電大《納稅籌劃》期末復(fù)習(xí)資料案例分析(已整理)（可編輯）

1、 電大納稅籌劃期末復(fù)習(xí)資料?案例分析1.劉先生是一位知名撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇:調(diào)入報(bào)社;兼職專欄作家;自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。答:對劉先生的60萬元收入來說,三種合作方式所適用的稅目、稅率是完全不同的,因而使其應(yīng)納稅款會有很大差別,為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如下:第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬元左右,則月收入為5萬元,實(shí)際適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為:(50000-2000)×30%-3375

2、5;12132300(元) 第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,適用稅率為30%。應(yīng)納稅款為:50000×(1-20%)×30%-2000×12120000(元) 第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20%,并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14%。應(yīng)繳稅款為:600000×(1-20%)×20%×(1-30%)67200(元) 由計(jì)算結(jié)果可知,如果僅從稅負(fù)的角度考慮,劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。

3、比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元(120000-67200);比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元(132300-67200)。2.王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)(有限責(zé)任公司,職工人數(shù)為20 人)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)(資產(chǎn)總額300 000 元)租賃給王先生使用,王先生每年上繳租賃費(fèi)100 000 元,繳完租賃費(fèi)后的經(jīng)營成果全部歸王先生個(gè)人所有。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元,王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃? 答:方案一:如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照,按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定,小型微利企

4、業(yè)按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下:第一,工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;第二,其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元),而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅,適用5%35%五級超額累進(jìn)稅率。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下,企業(yè)納稅情況如下:應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額190000×20%38000(元) 王先生承租經(jīng)營所得190000-100000-3800052000(元) 王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額(52000-2000×12

5、)×20%-12504350(元) 王先生實(shí)際獲得的稅后收益52000-435047650(元)。 方案二:如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶,則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅,而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下,王先生納稅情況如下:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額(190000-100000-2000×12)×35%-675016350(元)王先生獲得的稅后收益190000-100000-1635073650(元) 通過比較,王先生采納方案二可以多獲利26000元(73650-47650)。3.個(gè)人投資者李先生欲投資設(shè)立一小型工業(yè)企業(yè),預(yù)計(jì)年

6、應(yīng)納稅所得額為18 萬元。該企業(yè)人員及資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)條件,適用20 %的企業(yè)所得稅稅率。計(jì)算分析李先生以什么身份納稅比較合適。 答:李先生如成立公司制企業(yè),則:年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額180000×20%36000(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額180000×(1-20%)×20%28800(元) 共應(yīng)納所得稅稅額36000+2880064800(元) 所得稅稅負(fù) 李先生如成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè),則:應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額180000×35%-675056250(元) 所得稅稅負(fù) 可見,成立公司制企業(yè)比城里個(gè)人獨(dú)資企業(yè)多繳所得稅8550元(64800-56250)

7、,稅負(fù)增加4.75%(36%-31.25%)。4.張先生是一家啤酒廠的品酒師,其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位,而其平時(shí)的工資并不高,每月僅有3 000 元。預(yù)計(jì)2010 年底,其獎(jiǎng)金為30 萬元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下: 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= 3000 一2000 ×10 %一25 75 (元)請為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。 答:由于張先生每月收入高于當(dāng)年國家所規(guī)定的免征額,未經(jīng)籌劃時(shí)其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下: 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25%(300000÷1225000),速算扣除數(shù)1375,則: 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額3

8、00000×25%-137573625(元), 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額75×12+7362574525(元),全年稅后凈收入(300000+3000×12)-(75×12+73625)261475(元) 。 如果采用規(guī)避年終獎(jiǎng)稅率級次臨界點(diǎn)稅負(fù)陡增情況的方法,則: 張先生全年收入300000+3000×12336000(元),留出每月免稅額后,分成兩部分,則:每部分金額(336000-2000×12)÷2156000(元), 將156000元分到各月,再加上原留出的每月2000元,作為工資、薪金發(fā)放,則:張先生每月工資、薪

