銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)習(xí)題

1、第十一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)一、單項(xiàng)選擇題(在下列每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)) 1為了確保所有發(fā)出的貨物均已開(kāi)具發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從本年度的( )中抽取樣本，與相關(guān)的發(fā)票核對(duì)。A貨運(yùn)文件 B銷(xiāo)售合同 C銷(xiāo)售訂單 D銷(xiāo)售記賬憑證 2為了證實(shí)已發(fā)生的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)是否均已登記入賬，有效的作法是( )。A只審查銷(xiāo)售日記賬B由日記賬追查有關(guān)原始憑證C只審查有關(guān)原始憑證D由有關(guān)原始憑證追查銷(xiāo)售日記賬3下列內(nèi)容不屬于應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序的是( )A獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表B分析應(yīng)收賬款賬齡C核對(duì)貨運(yùn)文件樣本與相關(guān)的銷(xiāo)售發(fā)票D抽查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)4進(jìn)行應(yīng)收賬款的賬

2、齡分析，有助于幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者( )A了解款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分 B發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或舞弊行為C確信應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性 D分析應(yīng)收賬款的可收回性5在下列哪種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用積極式函證()。A重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平B預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤C有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證D涉及大量余額較小的賬戶6應(yīng)收賬款詢證函應(yīng)當(dāng)由 ( )發(fā)送。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所B被審計(jì)單位財(cái)會(huì)人員C被審計(jì)單位應(yīng)收款專(zhuān)管員D被審計(jì)單位財(cái)務(wù)主管7下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是( )。A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小 B被審計(jì)單位內(nèi)部控制較為薄弱C以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過(guò)重

3、大差異 D采用消極式函證而非積極式函證 8銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)是 ( )A顧客提出訂貨要求B向顧客提供商品或勞務(wù)C商品或勞務(wù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款D收入貨幣資金9為了確保銷(xiāo)售收入截止的正確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最希望被審計(jì)單位 ()。A建立嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審批制度 B發(fā)運(yùn)單連續(xù)編號(hào)并順序簽發(fā) C經(jīng)常與顧客對(duì)賬核對(duì)D年初及年末停止銷(xiāo)售業(yè)務(wù)10注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的截止測(cè)試，其主要目的是為了檢查()。A年底應(yīng)收賬款的真實(shí)性B是否存在過(guò)多的銷(xiāo)貨折扣C銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間是否正確D銷(xiāo)貨退回是否已經(jīng)核準(zhǔn)11收入截止測(cè)試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開(kāi)具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否( )。A在同一天 B相差不超

4、過(guò) 15 天C相差不超過(guò) 30 天 D在同一適當(dāng)會(huì)計(jì)期間 12對(duì)大額逾期應(yīng)收賬款如無(wú)法獲取詢證函回函，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)()。A檢查所審計(jì)期間應(yīng)收賬款回收情況B了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況 C檢查與銷(xiāo)貨有關(guān)的銷(xiāo)售訂單、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等文件D提請(qǐng)被審計(jì)單位提高壞賬準(zhǔn)備提取比例 13如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次乃至第三函證仍未回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是( )A增加對(duì)應(yīng)收賬款的控制測(cè)試B提請(qǐng)被審計(jì)單位多提壞賬準(zhǔn)備C檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬D檢查顧客訂貨單、銷(xiāo)售發(fā)票及產(chǎn)品出庫(kù)記錄 14下列各項(xiàng)中，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)目標(biāo)的是( )A確定應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循 B確

5、定應(yīng)收票據(jù)是否存在、完整和歸被審計(jì)單位所有C確定應(yīng)收票據(jù)年末余額是否正確D確定應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列報(bào)是否恰當(dāng) 15注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括( )A確定應(yīng)收賬款的存在性B確定應(yīng)收賬款記錄的完整性C確定應(yīng)收賬款的回收期D 確定應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上列報(bào)的恰當(dāng)性一、單項(xiàng)選擇題(在下列每小題的四個(gè)備選答案中選出一個(gè)正確答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)) 1A8. A 11. D二、多項(xiàng)選擇(在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi)) 1被審計(jì)單位在銷(xiāo)售及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有( )。A批準(zhǔn)賒銷(xiāo) B按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物C辦理和記錄現(xiàn)金收入 D辦理和記

