2008年中級會計資格考試輔導(dǎo)《中級會計實(shí)務(wù)》講義-財務(wù)報告

1、.天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第十九章財務(wù)報告考情分析本章是教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)。主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及合并報表的編制,在考試中單項選擇、多項選擇、判斷題、計算分析題及綜合題中都有可能出現(xiàn)，而且每年基本上都會有大題。特別是合并報表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注。最近三年本章考試題型、分值分布 年 份 單選題多選題判斷題計算分析題綜合題合計2007年3分4分2分18分27分2006年3分4分1分8分2005年1分4分5分本章主要考點(diǎn)1.資產(chǎn)負(fù)債表中主要項目的確定2.每股收益的計算方法3.利潤表的編制4.所有者權(quán)益變動表的編制5

2、.現(xiàn)金流量的具體分類6.現(xiàn)金流量表具體項目的計算7.合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法8.合并利潤表的編制方法9.合并所有者權(quán)益變動表的編制方法10.合并現(xiàn)金流量表的編制方法11.報告分部的確定12.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷13.收入與利潤表的結(jié)合第一節(jié)財務(wù)報告概述一、財務(wù)報表的概念財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表；（5）附注。二、財務(wù)報告列報的要

3、求（一）列報基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€會計期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。（二）一致性財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1.企業(yè)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會

4、計信息。（三）重要性在編制財務(wù)報表的過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性。對于性質(zhì)或功能不同的項目，如長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項目除外；對于性質(zhì)或功能類似的項目，如庫存商品、原材料等，應(yīng)當(dāng)予以合并，作為存貨項目列報。 （四）抵銷財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費(fèi)用項目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。（2）非日?；顒赢a(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。例如非流動資產(chǎn)處置形成的利得和損失，應(yīng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和

5、相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列示。【提示】注意多選題。 （五）可比性當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，但另有規(guī)定的除外。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置至少披露下列各項：1.編報企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間；3.人民幣金額單位；4.財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控

6、制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報表，是特定日期反映企業(yè)財務(wù)狀況的報表。在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項目的列示資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。 滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動資產(chǎn)：1.預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；2.主要為交易目的而持有；3.預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）

7、變現(xiàn)；4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?！咎崾尽吭贫认率莾蓚€條件：一年或一個經(jīng)營周期變現(xiàn)或耗用。新準(zhǔn)則增加了兩個條件?？傮w來看，范圍與以前相比有所擴(kuò)大。二、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）“年初余額”的填列方法“年初余額”欄內(nèi)各項目數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi)。（二）“期末余額”的填列方法1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、

8、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。例如，“貨幣資金”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列。例如，“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計填列。 手寫板加圖示1901-02：如果要求確定應(yīng)付賬款項目的金額，首先找到對應(yīng)的科目“預(yù)付賬款”，應(yīng)付賬款明細(xì)科目的

9、貸方余額為1 000，預(yù)付賬款明細(xì)科目的貸方余額500，則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項目的金額為1 500。【例1】某企業(yè)11月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款100萬元，到了12月末供應(yīng)單位發(fā)貨200萬元，增值稅34萬元。做出相應(yīng)的會計處理?！敬鹨删幪?2190101】【分析】（1）11月份預(yù)付某供應(yīng)單位購貨款100萬元借：預(yù)付賬款某單位100貸：銀行存款100（2）12月末供應(yīng)單位發(fā)貨200萬元，增值稅34萬元借：原材料200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34貸：預(yù)付賬款某單位234這樣，在年末預(yù)付賬款科目就出現(xiàn)了134萬元的貸方余額，這134萬元具有應(yīng)付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付

10、賬款”項目?！纠}2】（單選題）某公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額50 000元，貸方余額20 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額13 000元，貸方余額5 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方50 000元，貸方余額120 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目中有借方余額3 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為0。則年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項目和“應(yīng)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（）。A.30 000元和70 000元 B.53 000元和125 000元C.63 000元和53 000元D.47 000元和115 000

