《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》外幣折算

1、.第十八章外幣折算本章在近三年所占分值相對(duì)較少，06年本章沒有出題，07年有一單項(xiàng)選擇題，05年單選、多選、判斷分別都有體現(xiàn)；從近三年看，本章分值較低，但有些內(nèi)容可以和其他章節(jié)綜合出題，所以核心內(nèi)容也應(yīng)重點(diǎn)掌握。第一節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、記賬本位幣的確定 企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣（也就是企業(yè)記賬所使用的貨幣）。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（2）該貨幣主要

2、影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣?！究偨Y(jié)】企業(yè)的記賬本位幣，也可以理解為企業(yè)主要的經(jīng)營環(huán)境中所使用的貨幣，這里主要的經(jīng)營環(huán)境是指企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)，如果企業(yè)的在經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是人民幣，則人民幣作為企業(yè)的記賬本位幣；如果企業(yè)在主要經(jīng)營環(huán)境中，主要的貨幣是美元，則美元作為企業(yè)的記賬本位幣。所以記賬本位幣的使用，不是以企業(yè)所在的國家或地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)的，在中國境內(nèi)的企業(yè)不一定使用人民幣作為記賬本位幣。【例】IBM在北京開了一個(gè)分公司，但是主要的業(yè)務(wù)來往是將IBM的產(chǎn)品賣到北

3、京，大量的業(yè)務(wù)還是同美國的IBM進(jìn)行交易，所以結(jié)算的主要經(jīng)營環(huán)境還是使用美元，記賬本位幣也是美元。二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣賬戶的設(shè)置外幣賬戶分三類：外幣的現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款）、外幣的債權(quán)、外幣的債務(wù)。 在我國，金融企業(yè)外幣賬戶采用的是分賬制，不需要在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)折算成記賬本位幣，而應(yīng)是在期末將報(bào)表按照記賬本位幣折算。教材中所講的企業(yè)（非金融企業(yè)），采用的是統(tǒng)賬制。所涉及到的外幣業(yè)務(wù)，在交易發(fā)生時(shí)，就需要將外幣賬戶折成記賬本位幣記賬。【例】某中國企業(yè)，采用的記賬本位幣為人民幣，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售到美國，價(jià)款10萬美元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，但是該企業(yè)還沒有收到現(xiàn)金，則需要借記應(yīng)收賬款10萬美

4、元，同時(shí)將10萬美元采用適當(dāng)?shù)膮R率折算成人民幣。同時(shí)貸記主營業(yè)務(wù)收入不需要使用美元記賬，因?yàn)槭杖胭~戶不需要設(shè)置外幣賬戶。外幣賬戶只有三類：指外幣的現(xiàn)金、外幣的債權(quán)和外幣的債務(wù)賬戶。（二）典型外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 外幣交易的賬務(wù)處理步驟： 第一步：交易日的賬務(wù)處理；第二步：資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日的賬務(wù)處理 從內(nèi)容上來講，外幣業(yè)務(wù)的分類：1）外幣的借貸（主要是從銀行借外幣和歸還外幣的處理）；2）外幣的買賣（主要會(huì)涉及到買入價(jià)和賣出價(jià)，這里的買入價(jià)和賣出價(jià)是站在銀行的角度來看的）【例】某中國企業(yè)將10萬美元賣給銀行，記賬本位幣為人民幣，買入價(jià)是1：7，同時(shí)交易日的平均匯率為1：7.1，企業(yè)取得的是人民幣

5、，但是在銀行的角度是買入美元，所以使用的是買入價(jià)，該企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款人民幣70（10×7）財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款美元71（10×7.1）總結(jié)：對(duì)于外幣買賣業(yè)務(wù)，在核算時(shí)要特別注意買入價(jià)和賣出價(jià)的選擇問題。當(dāng)企業(yè)將外幣賣給銀行的時(shí)候，折成的記賬本位幣使用的是買入價(jià)；當(dāng)企業(yè)從銀行買外幣時(shí)，付出的人民幣是按照賣出價(jià)計(jì)算。如企業(yè)從銀行買入美元10萬，銀行賣出價(jià)1：7.3，交易日的平均匯率為1：7.2，則處理應(yīng)是：借：銀行存款美元72（10×7.2）財(cái)務(wù)費(fèi)用1 貸：銀行存款人民幣73（10×7.3） 3）以外幣計(jì)價(jià)的商品的購銷【例】某中國企業(yè)，記賬本