9、金所得156000÷12+200015000(元),另外156000作為年終獎(jiǎng)在年底一次發(fā)放。則張先生應(yīng)納的個(gè)人所得稅及稅后所得為: 每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額(15000-2000)×20%-3752225(元), 全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額2225×1226700(元), 年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額156000×20%-37530825(元),全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額26700+3082557525(元), 比原來少納個(gè)人所得稅稅額74525-575257000(元)。 需要說明的是,上述思路是一種基本安排,在這種基本安排中還要考慮,按照現(xiàn)行年終獎(jiǎng)計(jì)稅方

10、法的相關(guān)規(guī)定,只扣1個(gè)月的速算扣除數(shù),只有1個(gè)月適用超額累進(jìn)稅率,另外11個(gè)月適用的是全額累進(jìn)稅率,還須對上述基本安排進(jìn)行調(diào)整。5.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元,會計(jì)核算制度比較健全,符合增值稅一般納稅人條件,適用17 %的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元(不含稅),可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃? 答:該企業(yè)支付購進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì)80×(1+17%)93.6(萬元)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)150(萬元)應(yīng)納增值稅稅額 稅后利潤增值率(含稅) 無差別平衡點(diǎn)增值率表一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率含稅銷售額不含稅銷售額1

11、7%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08% 查無差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高,超過無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%(含稅增值率),所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè),各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元(含稅銷售額),都符合小規(guī)模納稅人條件,適用3%征收率。此時(shí):兩個(gè)企業(yè)支付購入食品價(jià)稅合計(jì)80×(1+17%)93.6(萬元)兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)150(萬元)兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計(jì)。 經(jīng)過納稅人身份的轉(zhuǎn)變,企業(yè)凈利潤增加了52.01-

12、48.23.83萬元。6.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75 元,當(dāng)月銷售6 000 條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5 元/條,當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8 000 元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68 元呢?(我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上,再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以上(含70 元)的卷煙,比例稅率為56 % ;對于每條調(diào)撥價(jià)格在70 元以下(不含70 元)的卷煙,比例稅率為36 %。)? 計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)(在不考慮其他稅種的情況下)? 答:該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃,則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。

13、企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款和盈利情況分別為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 銷售利潤75×6000-29.5×6000-255600-80009400(元) 不難看出,該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元,與臨界點(diǎn)70元相差不大,但適用稅率相差20%。企業(yè)如果主動將價(jià)格調(diào)低至70元以下,可能大大減輕稅負(fù),彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來的損失。 假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元,那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別如下:應(yīng)納消費(fèi)稅 銷售利潤68×6000-29.5×6000-150480-800072520(元) 通過比較可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后,銷售收入減少42000元(75×600-

14、68×6000),但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元(255600-150480),稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷售收入的減少,從而使銷售利潤增加了63120元(72520-9400)。7. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品,公司新研制出一款面霜,為推銷該新產(chǎn)品,公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售,其中包括:售價(jià)40 元的洗面奶,售價(jià)90 元的眼影、售價(jià)80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜,包裝盒費(fèi)用為20 元,組套銷售定價(jià)為350 元。(以上均為不含稅價(jià)款,根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定,化妝品的稅率為30 % ,護(hù)膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅)。計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌

15、劃? 答:以上產(chǎn)品中,洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品,不屬于消費(fèi)稅的征收范圍,眼影和粉餅屬于化妝品,適用30%稅率。如果采用組套銷售方式,公司每銷售一套產(chǎn)品,都需繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額 而如果改變做法,化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí),暫時(shí)不組套(配比好各種商品的數(shù)量),并按不同商品的銷售額分別核算,分別開具發(fā)票,由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷售(實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn),環(huán)節(jié)調(diào)整一下,向后推移),則:化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套()72.86(元)。 兩種情況相比,第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元(150-72.86)。8某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù),同時(shí)為客戶提供一些簡單的

16、裝修服務(wù)。該公司財(cái)務(wù)核算健全,被當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009 年,該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計(jì)292 萬元,其中裝修工程收入80 萬元,均為含稅收入。建材進(jìn)貨可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1744 萬元。 請為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。 答:如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)納稅款為:應(yīng)納增值稅稅額 如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算,則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳納營業(yè)稅,適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅:應(yīng)納增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額80×3%2.4(萬元) 共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅13.36+2.415.76(萬元