11、元【答疑編號12190102】【答案】B【解析】應(yīng)收賬款項目的期末數(shù)50 0003 00053 000（元），應(yīng)付賬款項目的期末數(shù)5 000120 000125 000（元）。 【例題3】（多選題）下列各項中，應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目的有（）。A.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額C.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的借方余額D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細(xì)科目的貸方余額【答疑編號12190103】【答案】A、C4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列。（1）“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目

12、余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（2）“長期借款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（3）“應(yīng)付債券”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；（4）“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。（1）“存貨”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科

13、目期末余額后的金額填列；（2）“持有至到期投資”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；（3）“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列?！纠}4】（多選題）下列各項中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報的有（）。（2007年試題）A.委托加工物資B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)【答疑編號12190104】【答案】A、C【解析】經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。三、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例【例l91】甲股份有限公司200

14、6年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見表191和表l92。假設(shè)甲股份有限公司2007年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為33%。 表191資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表編制單位：甲股份有限公司2006年12月31日單位：元 資產(chǎn)期未余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期未余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金1 406 300短期借款300 000交易性金融資產(chǎn)15 000交易性金融負(fù)債0

15、應(yīng)收票據(jù)246 000應(yīng)付票據(jù)200 000應(yīng)收賬款299 100應(yīng)付賬款953 800預(yù)付款項100 000預(yù)收款項0應(yīng)收利息0應(yīng)付職工薪酬110 000應(yīng)收股利0應(yīng)交稅費(fèi)36 600其他應(yīng)收款5 000應(yīng)付利息1 000存貨2 580 000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000其他流動資產(chǎn)100 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債1 000 000流動資產(chǎn)合計4 751 400其他流動負(fù)債0非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計2 651 400可供出售金融資產(chǎn)0非流動負(fù)債： 持有至到期投資0長期借款600 000長期應(yīng)收款0應(yīng)付債券0長期股權(quán)投資250 000長期應(yīng)付款0投資性房地產(chǎn)0專

16、項應(yīng)付款0固定資產(chǎn)1 100 000預(yù)計負(fù)債0在建工程1 500 000遞延所得稅負(fù)債0工程物資0其他非流動負(fù)債0固定資產(chǎn)清理0非流動負(fù)債合計600 000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負(fù)債合計3 251 400油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益： 無形資產(chǎn)600 000股本5 000 000開發(fā)支出0資本公積0商譽(yù)0減：庫存股0長期待攤費(fèi)用0盈余公積100 000遞延所得稅資產(chǎn)0未分配利潤50 000其他非流動資產(chǎn)200 000股東權(quán)益合計5 150 000非流動資產(chǎn)合計3 650 000資產(chǎn)總計8 401 400負(fù)債和股東權(quán)益總計8 401 400表192科目余額表2007年12月31日單位：元 科目名稱借方余額科目名

17、稱貸方余額庫存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款786 135應(yīng)付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應(yīng)付賬款953 800交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款50 000應(yīng)收票據(jù)66 000應(yīng)付職工薪酬180 000應(yīng)收賬款600 000應(yīng)交稅費(fèi)226 731壞賬準(zhǔn)備1 800應(yīng)付利息0預(yù)付賬款100 000應(yīng)付股利32 215.85其他應(yīng)收款5 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債0材料采購275 000長期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 770.40庫存商品2 122 400利潤分配（未分配利潤）190 717.75材料成本差異

18、4 250其他流動資產(chǎn)90 000長期股權(quán)投資250 000固定資產(chǎn)2 401 000累計折舊170 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000工程物資150 000在建工程578 000無形資產(chǎn)600 000累計攤銷60 000遞延所得稅資產(chǎn)9 900其他非流動資產(chǎn)200 000合計8 068 235合計8 068 235根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表193?！敬鹨删幪?2190105】表193資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：甲股份有限公司 2007年12月31日單位：元 資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨

19、幣資金795 4351 406 300短期借款50000300000交易性金融資產(chǎn)015 000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)66 000246 000應(yīng)付票據(jù)100 000200 000應(yīng)收賬款598 200299 100應(yīng)付賬款953 800953 800預(yù)付款項100 000100 000預(yù)收款項00應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬180 000110 000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)226 73136 600其他應(yīng)收款50005 000應(yīng)付利息01 000存貨2 484 7002 580 000應(yīng)付股利32 215.850一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00其他應(yīng)付款50 00050 000其他流動資產(chǎn)90 00

