第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程

1、第三章第三章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過程主講人：劉維主講人：劉維學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) n 本章主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、具本章主要介紹財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)、具體目標(biāo)以及審計(jì)過程，要求學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審體目標(biāo)以及審計(jì)過程，要求學(xué)生掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)，了解審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過程。計(jì)的目標(biāo)，了解審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施過程。n主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：n第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)n第二節(jié)第二節(jié) 與各類交易、賬戶余額、報(bào)表相關(guān)的審與各類交易、賬戶余額、報(bào)表相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)計(jì)目標(biāo)n第三節(jié)第三節(jié) 審計(jì)過程審計(jì)過程第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)n一、審計(jì)目標(biāo)的含義與我

2、國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)一、審計(jì)目標(biāo)的含義與我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)n 審計(jì)目標(biāo)是一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)目標(biāo)是一定的歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。n 審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，也審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，也是審計(jì)控制充分發(fā)揮功能的重要前提，是審計(jì)理是審計(jì)控制充分發(fā)揮功能的重要前提，是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基石。論結(jié)構(gòu)的基石。n 我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)主要是指：（我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)主要是指：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制；（制

3、度規(guī)定編制；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。果和現(xiàn)金流量。n具體來講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)主要指：具體來講，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)主要指：n（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性（一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性n（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性（二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性n二、被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)二、被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任任n（一）選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度（一）選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度n（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（二）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策n（三）根據(jù)

4、企業(yè)的具體情況作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（三）根據(jù)企業(yè)的具體情況作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任n 按照按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見有利于提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。為達(dá)到這一目標(biāo)，注提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。為達(dá)到這一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，搜集充分、適當(dāng)?shù)牡囊?guī)定計(jì)劃和

5、實(shí)施審計(jì)工作，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。n注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能代替也不能減注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能代替也不能減輕管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。輕管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任。四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)（一）循環(huán)審計(jì)方法與分項(xiàng)審計(jì)方法（一）循環(huán)審計(jì)方法與分項(xiàng)審計(jì)方法 在對(duì)報(bào)表審計(jì)過程中，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目在對(duì)報(bào)表審計(jì)過程中，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目進(jìn)行劃分時(shí)，既可以按報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行劃分，也可進(jìn)行劃分時(shí)，既可以按報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行劃分，也可以按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分。前者稱為項(xiàng)目審計(jì)

6、方法，以按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行劃分。前者稱為項(xiàng)目審計(jì)方法，后者稱為循環(huán)審計(jì)方法。后者稱為循環(huán)審計(jì)方法。 項(xiàng)目審計(jì)方法與被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及項(xiàng)目審計(jì)方法與被審計(jì)單位賬戶設(shè)置體系及會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合，具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但會(huì)計(jì)報(bào)表格式相吻合，具有操作方便的優(yōu)點(diǎn)，但與內(nèi)部控制測(cè)試所采用的業(yè)務(wù)循環(huán)嚴(yán)重脫節(jié)，不與內(nèi)部控制測(cè)試所采用的業(yè)務(wù)循環(huán)嚴(yán)重脫節(jié)，不利于審計(jì)工作的進(jìn)行。利于審計(jì)工作的進(jìn)行。 循環(huán)審計(jì)在進(jìn)行業(yè)務(wù)匯兌時(shí)又顯得有點(diǎn)麻煩。循環(huán)審計(jì)在進(jìn)行業(yè)務(wù)匯兌時(shí)又顯得有點(diǎn)麻煩。（二）制造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)（二）制造企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)n1、銷售與收款業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)n2、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)n3、生產(chǎn)循環(huán)、生

