PRC-GAAP和IFRS的區(qū)別

1、PRC GAA濟(jì)口 IFRS的區(qū)別IAS項(xiàng)目IFRSPRC GAAP-準(zhǔn)則制定方針以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則， 輔以 有限的操作指南新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為基 礎(chǔ)，提供詳細(xì)的操作指南-選擇會(huì)計(jì)處理方法對(duì)某些會(huì)計(jì)項(xiàng)目允許選擇很少選擇-會(huì)計(jì)年度結(jié)算日無(wú)規(guī)定必須是12月31日1一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表，收益表，權(quán)益 變動(dòng)表，現(xiàn)金流量表，以及 附注除IFRS所要求的報(bào)表外， 還要求提供資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 明細(xì)表，利潤(rùn)分配表,分 部報(bào)表1管理層評(píng)選鼓勵(lì)“在財(cái)務(wù)報(bào)表之外”提 供要求作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào) 告的一部分，但不是財(cái)務(wù) 報(bào)表的一部分1資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的分類資產(chǎn)科區(qū)分為流動(dòng)或非流動(dòng)資產(chǎn)，也口不作這種區(qū)分資產(chǎn)必須區(qū)分為流

2、動(dòng)資 產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)1資產(chǎn)負(fù)債表上負(fù)債的分類負(fù)債可區(qū)分為流動(dòng)負(fù)債或 非流動(dòng)負(fù)債，也可/、作這種 區(qū)分負(fù)債必須分為流動(dòng)負(fù)債和 非流動(dòng)負(fù)債1收益表上費(fèi)用的分類按性質(zhì)或功能劃分按功能分1要求在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)單列的 項(xiàng)目一些很多1上年的比較財(cái)務(wù)信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和附注均有此 要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有此要求，但 對(duì)附注沒有。證監(jiān)會(huì)要求 上市公司在附注中披露特 定比較信息1作為單獨(dú)項(xiàng)目報(bào)告包含凈 損益和直接計(jì)入權(quán)益的利 得或損失的“綜合損益”允許，但不要求禁止1對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背離（當(dāng)遵守該準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生誤 導(dǎo)的情況時(shí)）在“極少情況下”，允許背 離準(zhǔn)則以“實(shí)現(xiàn)公允列報(bào)”未涉及2生產(chǎn)者作為存貨核算

3、的牲 畜、農(nóng)林廣品和礦廠品如果是行業(yè)內(nèi)確定的慣例， 可以按可變現(xiàn)凈值計(jì)量排除無(wú)現(xiàn)行中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 范圍之外7經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 的列報(bào)可以用直接發(fā)或間接法必須同時(shí)按直接法和間接 法7現(xiàn)金流量表上對(duì)收到和支 付的利息的分類可以劃歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資 活動(dòng)或籌資活動(dòng)支付的利息應(yīng)劃歸為籌資 活動(dòng)。利息收入的歸類應(yīng) 視其性質(zhì)而定7與所得稅有美的現(xiàn)金流量除非與投資或籌資活動(dòng)有 關(guān)，否則應(yīng)該歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)8在收益表中單獨(dú)反映的非 常項(xiàng)目非常罕見，一般只限于資產(chǎn) 被政府沒收、自然災(zāi)害、戰(zhàn)特殊項(xiàng)目應(yīng)在現(xiàn)金流量表 的適當(dāng)類別里單獨(dú)反映。爭(zhēng)等情況此外，特殊類型的利得和 損失應(yīng)作為收益表的補(bǔ)充 資料予以披露8