20、0100 000一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債01 000 000流動資產(chǎn)合計4 139 3354 751 400其他流動負(fù)債00非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計1 592 746.852 651 400可供出售金融資產(chǎn)00非流動負(fù)債：持有至到期投資00長期借款1 160 000600 000長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資250000250 000長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項應(yīng)付款00固定資產(chǎn)2 201 0001 l00 000預(yù)計負(fù)債00在建工程578 0001500000遞延所得稅負(fù)債00工程物資150 0000其他非流動負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動負(fù)債合計1 160 000600 000

21、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計2 752 746.853 251 400油氣資產(chǎn)00所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)540 000600 000實(shí)收資本（或股本）5 000 0005 000 000開發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫存股00長期待攤費(fèi)用00盈余公積124 770.40100 000遞延所得稅資產(chǎn)9 9000未分配利潤190 717.7550 000其他非流動資產(chǎn)200 000200 000所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計5 315 488.155 150 000非流動資產(chǎn)合計3 928 9003 650 000資產(chǎn)總計8 068 2358 401 400負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)

22、益）總計8 068 2358 401 400第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)在利潤表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個方面的內(nèi)容：（一）營業(yè)收入營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（二）營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）【提示】投資收益包括在營業(yè)利潤之內(nèi)。（三）利潤總額利潤總額營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）營業(yè)外收入營業(yè)外支出

23、（四）凈利潤凈利潤利潤總額（虧損總額以“”號填列）所得稅費(fèi)用注意：“所得稅費(fèi)用”項目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。（五）每股收益每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標(biāo)。二、利潤表的填列方法1.“本期金額”欄反映各項目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報表的“上期金額”欄。2.報表中各項目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、利潤表編制示例【例192】甲股份有限公司2007年度有關(guān)損益類科目本年累計發(fā)生凈額見表194。表194損益類科目2007年度累計發(fā)生凈額單位：元 科目

24、名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1250 000主營業(yè)務(wù)成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000銷售費(fèi)用20 000管理費(fèi)用157 1O0財務(wù)費(fèi)用41 500資產(chǎn)減值損失30 900投資收益31 500營業(yè)外收入50 000營業(yè)外支出19 700所得稅費(fèi)用112 596根據(jù)上述資料，編制甲股份有限公司2007年度利潤表，見表195?！敬鹨删幪?2190201】表195利潤表會企02表編制單位：甲股份有限公司2007年 單位：元 項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1 250 000減：營業(yè)成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000銷售費(fèi)用20 000管理費(fèi)用157 100財務(wù)費(fèi)用41

25、500資產(chǎn)減值損失30 900加：公允價值變動收益（損失以“一”號填列）0投資收益（損失以“一”號填列）31 500其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）280 000加：營業(yè)外收入50 000減：營業(yè)外支出19 700其中：非流動資產(chǎn)處置損失（略）三、利潤總額（虧損總額以“一”號填列）310 300減：所得稅費(fèi)用112 596四、凈利潤（凈虧損以“一”號填列）197 704五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益【例題4】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債

26、務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。商品銷售價格均不含增值稅額；商品銷售成本按發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。銷售商品及提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)；所提供的勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。商品、原材料及勞務(wù)銷售均為正常的商業(yè)交易，采用公允的價格結(jié)算。除特別指明外，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。要求：（1）編制20×8年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。（2）編制甲公司20×8年12月份的利潤表（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，答案單位用萬元表示）利潤表（簡表）編制單位：甲公司20×

27、8年12月單位：萬元 項目本月數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失加：投資收益二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤甲公司20×8年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：（1）12月1日，與A公司簽訂合同，向A公司銷售商品一批，以托收承付方式結(jié)算。該批商品的銷售價格為1 000萬元，實(shí)際成本為800萬元。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)?！敬鹨删幪?2190202】【答案】借：應(yīng)收賬款1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：