6、位幣為人民幣，在美國采購商品，以美元結(jié)算，這時(shí)會(huì)涉及到外幣業(yè)務(wù)。賬務(wù)處理為： 借：原材料（折算為記賬本位幣的金額） 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款（外幣賬戶） 4）接受外幣資本的投資（這里需要注意的是，將接受的外幣投資折算成記賬本位幣，所使用的匯率為交易日當(dāng)天的匯率，借貸雙方不產(chǎn)生差額）。（三）交易日核算 核心問題是外幣賬戶，外幣項(xiàng)目的匯率選擇和折算問題。 1.對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 在我國工業(yè)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制，所以在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)就需要折算成記賬本位幣。 2.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)采用交易發(fā)生日即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣；也可采用按照系統(tǒng)合理方法確定

7、的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)應(yīng)按交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算?！纠?82】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)100 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等

8、相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。甲公司應(yīng)賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款美元（100 000×8.1）810 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（100 000×8.1） 810 000注：本題是以外幣計(jì)價(jià)的商品購銷業(yè)務(wù)。【例183】國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2007年4月10日，從國外購入某原材料，共計(jì)50 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅（計(jì)入成本）為50 000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85 000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。該公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料（50 000×1

9、050 000） 550 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：應(yīng)付賬款歐元（50 000×10）500 000 銀行存款（50 00085 000）135 000【例184】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1英鎊12元人民幣。假定借入的英鎊暫存銀行。該企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款英鎊（10 000×12） 120 000 貸：短期借款英鎊120 000注：本題是外幣借貸業(yè)務(wù)【例185】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年12月12日，甲公司與

10、某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元8.15元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元8.2元人民幣。甲公司賬務(wù)處理：借：銀行存款美元（20 000×8.15） 163 000 貸：實(shí)收資本 163 000注：本題是接受外幣資本的投資企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。【判斷】外商以外幣投資，按照當(dāng)日匯率折算后，實(shí)收資本的金額即為其在被投資方資本中所占比例的確定依據(jù)。（ ）【例】外幣

11、買賣業(yè)務(wù)：某中國企業(yè)將10萬美元賣給中國銀行，該企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，交易日當(dāng)天的即期匯率為1：8.0，銀行的買入價(jià)為1：7.8，則賬務(wù)處理為：借：銀行存款 （100 000×7.8）780 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款美元 （100 000×8.0）800 000（四）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日1.貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目是指將來收到的貨幣金額是確實(shí)的，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、外幣現(xiàn)金等。資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。特點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債

12、表日應(yīng)按當(dāng)日匯率重新折算各外幣項(xiàng)目金額。接例185，假定本例中的銀行存款20000×8.15一直在賬上， 2007年12月31日匯率變?yōu)?美元8.1元人民幣。那么該銀行存款外幣賬戶應(yīng)采用1：8.1的匯率重新折算，產(chǎn)生了匯兌損失，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款1000【例186】沿用【例182】，假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣，則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣820 000元人民幣（100 000×8.2），與其交易日折算為記賬本位幣時(shí)的金額810 000元人民幣的差額為10 000元人民幣，

13、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整貨幣性項(xiàng)目的原記賬本位幣金額。相應(yīng)的賬務(wù)處理為：在做分錄前首先應(yīng)判斷發(fā)生的是匯率變動(dòng)損失還是匯率變動(dòng)收益。 借：應(yīng)收賬款10 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額10 000【拓展】如果6月30日的匯率為1美元8.0元人民幣，則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)收賬款，采用期末匯率折算為記賬本位幣800 000元人民幣（100 000×8.0），對(duì)于債權(quán)人來講，美金仍然為10萬，但是收到人民幣時(shí)只有80萬元，產(chǎn)生了匯兌損失，分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000貸：應(yīng)收賬款10 000【接186】假定于2007年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的

14、美元買入價(jià)為1美元=8.15元人民幣。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款人民幣（100 000×8.15）815 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 5 000 貸：應(yīng)收賬款美元820 000【例187】沿用【例184】，假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，則由該筆交易產(chǎn)生的“銀行存款英鎊”和“短期借款英鎊”產(chǎn)生的匯兌差額均為5 000元人民幣10 000×（12.512），由于借貸方均為貨幣性項(xiàng)目，產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款5 000貸：短期借款5 000也可以這樣做：借：銀行存款5 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額5 000借：財(cái)務(wù)