4、非強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策艾更可以重述以前年度財(cái)務(wù)報(bào) 表，也可以將累積影響計(jì)入 當(dāng)期凈損益除非不可行，否則必須重 述以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表8改變現(xiàn)有資產(chǎn)的折舊方法會(huì)計(jì)情計(jì)變更（未來(lái)適用 法）會(huì)計(jì)政策艾更（重述以前 年度財(cái)務(wù)報(bào)表）10會(huì)計(jì)年度結(jié)束后，財(cái)務(wù)報(bào) 表批準(zhǔn)發(fā)放之前宣告發(fā)放 的股利非調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)11建造合同成本是否包括借 款費(fèi)用如果公司的會(huì)計(jì)政策是將 借款費(fèi)用資本化，則包括不包括12所得稅會(huì)計(jì)方法米用資產(chǎn)負(fù)債表納稅影響 會(huì)計(jì)法一一對(duì)分別按會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)和納稅基礎(chǔ)確定的資 產(chǎn)與負(fù)債間的差異確認(rèn)遞 延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。計(jì)量 遞延所得稅時(shí)，應(yīng)采用預(yù)期 轉(zhuǎn)回差異時(shí)的稅率可以采用（1）應(yīng)付稅款法 （不確認(rèn)遞延所得

5、稅）或 （2）損益表納稅影響會(huì)計(jì)法 即對(duì)損益表和納稅 申報(bào)表所確認(rèn)的金額的差 異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和 負(fù)債。計(jì)量遞延所得稅時(shí)， 可以采用當(dāng)期稅率或預(yù)期 稅率12遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)在以后轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)很可 能有足夠的應(yīng)稅收益的條 件下確認(rèn)與IAS相同，但轉(zhuǎn)回期間一 般以3年為限14要求列報(bào)分部信息的公司只有上市公司上市公司和其他適用制度 的公司14要求分部披露的項(xiàng)目主要分部披露的內(nèi)容比次 要分部披露的內(nèi)容多對(duì)業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部均 要求全面披露16不動(dòng)產(chǎn)、工廠和設(shè)備（固 定資產(chǎn)）的計(jì)量基礎(chǔ)公允價(jià)值或歷史成本一般要求米用歷史成本16所有者作為投資投入的不 動(dòng)產(chǎn)、工廠和設(shè)備以公允價(jià)值計(jì)量以投資各方確認(rèn)

6、的價(jià)值計(jì) 量16非同類固定資產(chǎn)的變換以公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)利得 或損失以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì) 量，不確認(rèn)利得和損失16固定資產(chǎn)處置收益或損失包含在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益里作為營(yíng)業(yè)外收支列報(bào)17承租人對(duì)融資租入資產(chǎn)和 相關(guān)租賃負(fù)債的計(jì)量公允價(jià)值與最低租賃付款 額限制的較低者按出租人原賬面價(jià)值與最 低租賃付款額限制之較低 者。如果租入資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例不超過(guò) 30%,租 入資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債可以按 未折現(xiàn)的最低租賃付款額17用以計(jì)量最低租賃付款額使最低租賃付款額與未擔(dān)使最低租賃付款額與未擔(dān)現(xiàn)值的折現(xiàn)率保余值之和的現(xiàn)值等于租 賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的折現(xiàn) 率。如該折現(xiàn)率不能確定， 應(yīng)采用承租人的增量借款 利率保余值之和的

7、現(xiàn)值等于租 賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值的折 現(xiàn)率。如該折現(xiàn)率不能確 定，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定 的折現(xiàn)率。如上述二者均 不能確定，則采用承租人 的同期銀行貸款利率17初始直接費(fèi)用（出租人）可以確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或在 租賃期內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用17當(dāng)售后租回交易形成一項(xiàng) 融資租賃時(shí)收益的確認(rèn)銷售收入與賬面價(jià)值的差 額，應(yīng)予以遞延并在租賃期 內(nèi)分?jǐn)偱cIAS一致，但是銷售收入 與賬面價(jià)值的差額是按折 舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為?舊費(fèi)用的調(diào)整17租賃承諾的披露不超過(guò)1年的金額，2年至5年的合計(jì)金額，和 5年以 上的合計(jì)金額第1年，第2年，第3年 各自的金額和3年以上的 合U比額18收入的計(jì)量已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià) 值合同