28、庫存商品800（2）12月1日，與B公司簽訂合同，向B公司銷售商品一批。該批商品的銷售價格為400萬元，實(shí)際成本為340萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。該合同規(guī)定，甲公司應(yīng)在20×9年6月1日將該批商品回購，回購價格為418萬元（不含增值稅額）?！敬鹨删幪?2190203】【答案】借：銀行存款468貸：庫存商品340應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68其他應(yīng)付款 6012月31日：借：財務(wù)費(fèi)用3 （418400）÷63貸：其他應(yīng)付款3（3）12月3日，與C公司簽訂合同，采用分期預(yù)收款方式銷售商品一批。該合同規(guī)定，所售商品銷售價格為600萬元，含增值稅額的商品價款分兩次等額收取

29、，收到第二筆款項時交貨；第一筆款項于12月10日收取，剩下的款項于20×9年1月10日收取。甲公司已于20×8年12月10日收到第一筆款項，并存入銀行?！敬鹨删幪?2190204】【答案】借：銀行存款351貸：預(yù)收賬款351 （4）12月10日，收到A公司來函。來函提出，12月5日所購商品外觀存在質(zhì)量問題，要求在銷售價格上給予8%的折讓。甲公司同意了A公司提出的折讓要求。12月12日，收到A公司支付的含增值稅額的價款1 076.4萬元（A公司已扣除總價款的8%），并收到A公司交來的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的索取折讓證明單。甲公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票?！敬鹨删幪?2190205】【答

30、案】借：銀行存款1 076.4貸：應(yīng)收賬款1 076.4借：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13.6貸：應(yīng)收賬款 93.6 1 076.4/（18%）×8% 注意：折讓不是退貨，因此對于所售商品的成本，不需要進(jìn)行調(diào)整。（5）12月12日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產(chǎn)的一條生產(chǎn)線，銷售價格為8 000萬元，實(shí)際成本為7 200萬元。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發(fā)出但安裝調(diào)試工作尚未完成?！敬鹨删幪?2190206】【答案】借：發(fā)出商品7 200貸：庫存商品7 200（6）12月15日

31、，與F公司簽訂了一項設(shè)備維修合同，合同總價款為117萬元（含增值稅額）。該合同規(guī)定，合同簽訂日收取預(yù)付款23.4萬元，維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格后收取剩余款項。當(dāng)日，甲公司收到F公司的預(yù)付款23.4萬元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回。甲公司為完成該維修勞務(wù)發(fā)生勞務(wù)成本70萬元（假定均為維修人員工資）?！敬鹨删幪?2190207】【答案】借：銀行存款23.4貸：預(yù)收賬款23.4借：勞務(wù)成本70貸：應(yīng)付職工薪酬70（因F公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計剩余的價款很可能無法收回，所以應(yīng)先就預(yù)收的款項部分來確認(rèn)收入）借：預(yù)收賬款

32、23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3.4借：主營業(yè)務(wù)成本70貸：勞務(wù)成本70（7）12月16日，與G公司簽訂合同銷售原材料一批。該批原材料的銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元；實(shí)際成本為460萬元。貨已發(fā)出，款項已收存銀行?！敬鹨删幪?2190208】【答案】借：銀行存款585貸：其他業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85借：其他業(yè)務(wù)成本460貸：原材料460（8）12月20日，向H公司出售一項專利權(quán)，價款為765萬元，款項已收到并存入銀行。該專利權(quán)的賬面價值為602萬元。出售該專利應(yīng)交納營業(yè)稅38萬元。【答疑編號12190209】【答案】借：銀行存

33、款765貸：無形資產(chǎn)602應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 38營業(yè)外收入125（9）12月25日，對外出售一項持有至到期投資，收到價款80萬元。該債券投資的賬面余額為105萬元，已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備為45萬元，已經(jīng)確認(rèn)但尚未收到的分期付息利息為5萬元?！敬鹨删幪?2190210】【答案】借：銀行存款80持有至到期投資減值準(zhǔn)備45貸：持有至到期投資105應(yīng)收利息5投資收益 15（10）12月31日，確認(rèn)并收到國家按產(chǎn)品銷量及規(guī)定的補(bǔ)助定額計算的定額補(bǔ)貼60萬元?！敬鹨删幪?2190211】【答案】借：銀行存款60貸：營業(yè)外收入60（11）12月31日，計提壞賬準(zhǔn)備4萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備16萬元，計提在建工程減