6、錄銷(xiāo)貨退回、銷(xiāo)貨折扣與折讓2銷(xiāo)售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)包括的利潤(rùn)表項(xiàng)目主要有( )。A主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 B銷(xiāo)售費(fèi)用C管理費(fèi)用 D所得稅費(fèi)用 3在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止測(cè)試的起點(diǎn)有( )。A以銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn) B以賬簿記錄為起點(diǎn)C以報(bào)表為起點(diǎn) D以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)4由于購(gòu)銷(xiāo)雙方登記入賬的時(shí)間不同而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師收回的詢證函產(chǎn)生差異，其主要表現(xiàn)包括( )A貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物或未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù) B債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付貨款 C記賬錯(cuò)誤D債務(wù)人在函證日前已付款，而被審計(jì)單位在函證日前尚未收到款項(xiàng) 5當(dāng)債務(wù)符合下列哪些條件時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)采用消極式函證方式

7、。( )A預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較低B有理由相信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對(duì)待詢證函C相關(guān)的內(nèi)部控制不存在或沒(méi)有得到遵循D欠款金額較大的客戶6下列 ()情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式的詢證函A上年度的積極式函證回復(fù)率特別低B少數(shù)幾個(gè)大額賬戶占應(yīng)收賬款總額比重大C余額較大的債務(wù)人D被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效7注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用應(yīng)收賬款賬齡分析表( )A作為測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制有效性的抽樣總體 B作為核對(duì)應(yīng)收賬款總賬金額的依據(jù) C作為控制應(yīng)收賬款回函的依據(jù)D作為分析壞賬準(zhǔn)備是否足夠的依據(jù) 8銷(xiāo)貨及收款循環(huán)中所使用的重要憑證和記錄有()。A銷(xiāo)貨單B庫(kù)存現(xiàn)金日記賬C應(yīng)收賬款明細(xì)賬D往來(lái)對(duì)賬單9注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷(xiāo)貨

8、業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有( )。A檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性B檢查賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)C檢查銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性D觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性10注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有( )A應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性B被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱C以前年度的函證結(jié)果D函證方式的選擇11在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括( )A銷(xiāo)售截止測(cè)試實(shí)施日期B發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期C記賬日期 D發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期 12登記入賬的銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的，對(duì)這一目標(biāo)，

9、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般關(guān)心錯(cuò)誤類(lèi)型有( )。未曾發(fā)貨卻已將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬B銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬 C向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨 D銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)發(fā)生不入賬二、多項(xiàng)選擇(在下列每小題的備選答案中選出所有正確的答案，并將其字母標(biāo)號(hào)填入題干的括號(hào)內(nèi))三、判斷(正確的在題后括號(hào)中打“”，錯(cuò)誤的打“×”)1對(duì)期末余額較大的應(yīng)收賬款，審計(jì)人員往往應(yīng)采取積極式函證方式。( )2注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，可以對(duì)有關(guān)債權(quán)回收的可能性做出合理的結(jié)論。( )3函證應(yīng)收賬款的時(shí)間，最好選擇與資產(chǎn)負(fù)債表日最接近的時(shí)間，同時(shí)也要考慮對(duì)方復(fù)函的時(shí)間。( )4應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中的重要性越高，所需函證數(shù)量越大。( )5如果函證的應(yīng)收賬

10、款無(wú)差異，則表明全部應(yīng)收賬款余額正確。( )6同應(yīng)收賬款不同的是，其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。( )7開(kāi)票職能不能由銷(xiāo)售部門(mén)負(fù)責(zé)，一般由會(huì)計(jì)部門(mén)辦理。( )8對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序，可以運(yùn)用分析程序的方法，發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的領(lǐng)域。( )9主營(yíng)業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以該年度的銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，以檢查是否高估主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。( )10對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)紀(jì)錄歸屬其是否正確；應(yīng)計(jì)入本期或下期 的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推遲到下期或提前至本期。 ( ) 11在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在核實(shí)應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬實(shí)有數(shù)與總