15、費(fèi)用匯兌差額5 000 貸：短期借款5 0002007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊=11元人民幣，假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付，則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300英鎊（10 000×6%÷12×6），按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為3 300元（300×11）。 借：短期借款英鎊 125 000 貸：銀行存款人民幣（10 000×11）110 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用15 000【拓展】如果企業(yè)自身賬戶上就有英鎊存款，則不需要再買入，也就不會(huì)因買入外幣而產(chǎn)生匯兌差異。這時(shí)題目會(huì)直接給出歸還借款當(dāng)天的匯率，企業(yè)直接用

16、銀行存款中的英鎊來歸還短期借款，例如當(dāng)天匯率為1英鎊=11.5元人民幣，則借：短期借款 115 000，貸：銀行存款 115 000， 短期借款可能還有人民幣余額，期末再進(jìn)行調(diào)整。借：短期借款 （125 000115 000）10 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用10 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300 貸：銀行存款 3 300注意：如果銀行存款英鎊賬戶的余額結(jié)平了，但銀行存款人民幣賬戶還有余額，則該余額應(yīng)在期末進(jìn)行調(diào)整。 2.非貨幣性項(xiàng)目：非貨幣性項(xiàng)目這里是指企業(yè)持有一些以外幣計(jì)價(jià)的股票投資等。 如持有的以港幣計(jì)價(jià)的股票，因?qū)硎盏降慕痤~不確定，所以可作為非貨幣性項(xiàng)目。但是因?yàn)楣善爆F(xiàn)在是以港幣計(jì)價(jià)，而記賬

17、本位幣是人民幣，這時(shí)就要既反映港幣的變動(dòng)又需要反映匯率的變動(dòng)。教材中提到一種特殊情況，如從美國市場購入一批材料，在期末可能需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提，材料本身是非貨幣性項(xiàng)目，按照人民幣折算入賬后就不需要再考慮匯率變動(dòng)問題，但因?yàn)樵趪鴥?nèi)無法找到其市場價(jià)，只能再考慮其在美國的市場價(jià)到底下跌了多少，所以在計(jì)算減值損失時(shí)還要考慮匯率變動(dòng)的影響。這時(shí)應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，判斷是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠?89】某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日，以1 000美元/臺(tái)的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)（該器材在國

18、內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至20×7年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至980美元臺(tái)。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。12月31日對(duì)甲器材計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =10×1 000×8.210×980×8.1=2 620（元人民幣）借：資產(chǎn)減值損失 2 620貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 620 上面的分錄即包含美元的變化，又包含匯率的變化，對(duì)于以外幣計(jì)價(jià)的存

19、貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，不需再區(qū)分是外幣的變化還是匯率的變化，統(tǒng)一記入跌價(jià)準(zhǔn)備即可。對(duì)于以外幣計(jì)價(jià)的股權(quán)投資也適用。資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。【例1810】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3.5港元的價(jià)格購入乙公司的H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。20×7年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，

20、當(dāng)日匯率為1港元=1.2元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。 20×7年12月5日，該公司對(duì)上述交易應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)（3.5×10 000×1）35 000 貸：銀行存款港元 35 000 上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按36 000元人民幣（3×10 000×1.2）入賬，與原賬面價(jià)值35 000元的差額為1 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 這1 000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與港

21、元之間匯率變動(dòng)的影響。 20×8年2月27日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價(jià)每股4港元全部售出，所得價(jià)款為40 000港元，按當(dāng)日匯率1港元=1.1元人民幣折算為44 000元人民幣（4×10 000×1.1），與其原賬面價(jià)值36 000元人民幣（35 000+1 000）的差額為8 000元人民幣。對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：銀行存款港元44 000 貸：交易性金融資產(chǎn)36 000 投資收益 8 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000 貸：投資收益1 000【例1811】甲公

22、司的記賬本位幣為人民幣，2007年6月18日以人民幣向中國銀行買入5 000美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率中間價(jià)作為即期匯率，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣，中國銀行當(dāng)日美元賣出價(jià)1美元=8.15元人民幣。 本例中，企業(yè)發(fā)生的外幣交易屬外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯率，即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)折算。因此，甲公司當(dāng)日應(yīng)作賬務(wù)處理如下：借：銀行存款美元（5 000×8.1）40 500財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 250貸：銀行存款人民幣（5 000×8.15）40 750【例1812】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外

