免抵退稅的會(huì)計(jì)核算與調(diào)整

1、一、出口貨物銷售收入確實(shí)認(rèn)出口貨物銷售收入確實(shí)認(rèn)包括入賬時(shí)間和入賬金額兩個(gè)方面，其確認(rèn)正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而對(duì)出口退稅管理工作成果產(chǎn)生重要影響。1出口銷售額確認(rèn)出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物， 必須以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退稅額，假如出口貨物采用離岸價(jià)以外價(jià)格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金要沖減當(dāng)期出口銷售額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計(jì)算， 以外匯結(jié)算出口額的， 應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合 成人民幣。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)原如此上為中

2、間價(jià)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。2、入賬時(shí)間與依據(jù)。(1) 生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)FOB價(jià)為根底，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物， 其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸、 保險(xiǎn)與傭金等費(fèi)用支出， 均應(yīng)作沖減銷售 收入處理。(2) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。入賬金額與自營(yíng)出口一樣，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。(3) 來(lái)料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，入賬金

3、額與自營(yíng)出口一樣。按外商來(lái)料的原輔料是否作價(jià)，在核算來(lái)料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款與工繳費(fèi)入賬。對(duì)外商投資企 業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退免稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。 國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物 后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷售收入確實(shí)認(rèn)與內(nèi)銷大致一樣。二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：

4、 免稅出口銷售收入的核算、 不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以與免抵退稅調(diào)整的核算。 根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 對(duì)出口貨物免抵退稅的核算， 主要涉與到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅、“應(yīng)交稅金-未交增值稅、“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整和“應(yīng)收補(bǔ)貼款會(huì)計(jì)科目。一“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)僅指增值稅一般納稅人，下同應(yīng)在“應(yīng)交稅金科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已 繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已

5、支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額、“已交稅金、“減免稅金、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金、“銷項(xiàng)稅額、“出口退稅、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄。1、“進(jìn)項(xiàng)稅額專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2、“已交稅金專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借 記本科目，貸記“銀行存款。3、“減免稅金專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免

6、的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入等科目。4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按取得國(guó)稅機(jī)關(guān)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借 記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅。5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目， 貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅。上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的借方核算。6、“銷項(xiàng)稅額專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨

7、物或提供給稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。實(shí)行“免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計(jì)征銷項(xiàng)稅額， 對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額，但對(duì)出口不申報(bào)或逾期申報(bào) 特殊情況除外需補(bǔ)稅的按（出口貨物離岸價(jià)格 x外匯人民幣牌價(jià)）十（1 +法定增值稅稅率）x法定增值稅 稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)調(diào)整出口貨物已計(jì)算的不予抵扣稅額。7、“出口退稅專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后， 憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以與

8、應(yīng)免抵稅款。 出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-增值稅、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅，貸記本科目。本專欄以與應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額確實(shí)定方法請(qǐng)參見(jiàn)第4點(diǎn)。8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以與增值稅暫行條例規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的局部，應(yīng)在借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅

9、收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢， 貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表中“不予抵扣或退稅的稅額合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明和 視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交

10、稅金-應(yīng)交增值稅明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)多交的增值稅借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅，貸記本科目。上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的貸方核算。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程，面用“丁字型賬戶反映如下：借方應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅貸方購(gòu)進(jìn)貨物或承受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的 準(zhǔn)予抵扣的“進(jìn)項(xiàng)稅額，退回所購(gòu)貨 物沖銷的“進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記； 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的銷 項(xiàng)稅額； 當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額; 當(dāng)期上交本期的應(yīng)納稅額； 直接減免的增值稅； 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額A、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；B、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕 對(duì)值 出口貨物離

11、岸價(jià)X外匯人民幣 牌價(jià)X退稅率-免抵退稅抵減額按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體有：A、非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、 簡(jiǎn)易方法貨物耗用的外購(gòu)貨物或承受應(yīng)稅 項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；B當(dāng)期不予抵扣的稅額，按出口貨物征退 稅率之差計(jì)算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物本錢的；C不符合退稅要求，退稅憑證不全等無(wú)法 退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物本錢的；D、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額用紅字 反映；出口退稅A、按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免 抵稅額；B已申報(bào)退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅二“應(yīng)交稅金未交增值稅科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金一一未交增值稅明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。月度終了，將本月

12、應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金一一 應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多增值稅。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行 存款科。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期未專用稅票預(yù)繳等多繳稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說(shuō)當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼 款，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅

13、出口退稅，收到退稅時(shí)借記“銀行存款，貸 記“應(yīng)收補(bǔ)貼款。三“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目的核算內(nèi)容“應(yīng)收補(bǔ)貼款科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅科目，其借方反映出口企業(yè)銷售 出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退稅申報(bào)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單 后，按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅出口退稅；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反 映企業(yè)已收到國(guó)稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫(kù)的應(yīng)退稅額。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字199521號(hào)

14、財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知總概如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一一增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅出口退稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出四“應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金一一增值稅檢查調(diào)整明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。本科目借方反映的是出口企業(yè)經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)征的增值稅稅額沖減留抵稅額和已補(bǔ)征的稅 款，貸方反映的是出口企業(yè)經(jīng)主管國(guó)稅管理機(jī)關(guān)核定應(yīng)補(bǔ)征的稅款，期末貸方余額反映出口企業(yè)實(shí)際批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額小于企業(yè)賬面應(yīng)補(bǔ)稅額的差額局部應(yīng)在以前年度損益調(diào)整或主營(yíng) 業(yè)務(wù)本錢中處理。五銷售賬薄的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口

15、業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來(lái)料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況， 內(nèi)外銷必須分別記賬， 按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出口退免稅。三、免抵退稅的會(huì)計(jì)核算出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計(jì)算和確定上可按 兩種方法，這里著重對(duì)出口貨物“免抵退稅各個(gè)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)核算分別進(jìn)展介紹。一購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算1、采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料。價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購(gòu)本錢，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 記入進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票

16、據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款應(yīng)付賬款等對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按 7%十算進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：材料采購(gòu)原材料入庫(kù)時(shí)，根據(jù)入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：材料采購(gòu)2、進(jìn)口原材料1報(bào)關(guān)進(jìn)口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工XX材料名稱貸：應(yīng)付外匯賬款或銀行存款支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工XX材料名稱貸：銀行存款貨到口岸時(shí)，計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)進(jìn)料加工XX材料名稱貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

17、應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅2交納進(jìn)口料件的稅金：出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交進(jìn)口增值稅應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會(huì)計(jì)分錄。3進(jìn)口料件入庫(kù)進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料一一進(jìn)料加工一一xx商品名稱貸：材料采購(gòu) 進(jìn)料加工 xx商品名稱3、外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。性能收購(gòu)現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、 一樣，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；經(jīng)主管

18、出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司或總廠成員企業(yè)或分廠的產(chǎn)品；委托加 工收回的產(chǎn)品。1購(gòu)入。購(gòu)入擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同與有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款應(yīng)付賬款驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品或產(chǎn)成品貸：材料采購(gòu)2委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理 委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料貸：原材料作如下會(huì) 根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證,計(jì)分錄：借：委托加工材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款應(yīng)付賬款 委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉?duì)外銷售的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品或產(chǎn)

19、成品貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料貸：委托加工材料二銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算1、內(nèi)銷貨物處理借：銀行存款應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一內(nèi)銷應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額2、自營(yíng)出口銷售銷售收入以與不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在應(yīng)同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。1一般貿(mào)易的核算 銷售收入。財(cái)會(huì)部門收到儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開(kāi)具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)

20、收外匯帳款一一客戶名稱美元，人民幣 不予抵扣稅額計(jì)算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 運(yùn)保傭沖減根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口紅字貸：銀行存款同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一一般貿(mào)易出口紅字貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字2進(jìn)料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時(shí)原如此上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過(guò)二級(jí)科目分開(kāi)進(jìn)展明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易一樣。只不過(guò)是，對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具生

21、產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請(qǐng)開(kāi)具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額。 出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明和視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一進(jìn)料加工貿(mào)易出口紅字貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字 收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān) 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明后，對(duì)補(bǔ)開(kāi)局部依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一進(jìn)料加工貿(mào)易出口紅字貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字對(duì)多開(kāi)的局部，通過(guò)核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會(huì)計(jì)分錄。3來(lái)料加工貿(mào)易的

22、核算出口企業(yè)從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來(lái)料加工登記手冊(cè)等，需向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理來(lái)料加工免稅證明，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來(lái)料加工免稅收入應(yīng)與其他出口銷售收入分開(kāi)核算，對(duì)來(lái)料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來(lái)料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款工繳費(fèi)局部貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)料加工 合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的， 核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)， 作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款工繳費(fèi)局部應(yīng)付外匯賬款合同約定進(jìn)口價(jià)格，匯率按原作價(jià)時(shí)中間價(jià)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一來(lái)料加工原輔料款與加工費(fèi) 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口銷售處理與或一致，