11、賬余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)余額，以避免不必要的重復(fù)審 計(jì)。 ( ) 12由原始憑證追查至明細(xì)賬是用來(lái)測(cè)試完整性目標(biāo)，從明細(xì)賬追查至原始憑證是用來(lái)測(cè)試真實(shí)性目標(biāo)。( )13采用委托其他單位代銷(xiāo)產(chǎn)品的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)其在代銷(xiāo)產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。( )14詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱(chēng)及地址編制，并由被審計(jì)單位寄發(fā)；回函也應(yīng)直接寄給被審計(jì)單 位并由其轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 ( )三、判斷(正確的在題后括號(hào)中打“”，錯(cuò)誤的打“×”)1. 2 .×3 .3 .4 .×5 .×6 .7 .8 . × 9.1

12、 0. ×11. 1 2. ×1 3. × 四、簡(jiǎn)答1.銷(xiāo)售與收款循環(huán)中的哪些業(yè)務(wù)活動(dòng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)要了解的2. 當(dāng)被審計(jì)單位銷(xiāo)售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為測(cè)試登記入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)采取哪些方法測(cè)試3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 考慮對(duì)下表所列應(yīng)收賬款進(jìn)行函證， 在不考慮樣本量的前提下， 請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的函證對(duì) 象，并說(shuō)明理由。單位名稱(chēng)金額賬齡備注A 公司20 000 000年B 公司100 0001 年內(nèi)C 公司30 0002年因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生糾紛D 公司4 000年甲公司的子公司E公司200 0003年3答案注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選

13、擇 A、 C、 D、E公司進(jìn)行函證。 A公司，屬于金額大的應(yīng)收賬款，而且賬齡較長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。 C公司，屬于有糾紛的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。D公司，屬于關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。E公司，屬于賬齡長(zhǎng)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用積極式函證。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師柳婭接受了華財(cái)公司的審計(jì)委托，請(qǐng)回答：(1) 柳婭在對(duì)華財(cái)公司銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)關(guān)心哪些種類(lèi)的可能錯(cuò)誤(2) 針對(duì)每類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭應(yīng)選擇何種實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行測(cè)試4答案(1)柳婭至少應(yīng)關(guān)心三類(lèi)可能的錯(cuò)誤： 未曾發(fā)貨將銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)登記入賬； 銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)重復(fù)入賬； 虛構(gòu)顧客，作為銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)入賬。

14、(2) 針對(duì)不同的情況，柳婭應(yīng)選擇不同的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：對(duì)于第 類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭可以從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無(wú)發(fā)運(yùn)憑證，必要時(shí)進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤(pán)存 記錄。對(duì)于第 類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭首先應(yīng)核實(shí)發(fā)運(yùn)憑證的編號(hào)是否有重復(fù)，然后復(fù)核有序號(hào)的銷(xiāo)貨交易記錄清單。對(duì)于第 類(lèi)可能的錯(cuò)誤，柳婭應(yīng)審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)貨分錄相應(yīng)的銷(xiāo)貨單，檢查其是否經(jīng)過(guò)賒銷(xiāo)審批及發(fā)貨審批手續(xù)。 檢查上述三類(lèi)多報(bào)銷(xiāo)貨錯(cuò)誤的另一種有效方法是追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中貸方發(fā)生額的記錄，若貸方發(fā)生額是注銷(xiāo)壞賬或欠款未收回，則 說(shuō)明可能存在虛構(gòu)銷(xiāo)貨的錯(cuò)誤，此時(shí)應(yīng)詳細(xì)追查相應(yīng)的發(fā)運(yùn)憑證和顧客訂貨單。5. A 注冊(cè)會(huì)計(jì)