8、規(guī)定的金額或購(gòu)銷雙 方認(rèn)定的金額18收入的現(xiàn)金流入發(fā)生遞延 時(shí)的計(jì)量未來(lái)應(yīng)收金額的現(xiàn)值未折現(xiàn)的未來(lái)應(yīng)收金額18對(duì)及時(shí)付款給予折扣的確 認(rèn)作為收入的減項(xiàng)或確認(rèn)為 費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用18政府退還的增值稅款的確 認(rèn)當(dāng)很可能退回并且能夠可 靠地計(jì)量時(shí)確認(rèn)當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)19設(shè)定受益的退休金計(jì)劃確認(rèn)“沒有備抵資金的退休 金債務(wù)”。在雇員整個(gè)工作 期間確認(rèn)費(fèi)用實(shí)務(wù)上的做法是不確認(rèn)“沒有備抵資金的退休金 債務(wù)”。當(dāng)向退休職，付款 時(shí)確認(rèn)費(fèi)用20用于特定項(xiàng)目的可收取的 政府補(bǔ)助在項(xiàng)目期內(nèi)確認(rèn)為收益項(xiàng)目完成后，將資本作為 一項(xiàng)資產(chǎn)的成本部分的政 府補(bǔ)助直接貸記權(quán)益21構(gòu)成母公司經(jīng)營(yíng)整體組成 部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)（而非自

9、主的國(guó)外實(shí)體）的外幣折 算折算調(diào)整金額計(jì)入凈利潤(rùn) 或凈損失折算調(diào)整金額在權(quán)益中予 以遞延21籌建期產(chǎn)生的匯兌差額無(wú)特別處理規(guī)定遞延至企業(yè)開始營(yíng)業(yè)之時(shí)22企業(yè)合并的會(huì)計(jì)方法如果無(wú)法辨明購(gòu)買企業(yè)，應(yīng) 采用權(quán)益結(jié)合法；否則，應(yīng) 采用購(gòu)買法沒有關(guān)于企業(yè)合并的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則。雖然有時(shí)采用權(quán)益 結(jié)合法，但大部分企業(yè)合 并均采用購(gòu)買法22當(dāng)遞延支付某些對(duì)價(jià)時(shí)， 購(gòu)買成本的計(jì)量要求折現(xiàn)不允許折現(xiàn)22在購(gòu)買法下的企業(yè)合并用 確認(rèn)重組負(fù)債在有限的情況卜XJ以確認(rèn)一般不會(huì)確認(rèn)22商譽(yù)的計(jì)量按購(gòu)買成本與購(gòu)買企業(yè)在 獲得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值用 所占份額之間的差額計(jì)量一般按購(gòu)買成本與購(gòu)買企 業(yè)在獲得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 用所占份額之間

10、的差額計(jì) 量。如果購(gòu)買一個(gè)公司 100%的股份，則按獲得的 凈資產(chǎn)“評(píng)估價(jià)值”為基 礎(chǔ)“里22商譽(yù)的攤銷按假定不超過(guò)20年的倩計(jì) 可使用年限攤銷，并應(yīng)進(jìn)行 減值測(cè)試按投資合同規(guī)定的投資期 限（如有的話）攤銷；如 無(wú)投資期限，在不超過(guò) 10 年的期限內(nèi)攤銷22少數(shù)股東在購(gòu)買式企業(yè)合 并用購(gòu)入的資產(chǎn)和負(fù)債所 占的份額的計(jì)量可以按公允價(jià)值或歷史成 本計(jì)量必須按歷史成本計(jì)量22負(fù)商譽(yù)首先抵減任何預(yù)計(jì)未來(lái)?yè)p 失，然后將不超過(guò)所取得的 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 的部分?jǐn)備N，將超過(guò)部分計(jì) 入凈利潤(rùn)或凈損失按投資合同規(guī)定期限（如 有的話）攤銷；如沒有規(guī) 定投資期限，在不少于 10 年的期限內(nèi)攤銷23與需要相當(dāng)長(zhǎng)