17、) 比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅24.99-15.769.23(萬元) 從本案例可以看出,通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí),如不分開核算,所有收入會一并按照增值稅計(jì)算繳稅,適用稅率很高(17%),而勞務(wù)收入部分通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核算,勞務(wù)收入部分即可按營業(yè)稅計(jì)稅,適用稅率僅為3%(或5%),可以明顯降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。9.某房地產(chǎn)公司從事普通標(biāo)準(zhǔn)住宅開發(fā),2009 年11 月15 日,該公司出售一棟普通住宅樓,總面積12 000 平方米,單位平均售價(jià)2 000 元/平方米,銷售收入總額2 400 萬元,該樓支付土地出讓金32

18、4 萬元,房屋開發(fā)成本1 100 萬元,利息支出100 萬元,但不能提供金融機(jī)構(gòu)借款費(fèi)用證明。城市維護(hù)建設(shè)稅稅7% ,教育費(fèi)附加征收率3%,當(dāng)?shù)卣?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用允許扣除比例為10%。? 假設(shè)其他資料不變,該房地產(chǎn)公司把每平方米售價(jià)調(diào)低到1 975 元,總售價(jià)為2 370 萬元。? 計(jì)算兩種方案下該公司應(yīng)繳土地增值稅稅額和獲利金額并對其進(jìn)行分析。 答:第一種方案;(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額2400(萬元)(2)扣除項(xiàng)目金額:取得土地使用權(quán)支付的金額324(萬元)房地產(chǎn)開發(fā)成本1100(萬元)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用(324+1100)×10%142.4(萬元)加計(jì)20%扣除數(shù)(324+11

19、00)×20%284.8(萬元)允許扣除的稅金,包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加2400×5%×(1+7%+3%)32(萬元)允許扣除項(xiàng)目合計(jì)324+1100+142.4+284.8+1321983.2(萬元)(3)增值額2400-1983.2416.8(萬元)(4)增值率(5)應(yīng)納土地增值稅稅額416.8×30%125.04(萬元) (6)獲利金額收入-成本-費(fèi)用-利息-稅金2400-324-1100-100-132-125.04618.96(萬元) 第二種方案:(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項(xiàng)目金額1981.55(萬元) (2)增值額2370-1981.

20、55388.45(萬元)(3)增值率 該公司開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,其增值額未超過扣除項(xiàng)目金額的20%,依據(jù)稅法規(guī)定免征土地增值稅。(4)獲利金額2370-324-1100-100-130.35715.65(萬元) 降價(jià)之后,雖然銷售收入減少了30萬元,但是,由于免征土地增值稅,獲利金額反而增加了96.69萬元。 該公司建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅之所以要繳納土地增值稅,是因?yàn)樵鲋德食^了20%。納稅籌劃的具體方法就是控制增值率。10.某公司擁有一幢庫房,原值1 000 萬元。如何運(yùn)用這幢房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營,有兩種選擇:第一,將其出租,每年可獲得租金收入120 萬元;第二,為客戶提供倉儲保管服務(wù),每年收取服務(wù)費(fèi)

21、120萬元。從流轉(zhuǎn)稅和房產(chǎn)稅籌劃看,哪個(gè)方案對企業(yè)更為有利(房產(chǎn)稅計(jì)稅扣除率30%,城建稅稅率7%,教育附加費(fèi)率3%)? 答案:方案一:應(yīng)納營業(yè)稅稅額=120000O×5 % 60000 (元 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000× 7%十3 % 6 000 (元應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=120000O×12 % 144000 (元 應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60 000 + 6 000 + 144 000 210000 (元 方案二:應(yīng)納營業(yè)稅稅額=120000O×5 % 60000 (元?應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=60 000× 7%十3 %

22、6 000 (元應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=10 000 000× l 一30 % ×1.2 % 84 000 (元應(yīng)納稅款合計(jì)金額=60 000 + 6 000 + 84 000 150000 (元 可節(jié)省稅費(fèi)=210 000 一150 000 60 000 (元11.某企業(yè)為樹立良好的社會形象,決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300 萬元,2009 年和2010 年預(yù)計(jì)企業(yè)會計(jì)利潤分別 為1 000 萬元和2 000 萬元,企業(yè)所得稅率為25 %。該企業(yè)制定了兩個(gè)方案:方案一,2009 年底將300 萬全部捐贈;方案二,2009 年底捐贈100 萬元,2010 年再捐贈200