7、產(chǎn)循環(huán)n4、籌資與投資循環(huán)、籌資與投資循環(huán)第二節(jié)第二節(jié) 與各類交易、賬戶余額、報(bào)表相關(guān)的與各類交易、賬戶余額、報(bào)表相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)n 審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)與具審計(jì)目標(biāo)包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)與具體目標(biāo)體目標(biāo)n審計(jì)總目標(biāo)的演變審計(jì)總目標(biāo)的演變n以查錯(cuò)揭弊為主以查錯(cuò)揭弊為主-以驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主以驗(yàn)證財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主-以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主以驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表公允性為主n詳細(xì)審計(jì)階段詳細(xì)審計(jì)階段 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段n我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)n（一）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)（一）我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo)n我國(guó)獨(dú)立審計(jì)

8、的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的合法性我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行的合法性和公允性發(fā)表意見。和公允性發(fā)表意見。 n（二）會(huì)計(jì)報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的（二）會(huì)計(jì)報(bào)表使用者希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性、合法性、公允性公允性”作出鑒證的理由：作出鑒證的理由：n 第一、各會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間往往存第一、各會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者與被審計(jì)單位之間往往存在著利益背離與沖突在著利益背離與沖突 n 第二、會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者們進(jìn)行投資、貸款及其他第二、會(huì)計(jì)報(bào)表是其使用者們進(jìn)行投資、貸款及其他決策的最主要的資料來源。決策的最主要的資料來源。n第三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)

9、計(jì)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，報(bào)表的使用者因第三、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制日趨復(fù)雜，報(bào)表的使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以n對(duì)其的質(zhì)量作出評(píng)估，他們只能求助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量對(duì)其的質(zhì)量作出評(píng)估，他們只能求助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量進(jìn)行鑒證。進(jìn)行鑒證。 n第四、距離遙遠(yuǎn)的使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，第四、距離遙遠(yuǎn)的使用者往往難以直接評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，n基于對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)?；趯?duì)經(jīng)濟(jì)決策的考慮，他們只能依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定一、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 n（一）認(rèn)定的概念（一）認(rèn)定的概念 n1認(rèn)定是指被

10、審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言或聲明。所做的斷言或聲明。n2審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定關(guān)系：審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定其認(rèn)定是否合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就在于確定其認(rèn)定是否合理。再認(rèn)定。理。再認(rèn)定。 n3被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定方式：包括明示被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定方式：包括明示性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定。性的認(rèn)定和暗示性的認(rèn)定。 （二）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)（二）被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定種類及其性質(zhì)定種類及其性質(zhì)n注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)

11、期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下種類：常分為以下種類：（1）發(fā)生；（）發(fā)生；（2）完整性；（）完整性；（3）準(zhǔn)確性；（）準(zhǔn)確性；（4）截）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類。）分類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下種類：種類：（1）存在；（）存在；（2）權(quán)利和義務(wù)；（）權(quán)利和義務(wù)；（3）完整性；（）完整性；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。?jì)價(jià)和分?jǐn)?。注?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為以下種類：種類：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)；（）發(fā)生

12、及權(quán)利和義務(wù)；（2）完整性；（）完整性；（3）分類）分類和可理解性；（和可理解性；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) n1.存在或發(fā)生認(rèn)定存在或發(fā)生認(rèn)定存在或發(fā)生存在或發(fā)生的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資的認(rèn)定是指：資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。需要注意的是需要注意的是存在或發(fā)生存在或發(fā)生認(rèn)定所需要解決的問題是，認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的項(xiàng)目或管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在的

13、項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告不曾發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表，并不涉及所報(bào)告的金額是否正確。的金額是否正確。2.完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定是指：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易是指：在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)列示的所有交易和項(xiàng)目是否都列入了。和項(xiàng)目是否都列入了。這里須注意，有關(guān)這里須注意，有關(guān)完整性完整性的認(rèn)定所要解決的問題是，的認(rèn)定所要解決的問題是，管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，也不涉及所報(bào)告的金額是否正確。所報(bào)告的金額是否正確?？梢?，可見，完整性完整性認(rèn)定與認(rèn)定與存在與發(fā)生存在與發(fā)生認(rèn)定正好相反，認(rèn)定