11、時(shí)間才能完 成的資產(chǎn)后關(guān)的借款費(fèi)用可以作為資產(chǎn)成本的一部 分或計(jì)入費(fèi)用必須作為資產(chǎn)成本的一部 分23符合借款費(fèi)用資本化條件 的資產(chǎn)需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能完成 的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨除房地產(chǎn)開發(fā)商可以將鋅 與為銷售而開發(fā)的項(xiàng)書F 關(guān)的借款費(fèi)用資本化外， 只有需要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才 能完成的固定資產(chǎn)才符合 條件23其利息費(fèi)用可以資本化的 借款類型包括與項(xiàng)目相關(guān)的專門借 款和一般借款的利息除房地產(chǎn)開發(fā)商可以將所 有借款費(fèi)用資本化外，只 有專門借款的利息才可以 資本化23因安排借款而發(fā)生的輔助 費(fèi)用輔助費(fèi)用在建造期間的攤 銷額予以資本化建造期間發(fā)生的輔助費(fèi)用 全額予以資本化23將借款匯總差額包括在可 以資

12、本化的借款費(fèi)用只限于作為利息費(fèi)用調(diào)整 額的匯總差額包括所有在固定資產(chǎn)完工 前發(fā)生的，與外幣專門借 款有關(guān)的匯總差額23為建造資產(chǎn)而借入的資金 進(jìn)行臨時(shí)性投資而認(rèn)得的 投資收益減少符合資本化條件的借 款費(fèi)用不減少符合資本化條件的 借款費(fèi)用24全資子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān) 聯(lián)方信息的披露豁免要求披露24有美向受國(guó)家控制的企業(yè) 之間的交易的關(guān)聯(lián)萬(wàn)信息 披露豁免如果該國(guó)家控制的企業(yè)符 合關(guān)聯(lián)方的定義，則要求 披露24以超過(guò)市價(jià)的價(jià)格售予關(guān) 聯(lián)方的交易以交易價(jià)格計(jì)量收入對(duì)上市公司向百，通常按 估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格或成本加 上合理或規(guī)定的毛利計(jì)量 收入，超過(guò)部分計(jì)入權(quán)益27本身為全資子公司或幾乎 為全資子公司的企業(yè)，

13、其 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不要求編制要求編制27與其母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同 的子公司（非金融業(yè)母公 司的銀行、保險(xiǎn)和財(cái)務(wù)子 公司）合并不合并27子公司小包括在合并范圍 內(nèi)的其他情況在嚴(yán)重的長(zhǎng)期性限制條件 下經(jīng)營(yíng)，因而大大削弱其向 母公司轉(zhuǎn)移資金的能力的 子公司不予合并與IAS一致，另外包括以下 情形：因破產(chǎn)、所有者權(quán)益為負(fù) 數(shù)、關(guān)停并轉(zhuǎn)、清理整頓 而很可能無(wú)法向其母公司 轉(zhuǎn)移資金的子公司不予合 并；資產(chǎn)總額、銷售收入、及 利潤(rùn)均少于相應(yīng)的集團(tuán)合 計(jì)數(shù)的10%的子公司不予 合并（但資產(chǎn)負(fù)債表目前 累計(jì)未彌補(bǔ)虧損或無(wú)本年 發(fā)生虧損的子公司除外）27在母公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表上 對(duì)子公司投資的核算可以用成本法、權(quán)