23、萬元。 從納稅籌劃角度來分析兩個(gè)方案哪個(gè)對更有利。 答:方案一:該企業(yè)2009年底捐贈300萬元,只能在稅前扣除120萬元(1000×12%)超過120萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二:該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈,由于2009年和2010年的會計(jì)利潤分別為1000萬元和2000萬元,因此兩年分別捐贈的100萬元、200萬元均沒有超過扣除限額,均可在稅前扣除。通過比較,該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同,但方案二可以節(jié)稅45萬元(180×25%)。12.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā),年銷售額為100萬元(不含稅銷售額),其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購

24、入項(xiàng)目金額為50萬元,由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 答:根據(jù)稅法規(guī)定,增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時(shí),其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位,賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額,并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的,經(jīng)企業(yè)申請,稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。(一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制,而小規(guī)模納稅人必須按照適用的

25、簡易稅率計(jì)算繳納增值稅,不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。) 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較,稅負(fù)輕重不是絕對的。由于一般納稅人應(yīng)納稅款實(shí)際上是以其增值額乘以適用稅率確定的,而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的,因此,比較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售額的增值率來確定。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關(guān)系,經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),該企業(yè)年銷售額超過80萬元,應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人,并繳納15.5萬元

26、(100×17%-1.5)的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,只需要繳納3萬元(100×3%)的增值稅。因此,該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè),年銷售額均控制在80萬元以下,這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí),兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人,并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,節(jié)約稅款12.5萬元。13. 2009 年11 月,某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定,該明星在2009 年12 月到2010 年12 月期間為甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù),每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動,

27、并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用,每次支付100 萬元(不含稅),合同總金額為200 萬元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。(假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅)? 由于在簽訂的合同中沒有明確具體劃分各種所得所占的比重,因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。每次收入的應(yīng)納稅?1168235.29(元)一年中甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅 =1 168 235.29×40%-7000 ×2920 588.23 (元) 請對該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 答:本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,而明星將自己的姓名、肖像有償提供

28、給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得,如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?即先簽訂一份參加廣告宣傳活動的合同,每次向明星支付不含稅收入20萬元,再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同,向明星支付不含稅收入120萬元。則支付總額保持不變,只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后,甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下:(1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅(2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)開具該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一當(dāng)20%)合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅335294.12+228571.43563865.55(元) 由此可以看出,按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納

29、,共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)。 14.甲房地產(chǎn)公司新建一棟商品樓,現(xiàn)已建成并完成竣工驗(yàn)收。該商品樓一層是商務(wù)用房,賬面價(jià)值1 000 萬元。有三個(gè)經(jīng)營方案,一是對外出租,年租金120 萬元;二是本公司開辦商場;三是以商務(wù)用房對外投資。 答:方案一:對外出租應(yīng)納營業(yè)稅稅額1200000×5%60000(元)應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加60000×(7%+3%)6000(元)應(yīng)納印花稅稅額1200000×0.1%1200(元)應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額1200000×12%144000(元)應(yīng)納稅款合計(jì)金額60000+60

30、00+1200+144000211200(元)方案二:甲公司自己開辦商場,則只繳納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額10000000×(1-30%)×1.2%84000(元)節(jié)省稅費(fèi)211200-84000127200(元) 其中,房產(chǎn)稅節(jié)省60000元。方案三:以房產(chǎn)投資,參與投資利潤分紅,共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),由被投資方按房產(chǎn)原值作為計(jì)稅依據(jù)繳納房產(chǎn)稅,繳納的房產(chǎn)稅同方案二。但本方案投資方不繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 如果甲公司以房產(chǎn)投資,收取固定收入,不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn),這實(shí)際上是以聯(lián)營投資名義變相出租房產(chǎn),根據(jù)稅法規(guī)定,出租方應(yīng)按租金收入繳納房產(chǎn)稅。 15.某公司增值稅一般納稅人主