14、正好相反，它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱它主要與會(huì)計(jì)報(bào)表的組成要素的低估（也稱縮小錯(cuò)誤縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。有關(guān)。 n3.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定是指，在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)認(rèn)定是指，在某一特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須是否確屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債是否確屬公司的義務(wù)，須注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。注意該認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān)。4.估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)認(rèn)定是指：各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。益、收入

15、和費(fèi)用等要素是否按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會(huì)計(jì)報(bào)表中。 該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。5.表達(dá)與披露認(rèn)定表達(dá)與披露認(rèn)定表達(dá)與披露表達(dá)與披露認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素認(rèn)定是指：會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。 n例題例題1：甲公司將：甲公司將2004年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2003年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表存年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（）。A.總體合理性總體合理性 B.估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)?C.存在存在或發(fā)生或發(fā)生

16、D.完整性完整性答案：答案：C解析：解析：2003年度將并不存在的收入擠入了會(huì)年度將并不存在的收入擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表。計(jì)報(bào)表。 n2.下列各項(xiàng)中，屬于下列各項(xiàng)中，屬于完整性完整性認(rèn)定的是（）。認(rèn)定的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨均存在并可供使用B.資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交資產(chǎn)負(fù)債表所列的存貨包括了所有存貨交易的結(jié)果易的結(jié)果C.當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬當(dāng)期的全部銷售交易均已登記入賬D.期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備答案：答案：BC解析：解析：A屬于存在或發(fā)生認(rèn)定；屬于存在

17、或發(fā)生認(rèn)定；D屬于估價(jià)或?qū)儆诠纼r(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。分?jǐn)傉J(rèn)定。B和和C均顯示了所有交易均已入賬，沒均顯示了所有交易均已入賬，沒有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認(rèn)定。有漏記的業(yè)務(wù)，所以，屬于完整性認(rèn)定。 n3.被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則被審計(jì)單位違反的的認(rèn)定認(rèn)定是（）。是（）。A.存在或發(fā)生存在或發(fā)生B.完整性完整性C.估價(jià)或分估價(jià)或分?jǐn)倲侱.表達(dá)與披露表達(dá)與披露答案：答案：C解析：固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，漏記了解析：固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，漏記了運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確

18、，不符合估運(yùn)費(fèi)，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，不符合估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定。二、審計(jì)具體目標(biāo)二、審計(jì)具體目標(biāo) n1.一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面：一般審計(jì)目標(biāo)包括以下幾方面：（1）總體合理性）總體合理性-具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是具體審計(jì)目標(biāo)可分為兩類：一是總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。總體合理性目標(biāo)，二是其他具體目標(biāo)。（2）真實(shí)性）真實(shí)性-所列余額真實(shí)。所列余額真實(shí)。-存在或發(fā)生存在或發(fā)生（3）完整性）完整性-發(fā)生的金額均已包括。發(fā)生的金額均已包括。-完整性完整性（4）所有權(quán)）所有權(quán)-所列金額確屬公司所有。所列金額確屬公司所有。-權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)

19、）估價(jià)-所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算。所列金額均經(jīng)過正確估價(jià)和計(jì)算。-估價(jià)估價(jià)或分?jǐn)偦蚍謹(jǐn)俷（6）截止）截止-接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入適當(dāng)?shù)钠陂g。-估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偨刂箤?shí)際上就是要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，截止實(shí)際上就是要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，既沒有被提前，也沒有被拖后。資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的業(yè)既沒有被提前，也沒有被拖后。資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，看有沒有被拖后入賬的，如果資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的務(wù)，看有沒有被拖后入賬的，如果資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，就記在日前了，那它的歸屬期是正確的；如果資產(chǎn)業(yè)務(wù)，就記在日前了，那它的歸屬期是正確的；如果