14、益法，或 作為可供出售的金融資產(chǎn) 核算必須用權(quán)益法核算27因子公司向第二方增資持 股而視為子公司股權(quán)被處 置所得的收益未涉及。由此產(chǎn)生的收益通 常會(huì)予以確認(rèn)不允許確認(rèn)收益28按權(quán)益法核算的投資中隱 含的商譽(yù)按投資成本與投資方在獲 得的凈資產(chǎn)公允價(jià)值由所 占份額之間的差額計(jì)量按投資成本與投資方在獲 得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值由所 占份額之間的差額計(jì)量28按權(quán)益法核算的投資中隱 含的商譽(yù)的攤銷期限按假定不超過(guò)20年的倩計(jì) 的使用年限攤銷，并進(jìn)行減 值測(cè)試按投資合同規(guī)定的投資期 限（如有的話）攤銷；如 沒有規(guī)定投資期限，在不 超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷28按權(quán)益法核算的投資中隱 含的負(fù)商譽(yù)的攤銷期限首先抵減任何

15、預(yù)計(jì)未來(lái)?yè)p 失，然后將不超過(guò)所取得的 非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 的部分?jǐn)備N，將超過(guò)部分計(jì) 入凈利潤(rùn)或凈損失按投資合同規(guī)定的投資期 限（如有的話）攤銷；如 沒有投資期限，在不少于 10年的期限內(nèi)攤銷28投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)（或被 投資方）會(huì)計(jì)政策或報(bào)告必須統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和報(bào)告 日，或者在上述做法不可行未后要求統(tǒng) 會(huì)計(jì)政策， 但應(yīng)披露會(huì)計(jì)政策差異。日不同的影響時(shí)調(diào)整重要的會(huì)計(jì)政策差 異和期后交易或事項(xiàng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的報(bào)告日與投資 方的報(bào)告日的差異前后不 可超過(guò)3個(gè)月。雖然會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則并不要求調(diào)整重要的 會(huì)計(jì)政策差異和期后交易 或事項(xiàng)，但實(shí)務(wù)中經(jīng)常做 出此調(diào)整28在投資方的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 上對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的核算可以用

16、成本法、權(quán)益法，或 按可供出售的金融資產(chǎn)核 算必須采用權(quán)益法核算29惡性通貨膨脹按通貨膨脹的總體影響，調(diào) 整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，將（） 的利得或損失計(jì)入凈收益未涉及31投資方有共同控制的合營(yíng) 投資可以采用權(quán)益法或比例合 并法比例合并法31投資方有重大影響力（非 共同控制）的合營(yíng)投資可米用權(quán)益法或作為可供 出售的金融資產(chǎn)核算權(quán)益法31在合營(yíng)者單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表上 對(duì)合營(yíng)的投資的核算可以采用成本法、權(quán)益法， 或按可供出售的金融資產(chǎn) 核算必須采用權(quán)益法32發(fā)行者將一項(xiàng)金融工具歸 類為權(quán)益或負(fù)債一一一般 原則根據(jù)實(shí)質(zhì)分類：如果發(fā)行者 須支付現(xiàn)金（如強(qiáng)制性可贖 回優(yōu)先股）或持有者可以要 求收到現(xiàn)金（持有者認(rèn)沽期

17、 權(quán)），該工具則歸類為負(fù)債。 如歸類為負(fù)債，在計(jì)量?jī)羰?益或凈損失時(shí)應(yīng)扣除支付 的股利未有特別規(guī)定，但實(shí)務(wù)上 會(huì)根據(jù)法律形式歸類。在 計(jì)量?jī)衾麧?rùn)或凈損失時(shí)不 扣除支付的股利32可轉(zhuǎn)換債券的歸類將該金融工具分為負(fù)債部 分和權(quán)益部分將整個(gè)金融工具歸類為負(fù) 債32長(zhǎng)期負(fù)債折溢價(jià)的攤銷實(shí)際利率法可以米用實(shí)際利率法或直 線法32股票發(fā)行成本自權(quán)益中扣除首先從發(fā)行期間取得的凍 結(jié)資金利息收入中扣除， 然后減少股本溢價(jià)，剩余 部分予以遞延并攤銷33每股收益的披露基本的和稀釋的每股凈利 潤(rùn)或凈損失。提供了具體的 計(jì)算指南對(duì)于上市公司，證監(jiān)會(huì)要 求披露兩種基本的每股凈 利潤(rùn)或凈損失數(shù)字（分別 根據(jù)全年平均或年末