31、要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)業(yè)務(wù),假設(shè)某年該公司設(shè)備銷售收入為1170萬元含稅銷售額,并取得售后培訓(xùn)收入117萬元含稅銷售額,購進(jìn)設(shè)備的可抵扣項(xiàng)目金額為100萬元。根據(jù)增值稅一般納稅人的計(jì)稅公式,該公司2009年度的應(yīng)納增值稅銷售額為:.應(yīng)納增值稅銷售額+1 100萬元注:由于該公司的售后培訓(xùn)收入與設(shè)備銷售屬于混合銷售范圍.根據(jù)增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定,其培訓(xùn)收入應(yīng)一并征收增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅,其計(jì)稅銷售額為不含增值稅銷售額,不含稅銷售額含稅銷售額/1+增值稅率)應(yīng)納增值稅稅額1 100×17%-10087萬元計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃。 答:增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人

32、的稅負(fù)不同,增值稅一般納稅人適用的稅率分別為l7%和13%,并且實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的計(jì)稅方法,即僅對增值額進(jìn)行計(jì)稅增值稅小規(guī)模納稅人是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù),稅率為3%;而營業(yè)稅納稅人的稅率為3%,5%以及5%-20%的幅度稅率娛樂業(yè),以全部營業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人稅負(fù)的差異為納稅人身份的選擇提供了籌劃空間。 如果把培訓(xùn)服務(wù)項(xiàng)目獨(dú)立出來,成立一個(gè)技術(shù)培訓(xùn)子公司,則該子公司為營業(yè)稅納稅人,其培訓(xùn)收人屬于營業(yè)稅征稅范圍,適用的營業(yè)稅稅率為5%,則:應(yīng)納營業(yè)稅稅額117×5%5.85萬元設(shè)備銷售公司應(yīng)納增值稅稅額(萬元共應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅+增值稅稅額5.85+707

33、5.85萬元籌劃后節(jié)約流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅款87-70+5.8511.15萬元16.卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司以下簡稱卓達(dá)公司2008年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9000萬元,各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬元包括水電初裝費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi),代收手續(xù)費(fèi)收入1 25萬元按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算。卓達(dá)公司在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí),代收款項(xiàng)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入營業(yè)額一并計(jì)稅:應(yīng)納營業(yè)稅稅額9000+2500+1 25×5%581.25萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加581.25×7%+3%58.13萬元應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)581.25+58.13639.38萬元是否有辦法減輕卓達(dá)公司的稅負(fù)呢? 答:根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于

34、物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知國稅發(fā)l998】217號規(guī)定:物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃煤氣費(fèi)、維修基金、房租的行為,屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù),因此,對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃煤氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅,對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收人應(yīng)當(dāng)計(jì)征營業(yè)稅。據(jù)此,卓達(dá)房產(chǎn)開發(fā)公司可以成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司,將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣,其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”,當(dāng)然也就不需要繳納營業(yè)稅?；I劃后,各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由獨(dú)立的物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額9000×5%450萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及

35、教育費(fèi)附加450×7%+3%45萬元物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額125×5%6.25萬元物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加6.25×7%+3%O.63萬元兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)450+45+6.25+0.63501.88萬元籌劃后節(jié)約稅費(fèi)總額639.38-501.88137.5萬元17某企業(yè)新購入一臺價(jià)值1 000萬元的機(jī)器設(shè)備.該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年。假定不考慮折舊情況下的企業(yè)利潤額每年均為500萬元,所得稅在年末繳納,所得稅稅率25%,貼現(xiàn)率10%?？刹捎弥本€折舊法計(jì)提折舊,也可采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,暫不考慮設(shè)備殘值。折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)

36、率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值l200300O.90920.826直線325%1 0%0.751折舊4O.6835O.62l合計(jì)14001 000.90920.826加速325%1O%0.751折舊40.68350.621合計(jì)折舊費(fèi)用、利潤、所得稅比較表金額單位:萬元注:1年期、2年期、3年期、4年期、5年期貼現(xiàn)率1O%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為O.909,0.826,O.751,O.683,O.621。請根據(jù)上表計(jì)算分析兩種不同折舊方法下的年度折舊費(fèi)用、利潤及所得稅節(jié)稅情況。折舊方法年度折舊費(fèi)用利潤額稅率所得稅貼現(xiàn)率復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)所得稅現(xiàn)值l20030075O.90968.1752200300750.82