20、資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，記在日后了，那就是有拖后入賬負(fù)債表日前發(fā)生的業(yè)務(wù)，記在日后了，那就是有拖后入賬的。同時(shí)還應(yīng)注意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的業(yè)務(wù)有沒有被的。同時(shí)還應(yīng)注意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的業(yè)務(wù)有沒有被記入資產(chǎn)負(fù)債表日前，那這就是提前入賬。我們要求所有記入資產(chǎn)負(fù)債表日前，那這就是提前入賬。我們要求所有的交易的歸屬期是正確的。的交易的歸屬期是正確的。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性。）機(jī)械準(zhǔn)確性。-估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偅?）披露）披露-財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。應(yīng)的披露要求。-表達(dá)與披露表達(dá)與披露（9）分類）分類-所列金額的分類適當(dāng)。所列金額的分類適當(dāng)。

21、-表達(dá)與披露表達(dá)與披露 2.總目標(biāo)、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系總目標(biāo)、具體目標(biāo)和認(rèn)定的關(guān)系 n具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對(duì)總目標(biāo)的具體具體審計(jì)目標(biāo)的確定一方面是對(duì)總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)化，另一方面是基于被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)：報(bào)表的認(rèn)定，因此，應(yīng)明確以下兩點(diǎn)：（1）具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表）具體審計(jì)目標(biāo)與管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系。管理當(dāng)局做了哪的認(rèn)定存在著內(nèi)在的對(duì)應(yīng)關(guān)系。管理當(dāng)局做了哪些認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最些認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要相應(yīng)判定審計(jì)目標(biāo)，最終對(duì)認(rèn)定做出確認(rèn)。終對(duì)認(rèn)定做出確認(rèn)。（2

22、）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化，而項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。審計(jì)目標(biāo)是一般目標(biāo)的延伸。 n例題例題1：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的記錄是否完整，實(shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。錄是否完整，?shí)施的下列審計(jì)程序中，最恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較。B.實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及實(shí)施銷售截止測(cè)試，確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。銷貨成本記錄在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。C.按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算

23、已提壞賬準(zhǔn)備是按計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。D.檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單。答案：答案：B解析：銷售的截止測(cè)試就是確定是否存在提前或拖后解析：銷售的截止測(cè)試就是確定是否存在提前或拖后入賬的問題。而拖后入賬就屬于完整性目標(biāo)入賬的問題。而拖后入賬就屬于完整性目標(biāo) n例題例題2：在對(duì)：在對(duì)L公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，公司累計(jì)折舊進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的結(jié)合固定資產(chǎn)項(xiàng)目

24、的審計(jì)，測(cè)試本年度所計(jì)提折舊費(fèi)用的整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目整體合理性，以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，難以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的是（）標(biāo)的是（）A.根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)及折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計(jì)算折舊費(fèi)用計(jì)算折舊費(fèi)用C.計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與計(jì)算本年度折舊費(fèi)用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進(jìn)行比較上年度進(jìn)行比較D.復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行復(fù)核折舊費(fèi)用分配匯總表，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)核對(duì)答

25、案：答案：D認(rèn)定種類認(rèn)定種類性性 質(zhì)質(zhì)相關(guān)報(bào)表相關(guān)報(bào)表特特 點(diǎn)點(diǎn)所要解決問題所要解決問題存 在 或 發(fā) 生存 在 或 發(fā) 生（定性）（定性）資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債、權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，利潤(rùn)表所列的各是否存在，利潤(rùn)表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間是否確實(shí)發(fā)生。否確實(shí)發(fā)生。 資 產(chǎn) 負(fù) 債資 產(chǎn) 負(fù) 債表損益表表損益表易高估易高估管理當(dāng)局是否把那管理當(dāng)局是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目些不應(yīng)包括的項(xiàng)目（如不存在、不曾（如不存在、不曾發(fā)生的交易結(jié)果）發(fā)生的交易結(jié)果）擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表不擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表不涉及金額是否正確。涉及