18、未發(fā) 行在外的股份數(shù)計(jì)算）和 凈資產(chǎn)報(bào)酬率。證監(jiān)會(huì)提 供了一些基本的每股收益 計(jì)算指南，這些指南與IAS不f34中期財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)可以列報(bào)完整的或簡(jiǎn) 明的財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)必須列報(bào)完整的財(cái)務(wù) 報(bào)表（但/、要求提供所有 者權(quán)益變動(dòng)表）34中期財(cái)務(wù)報(bào)表中所得稅費(fèi) 用的計(jì)量米用情計(jì)的當(dāng)年的有效稅 率米用適用于本期收益的稅 率35終止經(jīng)營(yíng)要求詳細(xì)的列報(bào)和披露未涉及36不能獨(dú)自產(chǎn)生現(xiàn)金流量的 資產(chǎn)的減值現(xiàn)金產(chǎn)出單元的概念未提供具體指南37準(zhǔn)備的計(jì)量清償債務(wù)支出的最佳估計(jì) 值的折現(xiàn)金額清償債務(wù)支出的最佳估計(jì) 值的非折現(xiàn)金額37重組產(chǎn)生的準(zhǔn)備只有當(dāng)企業(yè)有一項(xiàng)詳細(xì)、正 式的重組計(jì)劃，并且在公告 或開始實(shí)施該計(jì)劃時(shí)才可

19、 確認(rèn)未涉及（排除無(wú)或有事項(xiàng) 準(zhǔn)則范圍之外）38礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)的勘探、 開發(fā)和米掘支出排除無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則范圍之 外包含無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則范圍內(nèi)38研究和開發(fā)費(fèi)用所有研究支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用。開發(fā)費(fèi)用如果符合 特定標(biāo)準(zhǔn)則予以資本化所有研究和開發(fā)支出全部 作為當(dāng)期費(fèi)用（除專利權(quán) 注冊(cè)費(fèi)及律師費(fèi)可以資本 化外）38開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用遞延至企業(yè)開始經(jīng)營(yíng)之時(shí) 計(jì)入費(fèi)用38當(dāng)價(jià)款的延期支付超過(guò)了 正常的信用期限時(shí)，購(gòu)買 的無(wú)形資產(chǎn)成本的計(jì)量應(yīng)估計(jì)利息因素小考慮利息因素38所有者作為資本投入的無(wú) 形資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量按投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì) 量，但首次發(fā)行股票時(shí)投 入的無(wú)形資產(chǎn)按投資方的 賬面價(jià)值計(jì)量38通過(guò)非貨

20、幣性交易取得的 口療按公允價(jià)值計(jì)量按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì) 量38土地使用權(quán)作為經(jīng)營(yíng)租賃核算。土地使 用權(quán)的成本按預(yù)付租賃款 處理在建造或開發(fā)活動(dòng)開始前 作為購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)核 算，之后作為在建工程或 作為（房地f發(fā)商的） 開發(fā)產(chǎn)品成本。工程完工 后，全部成本轉(zhuǎn)入固定資 產(chǎn)或（房地產(chǎn)開發(fā)商的） 開發(fā)產(chǎn)品（代售物業(yè)）38無(wú)形資產(chǎn)攤銷按假定不超過(guò)20年的倩計(jì) 的使用年限攤銷按預(yù)計(jì)使用年限與合同或 法律有效年限之較短者攤 銷；如果無(wú)合同或法律有 效年限，按預(yù)計(jì)使用年限攤銷，但攤銷期限不得超過(guò)10年38無(wú)形資產(chǎn)重估只有當(dāng)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)存在 活躍市場(chǎng)時(shí)才允許禁止39短期投資按公允價(jià)值計(jì)量。如果歸類 為“為交易而持有”的金