37、661.950直線320030025%7510%0.75156.325折舊420030075O.68351.225520030075O.62l46.575合計(jì)10001500375284.2501400100250.90922.7252240260650.82653.690加速314435625%891O%0.75166.839折舊4l08392980.68366.9345108392980.62160.858合計(jì)1000l500375271.046從計(jì)算的數(shù)據(jù)可以看出,設(shè)備在采用直線折舊法與加速折舊法下5年的折舊總額、利潤總額以及應(yīng)納所得稅總額是完全相同的,分別為1000萬元、l500萬元、

38、375萬元。但由于雙倍余額遞減法使企業(yè)前兩個(gè)年度的折舊費(fèi)用大幅提高,利潤與應(yīng)納所得稅稅額大幅下降;而后面年度的折舊費(fèi)用大幅下降,利潤與應(yīng)納所得稅稅額相應(yīng)增加,這實(shí)際上是一種將部分稅款遞延到以后年度繳納的籌劃?？紤]到貨幣的時(shí)間價(jià)值,可實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅13.204萬元284.250-271.046。 18.某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓,需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下,施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同,合同金額為6000萬元。另外,建設(shè)單位B還支付給工程承包公司A 300萬元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定,工程承包公司A收取的300萬元中介服務(wù)費(fèi)須按服務(wù)業(yè)稅目

39、繳納5%的營業(yè)稅。 如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù),A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元,然后再以6000萬元標(biāo)準(zhǔn)將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C,則A公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。 比較分析兩個(gè)方案哪個(gè)節(jié)水效果最好 答:方案一:A公司收取300萬元中介費(fèi),繳納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅: 應(yīng)納營業(yè)稅稅額300×5%15萬元 方案二:A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包,按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納建筑業(yè)營業(yè)稅: 應(yīng)納營業(yè)稅稅額6300-6000×3%9萬元 方案一比方案二實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額1 5-96萬元 顯然,A公司經(jīng)過納稅籌劃,由服務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人,使原

40、適用5%稅率收人項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為適用3%稅率收入項(xiàng)目,稅率的降低使納稅人實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)約稅金的目的。19某市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下:飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶,將產(chǎn)出的新鮮牛奶進(jìn)行加工制成奶制品,再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司.或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給本市及其他地區(qū)的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%。進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成:一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額;二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為100萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為13萬元,其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,全年奶制品銷售收入為500萬元。飼養(yǎng)環(huán)節(jié)給奶制品加工廠

41、的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)為350萬元。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)算分析公司應(yīng)采取哪個(gè)籌劃方案比較有利? 答:與銷項(xiàng)稅額相比,公司進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小,致使公司的增值稅稅負(fù)較高。由于我國目前增值稅僅對工商企業(yè)征收,而對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)創(chuàng)造的價(jià)值是免稅的,所以公司可以通過調(diào)整自身組織形式享受這項(xiàng)免稅政策。 公司可將整個(gè)生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分,飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后,飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位,按規(guī)定可以免征增值稅,奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購人的牛奶可以抵扣1 3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)施籌劃前:假定2009年公司向農(nóng)民收購的草料金額為1 00萬元,允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1 3萬元,其他水電費(fèi)、修理用配

42、件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元,全年奶制品銷售收人為500萬元,則:應(yīng)納增值稅稅額500×17%-13+864萬元稅負(fù)率12.8%實(shí)施籌劃后:飼養(yǎng)場免征增值稅,飼養(yǎng)場銷售給奶制品加工廠的鮮奶按市場批發(fā)價(jià)確定為350萬元,其他資料不變。則:應(yīng)納增值稅稅額500×17%-350×13%+831.5萬元稅負(fù)率6.3%方案實(shí)施后比實(shí)施前:節(jié)省增值稅稅額64-3 1.532.5萬元20.某地區(qū)有兩家制酒企業(yè)A和B,兩者均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒,以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的玉米和高粱為原料進(jìn)行釀造,按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法規(guī)定,糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率O.5元/5