23、幣交易采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2007年7月31日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣余額見表18-1：表18-1項(xiàng)目外幣金額（美元）當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額（元）銀行存款100 0007.8780 000應(yīng)收賬款500 0007.83 900 000應(yīng)付賬款200 0007.81 560 000分析：題目給出了三個(gè)階段的資料：第一階段：上月底的資料（已經(jīng)折算好的）；第二階段：本月新發(fā)生的業(yè)務(wù)；第三階段：本月末的匯率。解題步驟：先做出上述各項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，計(jì)算出各外幣賬戶的余額，乘以本月月末的匯率，再與賬上人民幣的余額相比較，差額就是匯兌差額。甲公司2007年

24、8月份發(fā)生以下外幣交易：1）8月10日，收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。借：銀行存款美元（500 000×8.1）4 050 000 貸：股本 4 050 0002）8月15日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為400 000美元，貨款已通過銀行存款支付，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8元人民幣。該設(shè)備入境后發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)20 000元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)10 000元人民幣。借：固定資產(chǎn) 3 230 000 貸：銀行存款美元（400 000×8）3 200 000人民幣 30 00

25、0 3）8月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元（不含增值稅稅額），當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.05元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款美元（200 000×8.05）1 610 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 610 000 4）8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.12元人民幣。假定不考慮增值稅等稅費(fèi)，且甲公司在銀行開設(shè)有美元賬戶。借：銀行存款美元（300 000×8.12）2 436 000 貸：應(yīng)收賬款美元 2 436 000 5）8月31日，計(jì)算當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額 銀行存款（美元）余額=10000

26、0+500000400000+300000=500 000（美元） 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=500 000×8.12=4 060 000（元人民幣） 當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=4 060 000-（780 000+4 050 000-3 200 000+2 436 000）=-6 000（元人民幣） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6 000 貸：銀行存款美元6 000 應(yīng)收賬款（美元）的余額=500 000+200 000-300 000=400 000（美元） 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=400 000×8.12=3 248 000（元人民幣） 當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=3 248 000

27、-（3 900 000+1 610 000-2 436 000）=174 000（元人民幣） 借：應(yīng)收賬款美元174 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 174 000 應(yīng)付賬款（美元）的余額=200 000（美元） 按當(dāng)日即期匯率折算為人民幣金額=200 000×8.12=1 624 000（元人民幣） 當(dāng)期產(chǎn)生的匯兌差額=1 624 000-1 560 000=64 000（元人民幣） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用64 000 貸：應(yīng)付賬款美元64 000 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益匯兌差額=6 000-174 000+64 000=-104 000（元人民幣）說明：這里計(jì)算沒有固定公式，關(guān)鍵要把握基本原理。也可以這樣計(jì)

28、算：174 0006 00064 000104 000（元人民幣），匯兌收益減去匯兌損失，金額為正，表示匯兌收益。將上面三筆分錄合并處理應(yīng)為：借：應(yīng)收賬款美元 174 000 貸：應(yīng)付賬款美元64 000 銀行存款美元 6 000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 104 000本題重點(diǎn)關(guān)注期末匯兌損益的處理，計(jì)算的步驟是：（1）先看外幣賬戶的余額；（2）按期末匯率進(jìn)行折算；（3）與賬面人民幣的余額相比較，判斷出現(xiàn)的是匯兌損失還是匯兌收益?！纠}1】甲股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按月結(jié)算匯兌損益。2007年3月20日, 該公司自銀行購入240萬美元, 銀行當(dāng)日的美元賣出價(jià)為1美元8.25

29、元人民幣, 當(dāng)日市場匯率為1美元8.21 元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元8.22 元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為（）萬元人民幣。A.2.40B.4.80C.7.20D.9.60【例題2】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，計(jì)入（） 。A.公允價(jià)值變動(dòng)損益B.財(cái)務(wù)費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【例題3】某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該企業(yè)本月月初持有60 000美元存款，月初市場匯率為1美元8.30元人民幣。本月20日將其中的20 0