15、師正在對(duì) X 股份有限公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 X公司為一般納稅人，增值稅率 17%。為了確定 X公司的銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 是否記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，決定對(duì)銷(xiāo)售進(jìn)行截止測(cè)試。截至測(cè)試的簡(jiǎn)化審計(jì)工作底稿如下：銷(xiāo)售發(fā)票號(hào) 銷(xiāo)售收入計(jì)入銷(xiāo)售明細(xì)賬日期發(fā)運(yùn)日發(fā)票日銷(xiāo)售成本789110 萬(wàn)元2007 年 12 月 30 日12 月 27 日12 月27 日6 萬(wàn)元789215 萬(wàn)元2007 年 12 月 30 日1月 2 日1月3日9 萬(wàn)元78938萬(wàn)元2007 年 12 月 31 日1月 5 日1月6日48 萬(wàn)元789420 萬(wàn)元2008 年 1 月 2 日12 月 31 日12 月31 日12

16、萬(wàn)元789510 萬(wàn)元2008 年 1 月 3 日1月2日1月3日6 萬(wàn)元78965萬(wàn)元2008 年 1 月 8 日1月 7 日1月8日3 萬(wàn)元要求：(1)根據(jù)上述資料請(qǐng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法及其目的。(2)根據(jù)上述資料請(qǐng)分析 X公司是否存在提前入賬的問(wèn)題。如果有請(qǐng)編制調(diào)整分錄。(3) 根據(jù)上述資料請(qǐng)分析 X公司是否存在拖后入入賬的問(wèn)題 , 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 5答案 （1）A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的截止測(cè)試的具體方法是，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷(xiāo)售明細(xì)賬記錄追查至記賬憑證，檢查其發(fā)票存 根和發(fā)運(yùn)憑證，其目的是證實(shí)已入賬的收入是否在同一期間開(kāi)具發(fā)票并發(fā)貨，有無(wú)多記或漏記收入的情況

17、。（2）X公司銷(xiāo)售明細(xì)賬中 2007年 12月30日（發(fā)票號(hào)： 7892）和2007年12月31日（發(fā)票號(hào) 7893）均屬于提前入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。 調(diào)整分錄為： 借：營(yíng)業(yè)收入 23應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ）3 91貸：應(yīng)收賬款 26 91借：存貨 13 8貸：營(yíng)業(yè)成本 13 8（3）X公司不一定存在拖后入賬的問(wèn)題。盡管通過(guò)截止測(cè)試發(fā)現(xiàn)有 1筆 2008年1月 2日入賬的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)其發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證均是 2007年12 月 31 日的，但這并不能完全表明該銷(xiāo)售已經(jīng)符合銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件。在審計(jì)時(shí)，對(duì)此情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合具體的情況確定在2007年 12月 31日是否能確認(rèn)為收入。如果在

18、 2007 年未能夠確認(rèn)收入，則 X公司存在拖后入賬的問(wèn)題；否則，就不存在。五、綜合題1注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì) A 公司 2006 年度營(yíng)業(yè)收入時(shí)，抽查了該公司 12 月份的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)下列情況： 12 月 10 日，采用交款提貨銷(xiāo)售方式售給B 公司甲產(chǎn)品 10 000 萬(wàn)元 （不含稅，增值稅稅率為 17 ），貨款已收到，發(fā)票賬單和提貨單交給 B 公司，但產(chǎn)品仍在倉(cāng)庫(kù)，尚未入賬。 12 月 15 日， A公司收到 C公司退回 2005 年銷(xiāo)售的甲產(chǎn)品 2 000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為 l7），產(chǎn)品已收到，未作賬務(wù)處理。 12 月20日， A公司確認(rèn)售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品 25 000萬(wàn)元收入 （

19、不含稅，增值稅稅率為 17 ）。相關(guān)資料顯示：合同規(guī)定 A公司需對(duì)出售 的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn)， A 公司 5 個(gè)月后才能完善安裝、檢驗(yàn)任務(wù)，但 A 公司在交付丙產(chǎn)品后，馬上進(jìn)行收入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。 12 月24日， A公司確認(rèn)對(duì) D公司銷(xiāo)售收入計(jì) 2 000萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為 17）。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給 D公司的產(chǎn)品系按其 要求定制，成本為 1 800 萬(wàn)元； D公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1 000 萬(wàn)元款項(xiàng)；但該產(chǎn)品尚存放于 A公司，且 A 公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。 12 月25日， A公司確認(rèn)對(duì) E公司銷(xiāo)售收入計(jì) 3 000 萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為 17 ）。相關(guān)記錄顯示