43、00克。企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料,生產(chǎn)系列藥酒,按照現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定,藥酒的比例稅率為10%,無定額稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元.計(jì)5000萬千克的糧食白酒。企業(yè)B在經(jīng)營過程中,由于缺乏資金和人才,無法正常經(jīng)營下去,準(zhǔn)備進(jìn)行破產(chǎn)清算。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬元貨款。經(jīng)評估,企業(yè)B的資產(chǎn)價(jià)值恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究,決定對企業(yè)B進(jìn)行收購,計(jì)算分析其決策的納稅籌劃因素是什么? 答:第一,這次收購支出費(fèi)用較小。由于合并前企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5 000萬元,凈資產(chǎn)為零。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并,不視為被

44、兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn),不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,不用繳納企業(yè)所得稅。此外,兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為,按稅法規(guī)定.不用繳納營業(yè)稅。 第二,合并可以遞延部分稅款。原A企業(yè)向B企業(yè)提供的糧食白酒不用繳納消費(fèi)稅。合并前,企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食白酒,每年應(yīng)該繳納的稅款為:應(yīng)納消費(fèi)稅稅額20000×20%+5000×2×O.59000萬元應(yīng)納增值稅稅額20000×1 7%3400萬元而合并后這筆稅款一部分可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅,獲得遞延納稅好處;另一部分稅款從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款則免于繳納了。 第三,由于企業(yè)B生產(chǎn)的

45、藥酒市場前景很好,企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn),轉(zhuǎn)向后,企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅款將減少。由于糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率20%加定額稅率O.5元/500克,而藥酒的消費(fèi)稅稅率為比例稅率1 O%,無定額稅率。,如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè),則消費(fèi)稅稅負(fù)將會大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元,銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅稅款為:A廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額20000×20%+5000×2×O.59000萬元B廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額25000×1 0%2500萬元合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額9000+250011500萬元合并后應(yīng)納消費(fèi)稅稅額25000

46、15;10%500萬元合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅額:11500-25009000萬元21.某市A輪胎廠以下簡稱A廠現(xiàn)有一批橡膠原料需加工成輪胎銷售,可選擇的加工方式有:1部分委托加工方式委托方對委托加_T.的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品。A廠委托B廠將一批價(jià)值300萬元的橡膠原料加工成汽車輪胎半成品,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)1 85萬元假設(shè)B廠沒有同類消費(fèi)品。A廠將加工后的汽車輪胎半成品收回后繼續(xù)加工成汽車輪胎,加工成本、費(fèi)用共計(jì)l45.5萬元,該批輪胎售價(jià)不含增值稅1000萬元。汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%2完全委托加工方式委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售。假設(shè)本案例的條件變?yōu)?A廠委托B

47、廠將橡膠原料加工成輪胎成品,橡膠原料價(jià)格不變,仍為300萬元,支付B廠加工費(fèi)為330.5萬元;A廠收回后直接對外銷售,售價(jià)仍為1000萬元。3A廠自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品。A輪胎廠將購入的價(jià)值300萬元的橡膠原料自行加工成汽車輪胎,加工費(fèi)共計(jì)330.5萬元,售價(jià)仍為1000萬元。分析哪種加工方式稅負(fù)最低,利潤最大? 答:(1)部分委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:A廠支付B廠加工費(fèi)時(shí),同時(shí)支付由受托方代收代繳的消費(fèi)稅:消費(fèi)稅:×3%15萬元A廠銷售輪胎后,應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為:應(yīng)繳納的消費(fèi)稅:1000×3%-1515萬元A廠總共負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅15+1

48、530萬元應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1 5×7%+3%1.5萬元A廠稅后利潤如下:稅后利潤:1 000-300-1 85-1 45.5-l 5-1 5-1.5×1-25%253.5萬元(2)完全委托加工方式應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:A廠支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅額為:消費(fèi)稅×3%19.5萬元A廠銷售輪胎時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅及其附加稅費(fèi),稅后利潤為:稅后利潤1000-300-330.5?19.5×1-25%262.5萬元以上兩種情況相比,在被加工材料成本相同,加工費(fèi)用相同,最終售價(jià)也相同的情況下,后者比前者少繳納消費(fèi)稅1 0.5萬元30-19.5