30、00美元出售給中國銀行，當(dāng)日中國銀行美元買入價(jià)為1美元8.20元人民幣，市場匯率為1美元8.24元人民幣。企業(yè)售出該美元時(shí)應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益為（）元。A.0B.800C.2 000D.1 200 借：銀行存款人民幣 （20 000×8.20）160 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額800 貸: 銀行存款美元 （20 000×8.24）164 800第二節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算本節(jié)主要講解四點(diǎn)內(nèi)容：1.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定2.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本要求（或一般原則）（重點(diǎn)）（1）匯率的選擇；（2）報(bào)表折算差額的處理。3.境外經(jīng)營的處置4.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算一、境外經(jīng)營記

31、賬本位幣的確定 境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇主要根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所處環(huán)境選擇。境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。企業(yè)選定境外經(jīng)營記賬本位幣除考慮一般因素外，還應(yīng)考慮：1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)自主性；2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占較大比重；3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可隨時(shí)匯回；4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期債務(wù)。二、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則折算的整體要求：在對(duì)企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)

32、務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算前，應(yīng)當(dāng)調(diào)整境外經(jīng)營的會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策，使之與企業(yè)會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)政策相一致，根據(jù)調(diào)整后的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間編制相應(yīng)貨幣（記賬本位幣以外的貨幣）的財(cái)務(wù)報(bào)表，然后再進(jìn)行折算。 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定： （一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目（如實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率（即歷史匯率）折算。 （二）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（通常情況下為簡化計(jì)算均采用業(yè)

33、務(wù)發(fā)生期間平均匯率進(jìn)行利潤表項(xiàng)目的折算。）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。【例18一14】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。20×7年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額時(shí)，需要先將乙公司的歐元財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下： 20×7年12月31日的匯率為1歐元=11元人民幣，20×7年的平均匯率為1歐元=10

34、元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元=8元人民幣，20×6年12月31日的累計(jì)盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1 190萬元，累計(jì)未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。表182利潤表20×7年單位：萬元項(xiàng)目期末數(shù)（歐元）折算匯率人民幣金額一、營業(yè)收入3 0001030 000減：營業(yè)成本1 8001018 000管理費(fèi)用200102 000財(cái)務(wù)費(fèi)用100101 000二、營業(yè)利潤9009 000加：營業(yè)外收入100101 000三、利潤總額1 00010 000減：所得稅費(fèi)用300103 000四、凈利潤70

35、07 000表183 所有者權(quán)益變動(dòng)表20×7年單位：萬元實(shí)收資本盈余公積未分配利潤折算差額所有者權(quán)益合計(jì)歐 元匯率人民幣歐元匯率人民幣歐元人民幣人民幣一、本年年初余額6 000848 0001401 19010090050 090二、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤7007 0007 000（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益利得和損失19 250其中：外幣報(bào)表折算差額19 25019 250（二）利潤分配1.提取盈余公積160101 600-160-1 600三、本年年末余額6 000848 0003002 7906406 30019 25076 340 當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初

36、盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計(jì)。表18-4 資產(chǎn)負(fù)債表20×7年12月31日 單位：萬元資產(chǎn)期末數(shù)（萬歐元）匯率折算金額（萬人民幣）負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（萬歐元）匯率折算金額（萬人民幣）流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：銀行存款1 0001111 000應(yīng)付賬款360113 960應(yīng)收賬款1 8001119 800應(yīng)付職工薪酬800118 800存貨1 5001116 500流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4 30047 300流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 16012 760非流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：長期應(yīng)收款1 0001111

37、 000長期負(fù)債1 2001113 200固定資產(chǎn)50001155 000非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)1 20013 200減：累計(jì)折舊2 0001122 000負(fù)債合計(jì)2 36025 960無形資產(chǎn)1 0001111 000股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)5 00055 000實(shí)收資本6 000848 000盈余公積3002 790未分配利潤6406 300外幣報(bào)表折算差額19 250股東權(quán)益合計(jì)6 94076 340資產(chǎn)總計(jì)9 300102 300負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)9 300102 300外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤后的余額。強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：1.外幣報(bào)表折算差額是放在所有者權(quán)益項(xiàng)目中的，因此做題目時(shí)應(yīng)該是先進(jìn)行利潤表的折算，再進(jìn)行所有者權(quán)益變動(dòng)表的折算，最后再對(duì)資產(chǎn)負(fù)