款、可收回的追償款數(shù)額。賠款

8、的支出往往需要很長(zhǎng)時(shí)間，保險(xiǎn)公司通常通過(guò)“預(yù)付賠付款”先預(yù)付估付損失一定比例的賠款，等損失確定后再補(bǔ)足差額。損余物資（1）借：賠款支出 貸：銀行存款（2）借：預(yù)付賠付款 貸：銀行存款 借：賠款支出 貸：銀行存款 預(yù)付賠付款（3）借：賠款支出 貸：銀行存款 借：損余物資 貸：賠款支出 借：銀存/賠款支出 貸：損余物資2、未決賠款準(zhǔn)備金的核算包括：已報(bào)案未賠付；已發(fā)生未報(bào)案；理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金。（1）發(fā)生保險(xiǎn)事故當(dāng)期， 借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金（2）支付，沖減， 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 借：賠款支出 貸：銀行存款（3）期未結(jié)轉(zhuǎn)，3、手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算（代辦機(jī)構(gòu)

9、手續(xù)費(fèi)，保險(xiǎn)代理人傭金）： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出 貸：應(yīng)付手續(xù)費(fèi)及傭金4、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)的核算：職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、租金、水電、安全防衛(wèi)、保險(xiǎn)保障基金等。 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 其他應(yīng)付款（保險(xiǎn)保障基金）四、壽險(xiǎn)合同的會(huì)計(jì)核算壽險(xiǎn)合同包括一年期以上的人壽保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)。特點(diǎn)有：繳費(fèi)方式靈活有期繳和躉繳；保費(fèi)溢繳是重要的負(fù)債；不僅有保障功能還有儲(chǔ)蓄和投資功能；保單具有保單現(xiàn)金價(jià)值，保單持有人有處置保單現(xiàn)金價(jià)值的權(quán)利。（一）壽險(xiǎn)合同收入的核算：預(yù)收保費(fèi)（按月確認(rèn)，多收算預(yù)收保費(fèi)）、躉繳保費(fèi)（全部計(jì)入收入）、應(yīng)收保費(fèi)的核算。（二）壽險(xiǎn)合同費(fèi)用的核算：

10、1、準(zhǔn)備金的核算：包括壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，分別由未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金組成。借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 借：滿(mǎn)期給付 貸：銀行存款2、 給付的核算：分為滿(mǎn)期給付、死傷醫(yī)療給付、年金給付。3、 新型保險(xiǎn)品種有：分紅保險(xiǎn)（可分享公司利益）、萬(wàn)能保險(xiǎn)（靈活性，保費(fèi)繳納可選擇和保險(xiǎn)金額可調(diào)整）、投資連結(jié)保險(xiǎn)（與某些金融指數(shù)相連等）。五、再保險(xiǎn)合同的核算：1、再保險(xiǎn)又稱(chēng)分保，是一個(gè)保險(xiǎn)人分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人，再保險(xiǎn)人對(duì)原保險(xiǎn)人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)。2、再保險(xiǎn)特征：再保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與保險(xiǎn)人之間簽訂的合同；再保險(xiǎn)合同

11、是補(bǔ)償性合同；再保險(xiǎn)合同獨(dú)立于原保險(xiǎn)合同。3、再保險(xiǎn)分出公司的核算（1）分出保費(fèi)：借：分出保費(fèi) 貸：應(yīng)付分保賬款（2）攤回分保費(fèi)用的核算：借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回分保費(fèi)用（3）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金：借：應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金 貸：提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（若調(diào)減，作相反分錄）（4）攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金：借：應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金 / 應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 / 應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：攤回未決賠款準(zhǔn)備金 / 攤回壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 / 長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（5）攤回賠付支出：借：應(yīng)收分保賬款 貸：攤回賠付支出（6）結(jié)算分保賬款：借：應(yīng)付分保賬款 貸：應(yīng)收分保賬款 銀行存款4、再保險(xiǎn)分入公司的

12、核算（1）分保費(fèi)收入：借：應(yīng)收分保賬款 貸：保費(fèi)收入（2）分保費(fèi)用：借：分保費(fèi)用 貸：應(yīng)付分保賬款（3）分保賠付支出：借：分保賠付支出 貸：應(yīng)付分保賬款（4）分保準(zhǔn)備金：借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 貸：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（同原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)）5、分保債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)問(wèn)題分保業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)不能相互抵銷(xiāo)，包括對(duì)同一筆分保業(yè)務(wù)和對(duì)同一保險(xiǎn)公司兩條。六、保險(xiǎn)公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有明確劃分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目。（一） 資產(chǎn)負(fù)債表1、 貨幣資金：庫(kù)存現(xiàn)金、三個(gè)月內(nèi)到期的銀行存款等貨幣資金。根據(jù)“現(xiàn)金”“銀行存款”期末余額分析填列。2、 拆出資金：按規(guī)定從事拆借業(yè)務(wù)而拆出的資金。3、 買(mǎi)入返售金

13、融資產(chǎn)：按返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售給賣(mài)出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資產(chǎn)。4、 應(yīng)收分保（未到期責(zé)任/未決賠款/壽險(xiǎn)責(zé)任/長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任）準(zhǔn)備金：賬戶(hù)余額扣減累計(jì)減值后賬面價(jià)值。5、 定期存款：三個(gè)月以上。6、 持有至到期投資：期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。7、 存出資本保證金：反映企業(yè)按比例繳存的資本保證金。8、 投資性房地產(chǎn)：反映為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，根據(jù)期末余額填列，采用成本模式計(jì)量的應(yīng)扣減相關(guān)的減值準(zhǔn)備。9、 獨(dú)立賬戶(hù)資產(chǎn)：反映投資連結(jié)保險(xiǎn)中屬于投保人的風(fēng)險(xiǎn)保障以外部分的投資價(jià)值。10、 其他資產(chǎn)：根據(jù)“應(yīng)收

14、股利、預(yù)付賠款、其他應(yīng)收款、材料物品、低值易耗品、待攤費(fèi)用、貸款、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、抵債資產(chǎn)”等賬戶(hù)的余額分析填列。11、 賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款：反映公司按回購(gòu)協(xié)議賣(mài)出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。12、 存入保證金：反映公司按合同約定接受存入的保證金。13、 保戶(hù)儲(chǔ)金及投資款：以保戶(hù)存款利息作為保費(fèi)收入的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)而收到儲(chǔ)戶(hù)繳存的儲(chǔ)金的投資款。14、 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。（二） 利潤(rùn)表1、 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)支出2、 營(yíng)業(yè)收入 = 已賺保費(fèi) + 投資收益 + 公允價(jià)值變動(dòng)收益 + 匯兌收益 + 其他業(yè)務(wù)收入3、 已賺保費(fèi) = 保費(fèi)業(yè)務(wù)收入（含分保費(fèi)收入） - 分出保費(fèi) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金4、 營(yíng)業(yè)支出 = 退保金 + 賠付支出（減：攤回賠付出）+ 提取保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金（減：攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金）+ 保單紅利支出 + 分保費(fèi)用 + 營(yíng)業(yè)稅金及附加 + 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 + 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)（減：攤回分保費(fèi)用）+