會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(dǎo)第8章（Word）

1、2014會計從業(yè)資格會計基礎(chǔ)基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第8章)第八章 財務(wù)會計報告【本章導(dǎo)讀】本章屬于本課程非常重要的一章，內(nèi)容主要包括財務(wù)會計報告的概念及構(gòu)成、編制要求、會計報表的分類及其編制等。在學(xué)習(xí)本章時要重點掌握財務(wù)會計報告的概念;會計報表的種類;資產(chǎn)負(fù)債表的概念、格式、編制方法;利潤表的概念、格式、編制方法。第一節(jié) 財務(wù)會計報告概述【思考題】1.什么是財務(wù)會計報告?2.財務(wù)會計報告由哪幾部分構(gòu)成?3.財務(wù)會計報告的編制要求有哪些?一、財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告，又稱財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告的使用者主要是

2、出資人、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)機(jī)關(guān)等。財務(wù)報告使用者的身份不同，對企業(yè)財務(wù)會計信息的需要也不完全相同。二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。一套完整的財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。會計報表是財務(wù)會計報告的主要組成部分，它們分別反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等情況等。三、財務(wù)會計報告的編制要求(一)真實可靠(二)全面完整(三)編報及時(四)便于理解【舉例8-1】財務(wù)會計報告反映的內(nèi)容主要包括企業(yè)( )。A.某一特定日

3、期的財務(wù)狀況B.某一會計期間的經(jīng)營成果2 / 11C.某一會計期間的成本費用D.某一會計期間的現(xiàn)金流量【答案】ABD【舉例8-2】財務(wù)會計報告的編制要求包括( )等。A.真實可靠B.全面完整C.便于理解D.過度謹(jǐn)慎【答案】ABC第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表【思考題】1.資產(chǎn)負(fù)債表的定義怎樣表述?2.資產(chǎn)負(fù)債表的格式有幾種?我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用哪一種格式?3.資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法是什么?一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)：“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表，報告的使用者可以看出單位所擁有或者

4、控制的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu);可以了解單位某一特定日期的權(quán)益結(jié)構(gòu)，根據(jù)負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析單位目前與未來需要支付債務(wù)的數(shù)額，清楚地看出單位的資金來源及其構(gòu)成情況。通過資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)內(nèi)容的分析，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力。二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的格式主要有賬戶式和報告式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)(格式見表8-1)，報表分為左右兩方。左方列示資產(chǎn)項目，按資產(chǎn)的流動性從小到大排列，右方列示負(fù)債類及所有者權(quán)益類項目，一般按求償權(quán)先后順序排列。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法資產(chǎn)負(fù)債表的各項

5、目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中，“年初余額”欄內(nèi)各項目的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相應(yīng)項目的數(shù)字填列。 “期末余額”欄各項目的填列方法如下：(一)根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表中大部分項目的“期末余額”欄金額可以根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計負(fù)債”、“實收資本(股本)”、“資本公積”、“盈余公積”等項目。其中“應(yīng)交稅費”等負(fù)債項目，如果其相應(yīng)賬戶出現(xiàn)借方余額，應(yīng)以“-”號填列;“固定資

6、產(chǎn)清理”等資產(chǎn)項目，如果其相應(yīng)的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應(yīng)以“-”號填列。(二)根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項目的“期末余額”欄金額需要根據(jù)有關(guān)總賬賬戶的期末余額計算填列。如“貨幣資金”項目，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等賬戶的期末余額合計填列;“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列，如 “固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”項目。(三)根據(jù)明細(xì)賬戶期末余額分析計算填列“應(yīng)收賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列;“

7、預(yù)收款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列?！皯?yīng)付賬款”項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”賬戶和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列;“預(yù)付款項”項目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”賬戶和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。(四)根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額分析計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中一部分項目的“期末余額”需要根據(jù)總賬期末余額和明細(xì)賬期末余額計算填列。如“長期待攤費用”項目，根據(jù)“長期待攤費用”賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)

8、額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目內(nèi);再如“長期借款”和“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”和“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，扣除其中自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分后的金額填列，自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的部分在流動負(fù)債的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目內(nèi)反映。(五)綜合運用上述填列方法分析填列如“存貨”項目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析

9、填列?！九e例8-3】資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)( )的財務(wù)狀況的會計報表。A.在某一會計期間B.在某一特定日期C.在一定時期內(nèi)D.在生產(chǎn)經(jīng)營過程中【答案】B【舉例8-4】我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用( )格式。A.報告式B.數(shù)量金額式C.賬戶式D.多步式【答案】C【舉例8-5】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項目是按( )的順序排列的。A.相關(guān)性大小B.重要性程度C.可比性高低D.流動性大小【答案】D【舉例8-6】資產(chǎn)負(fù)債表的下列項目中，可根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列的有( )。A.固定資產(chǎn)清理B.應(yīng)付債券C.應(yīng)付股利D.應(yīng)交稅費【答案】ACD第三節(jié) 利潤表【思考題】1.利潤表的定義怎樣表述?2.利潤表的格式有幾種

10、?我國企業(yè)的利潤表采用哪一種格式?3.利潤表的編制方法是什么?一、利潤表的概念和意義利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。利潤表屬于動態(tài)報表。利潤表主要的編制依據(jù)：“收入-費用=利潤”這一等式。通過利潤表，可以從總體上了解單位收入、成本和費用、凈利潤(或虧損)的實現(xiàn)及構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果;同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析單位的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。二、利潤表的格式利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。第一步，以營業(yè)收入為基

11、礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(或減：公允價值變動損失)和投資收益(或減：投資損失)，計算出營業(yè)利潤;第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額;第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈虧損)。也可以用公式表示如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(減：公允價值變動損失)+投資收益(減：投資損失)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用第四步，計算綜合收益總額。三、利潤表編制

12、的基本方法利潤表各個項目需填列的數(shù)字分為“本期金額”和“上期金額”兩欄。(一)本期金額欄的填列方法利潤表中“本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，主要應(yīng)依據(jù)損益類各賬戶的本期實際發(fā)生額列報。1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動所確認(rèn)的收入總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。2.“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動發(fā)生的與營業(yè)收入直接配比的實際成本總額，應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶的本期發(fā)生額計算填列。3.“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅金和教育費附加，應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”賬戶

13、本期發(fā)生額分析填列。4.“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的各項期間費用，應(yīng)分別根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”和“財務(wù)費用”賬戶本期發(fā)生額分析填列。5.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”賬戶本期發(fā)生額分析填列。6.“公允價值變動收益”項目，反映企業(yè)發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益，應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為凈損失，則應(yīng)以“-”號填列。7.“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益，應(yīng)根據(jù)“投資收益”賬戶本期發(fā)生額分析填列，如為投資損失，則應(yīng)以“-”號填列。8.“營業(yè)外收入

14、”和“營業(yè)外支出”項目，分別反映直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，應(yīng)分別根據(jù)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。9.“所得稅費用”項目，反映企業(yè)應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”賬戶的本期發(fā)生額分析填列。(二)上期金額欄的填列方法利潤表中的“上期金額”欄，應(yīng)根據(jù)上年度該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列?！九e例8-7】我國企業(yè)利潤表的格式采用的是( )。A.分步式B.多步式C.單步式D.矩陣式【答案】B【舉例8-8】凈利潤是從利潤總額中減去( )后得出的。A.應(yīng)交所得稅B.利潤分配額C.銷售費用D.所得稅費用【答案】D【舉例8-9】某公司20×1年6月份利潤表的“本期金額”欄中，“營業(yè)利潤”為-78100元，“營業(yè)外收入”為1