26、金額是否正確。完整性（定性）完整性（定性）在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的交易和事項(xiàng)均已列入，沒有交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。遺漏。 資 產(chǎn) 負(fù) 債資 產(chǎn) 負(fù) 債表損益表表損益表易低估易低估是否把應(yīng)包括的項(xiàng)是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了，目給遺漏或省略了，不涉及所報(bào)告的金不涉及所報(bào)告的金額是否正確。額是否正確。權(quán) 利 和 義 務(wù)權(quán) 利 和 義 務(wù)（定性）（定性）在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬在特定日期，各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的權(quán)利，各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù)。公司的義務(wù)。 資 產(chǎn) 負(fù) 債資 產(chǎn) 負(fù) 債表表如有錯(cuò)誤，會(huì)同時(shí)如有錯(cuò)誤，會(huì)同時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)影響存在或發(fā)生

27、認(rèn)定或完整性認(rèn)定。定或完整性認(rèn)定。 估價(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)或分?jǐn)偢黜?xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)入和費(fèi)用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確。報(bào)表的金額正確。 所有報(bào)表所有報(bào)表如有錯(cuò)誤，一定影如有錯(cuò)誤，一定影響金額；響金額；金額的確定是否遵金額的確定是否遵守了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則守了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（定量）（定量）包括：總值估價(jià)、包括：總值估價(jià)、凈值估價(jià)凈值估價(jià)數(shù)學(xué)上有無錯(cuò)誤數(shù)學(xué)上有無錯(cuò)誤計(jì)算精確性計(jì)算精確性 三方面三方面內(nèi)容內(nèi)容管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)合理性。合理性。表達(dá)與披露表達(dá)與披露（定性）（定性）會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成

28、要素會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。和披露。 所有報(bào)表所有報(bào)表 管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)具體審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)一般審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)運(yùn)用于存貨的項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)總體合理性總體合理性（1 1）全部存貨及銷售成本合理，看來無）全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯(cuò)報(bào)重要錯(cuò)報(bào)其他特定目標(biāo)其他特定目標(biāo)1 1、存在或發(fā)生、存在或發(fā)生真實(shí)性真實(shí)性資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否存在( (真真實(shí)性實(shí)性) )（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日已記錄的全部存貨均）資產(chǎn)負(fù)債表日已記錄的全部存貨均存在存在2 2、完整性

29、、完整性完整性完整性是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易是否有未入帳的資產(chǎn)、負(fù)債或其他交易事項(xiàng)事項(xiàng)（1 1）現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額）現(xiàn)有存貨均盤點(diǎn)并計(jì)入存貨總額3 3、權(quán)利與義務(wù)、權(quán)利與義務(wù)所有權(quán)所有權(quán)資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時(shí)日是否歸屬被審計(jì)單位被審計(jì)單位（1 1）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)）公司對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計(jì)單位有關(guān)關(guān)（2 2）存貨未作抵押）存貨未作抵押4 4、估價(jià)或分?jǐn)偂⒐纼r(jià)或分?jǐn)偣纼r(jià)估價(jià)會(huì)計(jì)記錄是否正確會(huì)計(jì)記錄是否正確( (估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性) )（1 1）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)

30、物數(shù)量相符，）賬面存貨量與實(shí)有實(shí)物數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與用以估價(jià)存貨的價(jià)格無重大錯(cuò)誤，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確數(shù)量的乘積正確，詳細(xì)數(shù)據(jù)的加總正確資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)( (估價(jià)估價(jià)) )； （2 2）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖）當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已沖減存貨價(jià)值減存貨價(jià)值截止截止收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配收入與費(fèi)用是否歸屬當(dāng)期，并相互配比比( (截止截止) )（1 1）年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模┠昴┎少?gòu)截止是恰當(dāng)?shù)模? 2）年末銷售截止是恰當(dāng)?shù)模┠昴╀N售截止是恰當(dāng)?shù)臋C(jī)械準(zhǔn)確性機(jī)械準(zhǔn)確性會(huì)計(jì)記錄是否正確會(huì)計(jì)記錄是否正確( (估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性估價(jià)、機(jī)械準(zhǔn)確性) )（1 1）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致）存貨項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)與總帳一致5 5、表達(dá)與披露、表達(dá)與披露披露披露會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的分類反映是否適當(dāng)，并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的