49、。稅后利潤增加廠9萬元262.5-253.5。(3)A廠自行加工.應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)繳消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)情況如下:銷售輪胎成品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅1 000×3%30萬元應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加30×7%+3%3萬元稅后利潤1000-300-3300.5-30-3×1-25%252.38萬元由此可見,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,稅負(fù)最重;部分委托加工次之;全部委托加工方式的稅負(fù)最低,利潤最大。22.李先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師,2009年,他利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問,工作時(shí)間1O個(gè)月。獲取報(bào)酬30000元。那么,對這3

50、0000元報(bào)酬,李先生應(yīng)該要求建筑單位一次性支付,還是在其擔(dān)任工程顧問的期間,分1O個(gè)月支付,每月支付3000元呢?如何支付對李先生最有利呢? 答:方案一:一次性支付30000元。勞務(wù)報(bào)酬收人按次征稅,應(yīng)納稅所得額超過20 000-50 000元的部分,計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么,李先生應(yīng)繳個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)納稅所得額30000×1-20%24000元應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額20000×20%+4000×30%5200元或者 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額30000×1-20%×30%-20005200元方案二:分月支付。每月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅

51、額3000-800×20%440元10個(gè)月共負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款440×104400元按照分月支付報(bào)酬方式,李先生的節(jié)稅額為:節(jié)稅額5200-4400800元在上述案例中,分次納稅可以降低稅負(fù),其原因在于分次納稅把納稅人的一次收入分為多次支付,既多扣費(fèi)用,又免除一次收人畸高的加成征收,從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。 23.甲、乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人,加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年含稅銷售額為40萬元,年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額35萬元;乙企業(yè)年含稅銷售額43萬元,年可抵扣購進(jìn)貨物含稅金額37.5萬元。進(jìn)項(xiàng)稅額可取得增值稅專用發(fā)票。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)

52、關(guān)對兩個(gè)企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅,征收率3%。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率分析計(jì)算兩個(gè)企業(yè)應(yīng)如何對納稅人身份進(jìn)行籌劃? 答:作為小規(guī)模納稅人,甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.17萬元,乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.25萬元,兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.42萬元1.17+1.25。根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理,甲企業(yè)的含稅增值率12.5%,小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)含稅增值率l2.79%,同樣小于無差別平衡點(diǎn)含稅增值率20.05%,選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。 因此,甲、乙兩個(gè)企業(yè)可通過合并方式,組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人.以符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后,年應(yīng)納增

53、值稅稅額為: 應(yīng)納增值稅稅額1.53萬元 可見,合并后可減輕稅負(fù)2.42-1.53O.89萬元)24 A公司為商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人,兼營融資租賃業(yè)務(wù),但未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。2009年1月,A公司按照B公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入1臺大型設(shè)備,取得增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款是500萬元,增值稅額85萬元,該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為1 O年城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%、教育費(fèi)附加征收率為3%。為此,A公司準(zhǔn)備了兩個(gè)融資租賃方案根據(jù)有關(guān)規(guī)定,A公司外購該項(xiàng)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。方案一:租期1O年,租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)歸B公司.租金總額1 000萬元,B公司于每年年初支付租100萬元

54、。方案二:租期8年,租賃期滿后,A公司將設(shè)備殘值收回,租金總額800萬元.B公司于每年年初支付租金100萬元。計(jì)算分析上述兩個(gè)融資方案的稅負(fù)。 答:方案一:租賃期滿后,設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納增值稅,不繳營業(yè)稅。則:A公司應(yīng)納增值稅稅額:×1 7%-8560.30萬元A公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加60.30×7%+3%6.03萬元由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù),應(yīng)按購銷合同繳納合同金額。O.3的印花稅。A公司應(yīng)納印花稅稅額1 000×0.3O.3萬元因此.方案一A公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為:稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率×100%6.663%方案二:租賃期滿后,A公司將設(shè)備收回,即設(shè)備的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方,按照相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳營業(yè)稅,不繳增值稅。融資租賃業(yè)務(wù)以出租方向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用包括殘值減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額作為應(yīng)稅營業(yè)額。則A公司收回殘值為:A公司收回殘值×211 7萬元 注:公司購入該設(shè)備時(shí)