20、：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷(xiāo)售給 E公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵A 公司所欠 E公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后，A 公司已經(jīng)向 E公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，該批產(chǎn)品的成本為 2 500 萬(wàn)元。 12 月 27日， A公司確認(rèn)對(duì) F公司銷(xiāo)售收入計(jì) l 000 萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為 17）。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給 F公司的產(chǎn)品系 A 公司 生產(chǎn)的半成品，其成本為 900 萬(wàn)元， A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；F公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加工后又以l 287 萬(wàn)元的價(jià)格 （含稅，增值稅稅率為 17）銷(xiāo)售給 A 公司， F公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款，A公司已做存貨購(gòu)進(jìn)處理。要求：（

21、1）指出 A 公司 2006 年應(yīng)調(diào)整的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額。（2）指出 A 公司在銷(xiāo)貨交易中存在的問(wèn)題。1（1）A 公司 2006 年應(yīng)調(diào)整的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額為： 10 0002 00025 000 1 000一 18 000（ 萬(wàn)元 ）。針對(duì) ，收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)增2006 年?duì)I業(yè)收入 10 000 萬(wàn)元；針對(duì) ，收到退貨，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)月的收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減2006 年?duì)I業(yè)收入 2 000萬(wàn)元；針對(duì) ，收入不符合實(shí)現(xiàn)的條件，不能確認(rèn)當(dāng)年收入，需要安裝檢驗(yàn)后確認(rèn)收入，調(diào)減 2006年?duì)I業(yè)收入 25 000 萬(wàn)元；針對(duì) ，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì) ，收入已實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確

22、認(rèn)當(dāng)年收入；針對(duì) ，實(shí)質(zhì)上是委托加工業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)調(diào)減 2006 年?duì)I業(yè)收入 1 000萬(wàn)元。（2）A 公司在銷(xiāo)貨交易中存在的問(wèn)題有： 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)不及時(shí)入賬； 不符合收入條件提前確認(rèn)收入； 利用復(fù)雜交易虛構(gòu)收入。2資料： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) Y股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)。 Y公司）2006 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意 見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2008 年初對(duì) Y公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到， Y公司 2007 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織 結(jié)構(gòu)與 2006 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，并確定了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性

23、水平為 300 萬(wàn)元。相關(guān)資料如下： 資料一： Y公司 2007年度利潤(rùn)表和 2006 年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣元）利潤(rùn)表2007 年度 單位：人民幣元項(xiàng)目2007 年度未審數(shù)2006 年度審定數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入172 000 000120 000 000減：營(yíng)業(yè)成本133 000 000102 000 000營(yíng)業(yè)稅金及附加860 000600 000銷(xiāo)售費(fèi)用1 640 000800 000管理費(fèi)用2 045 0003 000 000財(cái)務(wù)費(fèi)用2 000 0001 400 000資產(chǎn)減值損失1 430 0001 500 000二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)31 025 00010 700 000加：營(yíng)業(yè)外收入

24、2 030 000l 104 300減：營(yíng)業(yè)外支出55 00043 000三、利潤(rùn)總額33 000 00011 761 300減：所得稅費(fèi)用 （稅率 33 ）5 223 0003 528 300四、凈利潤(rùn)27 777 0008 233 000資料二： Y公司 2007年度及 2006 年度管理費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣元）項(xiàng)目2007 年度（未審數(shù) ）2006 年度（審定數(shù) ）工資及福利780 000675 000折舊費(fèi)455 ooo455 000辦公費(fèi)180 000600 000勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)150 ooo145 ooo業(yè)務(wù)招待費(fèi)250 ooo900 000稅金 （房產(chǎn)、車(chē)船、土地、印花 ）