34、值準(zhǔn)備10萬元。【答疑編號12190212】【答案】借：資產(chǎn)減值損失4貸：壞賬準(zhǔn)備4借：資產(chǎn)減值損失 16貸：存貨跌價準(zhǔn)備 16借：資產(chǎn)減值損失10貸：在建工程減值準(zhǔn)備 10（12）除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，本月還發(fā)生銷售費(fèi)用8萬元，管理費(fèi)用4萬元，財務(wù)費(fèi)用9萬元和營業(yè)稅金及附加56萬元。（13）12月31日，計算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅（假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項）?！敬鹨删幪?2190213】【答案】應(yīng)交所得稅（1 000205001251560）（800380704608495645）×25%46.25（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)（4161045）×25%3.75（萬元）（其中，“45

35、”為12月25日出售的持有至到期投資結(jié)轉(zhuǎn)的減值準(zhǔn)備）借：所得稅費(fèi)用50貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 46.25遞延所得稅資產(chǎn) 3.75 【答案】填表：【答疑編號12190214】利潤表（簡表）編制單位：甲公司20×8年12月單位：萬元 項目本月數(shù)一、營業(yè)收入1 440減：營業(yè)成本1 330營業(yè)稅金及附加56銷售費(fèi)用8管理費(fèi)用4財務(wù)費(fèi)用12資產(chǎn)減值損失30加：投資收益15二、營業(yè)利潤15加：營業(yè)外收入185減：營業(yè)外支出0三、利潤總額200減：所得稅費(fèi)用50四、凈利潤150四、每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示基本

36、每股收益和稀釋每股收益，并在附注中披露下列相關(guān)信息：1.基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計算過程；2.列報期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股；3.在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股股數(shù)發(fā)生重大變化的情況。（一）基本每股收益基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額。

37、計算基本每股收益時，分母為當(dāng)期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)，即期初發(fā)行在外普通股股數(shù)根據(jù)當(dāng)期新發(fā)行或回購的普通股股數(shù)乘以其發(fā)行在外的時間權(quán)重計算的股數(shù)進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)量。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×（已發(fā)行時間÷報告期時間）當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間報告期時間已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法?！纠?9-3】某公司2006年期初發(fā)行在外的普通股為10 000萬股，3月2日新發(fā)行普通股4 500萬股，12月1日回購普通股1 500萬股，以備將來獎勵職

38、工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為2 600萬元?！敬鹨删幪?2190301】計算該公司基本每股益時，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：10 000×12÷124 500×10÷121 500×1÷1213 625（萬股）或者10 000×2÷1214 500×9÷1213 000×1÷1213 625（萬股）基本每股收益2 600÷13 6250.191（元） （二）稀釋每股收益 1.潛在普通股“潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工

39、具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。”準(zhǔn)則中列示的這三種潛在普通股均具有如下特點(diǎn)：第一，它不是普通股，只是有可能在未來轉(zhuǎn)換為普通股（正是由于這個原因，所以成為潛在普通股）；第二，未來能否轉(zhuǎn)換為普通股，具有不確定性。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪ζ涑钟姓邅碚f，是一種選擇權(quán)，持有者在未來可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對其持有者是否有利。如果有利，持有者就轉(zhuǎn)換，否則持有者就不轉(zhuǎn)換。2.稀釋性潛在普通股潛在普通股如果轉(zhuǎn)化為普通股的話，對于每股收益是會產(chǎn)生影響。我們以認(rèn)股權(quán)證為例進(jìn)行說明。假如說某公司發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1 000股，行權(quán)價格為10元，目前股票的市場價格為20元。在這種情

40、況下，由于行使轉(zhuǎn)換權(quán)對于持有者是有利的。因?yàn)槿绻谑袌錾腺徺I股票的話，每股20元，而行使認(rèn)股權(quán)只需10元就可以獲得1股。持有者行使認(rèn)股權(quán)，則公司普通股可以增加1 000股。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 000×1010 000元。公司取得這筆收入后，到市場上購買本公司股票，只能購回10 000÷20500股。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了500股。隨著股數(shù)的增加，公司每股收益必然會下降。在準(zhǔn)則中，把這種通過轉(zhuǎn)換會導(dǎo)致每股收益減少的潛在普通股，就稱為稀釋性潛在普通股。3.稀釋每股收益稀釋性潛在普通股，這個概念出現(xiàn)之后，就隨之出現(xiàn)了“稀釋每股收益”這個概念。稀釋

41、每股收益，就是在考慮稀釋性潛在普通股對每股收益稀釋作用之后，所計算出的每股收益。稀釋每股收益的計算公式如下：稀釋每股收益考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤÷（計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加普通股的加權(quán)平均數(shù)）稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。1.分子的調(diào)整。計算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。上述調(diào)整應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的所得稅影響。2.分母的調(diào)整。計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在

42、外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和。【例l9-4】某公司2005年歸屬于普通股股東的凈利潤為4 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)4 000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。所得稅稅率為33%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債和權(quán)益成份之間的分拆。那么，2005年度每股收益計算如下：【答疑編號12190302】基本每股收益4 500÷4 0001.125（元）增加的

43、凈利潤800×4%×（1-33%）21.44（萬元）增加的普通股股數(shù)800÷100×90720（萬股）稀釋的每股收益（4 50021.44）÷（4 000720）0.96（元） 3.對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整作為分子的凈利潤金額，只需按照下列步驟對作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)進(jìn)行調(diào)整：（1）假設(shè)這些認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)在當(dāng)期期初（或晚于當(dāng)期期初的發(fā)行日）已經(jīng)行權(quán)，計算按約定行權(quán)價格發(fā)行普通股將取得的收入金額。（2）假設(shè)按照當(dāng)期普通股平均市場價格發(fā)行普通股，計算需發(fā)行多少普通股能夠帶來上述相同的收入。（3）比較行使

44、股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場價格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無對價發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加增加的普通股股數(shù)擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價格準(zhǔn)則中對于在假設(shè)認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)行權(quán)時所增加的普通股股數(shù)的計算，采用是所謂的“庫藏股票法”。該方法基于如下假設(shè)：如果持有者行使認(rèn)股權(quán)或股票期權(quán)，發(fā)行公司向持有發(fā)行普通股所得的收入，將立即用于購買庫藏股票。也就是用取得收入按照市場價格在市場上購買股票，然后將其作為庫藏股票。買回的股票與發(fā)行的股票間的差額，為發(fā)行的增量股票。公式右邊后一部分的分子

45、行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)，就是持有者行權(quán)后，公司所獲得的收入，用這個收入數(shù)字除以當(dāng)期普通股平均市場價格，就是這個收入可以買回的普通股股數(shù)。增加的普通股股數(shù)就等于擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)減去可以買回作為庫藏股的股數(shù)?！纠齦9-5】某公司2005年度歸屬于普通股股東的凈利潤為200萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為500萬股，該普通股平均市場價格為4元。年初，該公司對外發(fā)行100萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以3.5元的價格認(rèn)購本公司1股新發(fā)的股份。那么，2005年度每股收益計算如下：【答疑編號12190303】基本每股收益200÷5

46、000.4（元）增加的普通股股數(shù)100-100×3.5÷412.5（萬股）稀釋的每股收益200÷（50012.5）0.39（元）稀釋性潛在普通股應(yīng)當(dāng)按照其稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直至稀釋每股收益達(dá)到最小值。（三）重新計算企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量，但并不影響所有者權(quán)益金額。為了保持會計指標(biāo)的前后期可比性，應(yīng)當(dāng)按調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益?！纠齦9-6】某企業(yè)2004年

47、和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為190萬元和220萬元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬股，2004年4月1日按市價新發(fā)行普通股20萬股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。那么，2005年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：【答疑編號12190304】2005年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)（1002036）×12÷12156（萬股）2004年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)100×1.3×12÷1220×1.3×9÷12149.5（萬股）2005年度基本每股收益220÷1561.41（元）2004年度基本每股收益190÷149.51.27（元）【例5·單選題】A上市公司2008年初對外發(fā)行10 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價格3