25、230 ooo225 000合計(jì)2 045 0003 000 000資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注意到以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：（1）Y公司本年度售給甲企業(yè)產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)款234 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17），Y公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與甲企業(yè)，甲企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年 2月 3日。由于甲企業(yè)放置該產(chǎn)品的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng) Y公 司同意，該產(chǎn)品待次年 1 月 20 日再予提貨。 Y 公司確認(rèn)了 200 萬(wàn)元的收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司發(fā)函詢證，得到證實(shí)。（2）銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品 1 170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17）。發(fā)

26、貨單、發(fā)票、銷(xiāo)售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止2007年 12月 21日，尚未收到貨款。 2007 年度， Y公司確認(rèn)該項(xiàng)銷(xiāo)售收入 1 000萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收乙公司 1170 萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，乙公司回函表示已經(jīng) 退貨。經(jīng)檢查， Y公司已于 2008 年 1 月 10日沖減了當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000萬(wàn)元，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 850 萬(wàn)元。資料四： A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y 公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了積極式函證，下列情況引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān) 注：（1）丙公司回函稱(chēng)： 2007年 12月所購(gòu)貨物 585 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17），根據(jù)合同已于 2007年 12

27、月29日委托銀行付款，故不存 在欠 Y公司貨款 585 萬(wàn)元。（2）丁公司回函稱(chēng)：公司雖在 2007年12月與Y公司簽署了 1 170萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17 ）的購(gòu)貨合同，但截止 2007年12月31日 尚未收到任何貨物。(3)戊公司的詢證函因地址錯(cuò)誤被退回。資料五： X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y 公司 2007 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：(1)Y股份有限公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資， 賬面價(jià)值 5 000萬(wàn)元，持股比例 30。2007年12月1日，Y公司與 K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 擬以 2 000萬(wàn)元的價(jià)格 (市場(chǎng)公允價(jià)值 )轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，已收到價(jià)款1 000 萬(wàn)元，但尚

28、未辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。 Y 公司以該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)Y股份有限公司為 B公司向銀行借款 700萬(wàn)元提供擔(dān)保。 2008 年 1月， B公司破產(chǎn)，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法 院起訴，要求 ABC股份有限公司承擔(dān)連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬(wàn)元。 2008年 2月 10日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月25日?qǐng)?zhí)行完畢。(3)Y股份有限公司的庫(kù)存原材料中有賬面價(jià)值為 20萬(wàn)元的甲材料 (材料的成本 35萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 萬(wàn)元)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代 在市場(chǎng)中該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為 8 萬(wàn)元。要求： (1)為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)

29、師擬實(shí)施分析程序，請(qǐng)對(duì)資料一進(jìn)行分析后，指出利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理 由。(2)請(qǐng)針對(duì)資料二進(jìn)行分析后，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理費(fèi)用應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(3) 針對(duì)資料三， 請(qǐng)分別判斷 Y公司已經(jīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入能否確認(rèn)。 若回答 “不確認(rèn) ”或“不能全部確認(rèn) ”，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由并提出審計(jì)調(diào)整建 議 ( 編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅及附加以及對(duì)所得稅費(fèi)用和利潤(rùn)分配的影響)。(4) 針對(duì)資料四，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。(5) 針對(duì)資料五，不考慮重要性水平，請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議如需建議調(diào)整的，請(qǐng)列示調(diào)整分錄。(編制調(diào)整分錄不考慮對(duì)期末結(jié)轉(zhuǎn)損益和所得稅費(fèi)用的影響 )2(1)利潤(rùn)表中的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目包括：第一，營(yíng)業(yè)收入。 2007 三度的營(yíng)業(yè)收入較 2006 年度增長(zhǎng)了 43，而 Y 公司 2007 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及組織結(jié)構(gòu)與 2006 年度比較未 發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，所以，這種大幅度增長(zhǎng)屬于異常。第二，營(yíng)業(yè)成本。公司 2006 年度的平均毛利率為 15