23、只不過(guò)是要核算委托加工過(guò)程，分進(jìn)口料件外商不作價(jià)和作價(jià)兩種。A、不作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：撥出來(lái)料一一加工廠名一一來(lái)料名只核算數(shù)量貸：外商來(lái)料一一國(guó)外客戶名一一來(lái)料名只核算數(shù)量憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一來(lái)料加工貸：銀行存款應(yīng)付賬款委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：代管物資一一國(guó)外客戶名一一加工成品名稱只核算數(shù)量貸：撥出來(lái)料一一加工廠名一一來(lái)料名核算原料規(guī)定耗用數(shù)量B作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工戳記的出庫(kù)單，按原材料金額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款一一來(lái)料加工廠貸：原材料一一國(guó)外客戶名一一來(lái)料名稱

24、加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格與耗用原料，以與規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開(kāi)具的蓋有“來(lái)料加工戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品一一國(guó)外客戶名一一加工成品名貸：應(yīng)收賬款一一來(lái)料加工廠按規(guī)定應(yīng)耗用的原料本錢應(yīng)付賬款一一來(lái)料加工廠加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率 對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)展轉(zhuǎn)出。原如此上按銷售比例分?jǐn)偅?按分?jǐn)傤~作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3、委托代理出口收到受托方外貿(mào)企業(yè)送交的“代理出口結(jié)算清單時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款等營(yíng)業(yè)費(fèi)用代理手續(xù)費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入支付的運(yùn)保傭與自營(yíng)出口一樣，要沖減外銷收入。4、銷售退

25、回生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品， 由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)展處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)展介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。1未確認(rèn)收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計(jì)入“發(fā)出商品等科目的金額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品或產(chǎn)成品貸：發(fā)出商品2已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售本錢等，對(duì)已申報(bào)免稅或退稅的還要進(jìn)展相應(yīng)的“免抵退稅調(diào)整，分別情況作如下會(huì)計(jì)處理： 業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方提運(yùn)單并由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨與驗(yàn)收、入庫(kù)等到手續(xù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會(huì)計(jì)分錄：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口紅字貸：應(yīng)收外匯賬款 退貨貨

26、物的原運(yùn)保傭，以與退貨費(fèi)用的處理。由對(duì)方承當(dāng)?shù)模航瑁恒y行存款貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口原運(yùn)保傭局部由我方承當(dāng)?shù)?，先如下處理：借：待處理?cái)產(chǎn)損益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一一般貿(mào)易出口原運(yùn)保傭局部銀行存款退貨發(fā)生的一切國(guó)內(nèi)、外費(fèi)用批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 出口銷售退回稅收調(diào)整的會(huì)計(jì)處理詳見(jiàn)本節(jié)第四局部一退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會(huì)計(jì)調(diào)整內(nèi)容。三應(yīng)納稅額的會(huì)計(jì)核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，“免抵退稅企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅，增值稅的計(jì)算按以下公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額一上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額1、如當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，月末作如下會(huì)計(jì)分錄：

27、借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金未交增值稅2、如當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，對(duì)多交稅金月末作如下會(huì)計(jì)分錄多交局部要通過(guò)本月交本月的增值稅和實(shí)際應(yīng)交增值稅的簡(jiǎn)單計(jì)算才能確定，如本月銷項(xiàng)稅額為92元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85元，如此本月應(yīng)交增值稅 7元，已預(yù)交10元，多交3元應(yīng)轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交增值稅一一未交增值稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅四免抵退稅的會(huì)計(jì)核算目前，我省規(guī)定企業(yè)免抵稅額、應(yīng)退稅額的核算是在取得主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單 后，根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單上的批準(zhǔn)數(shù)的“當(dāng)期免 抵稅額和“當(dāng)期應(yīng)退稅額記賬：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一一出口退稅批準(zhǔn)的退稅額應(yīng)交稅金一一

28、應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅出口退稅五會(huì)計(jì)核算實(shí)例例1假設(shè)某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)9月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、 本期外購(gòu)貨物500萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 85萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 15萬(wàn)元；2、本期收到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，證明上注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元，不予抵扣稅額抵減額 4萬(wàn)元，免抵退應(yīng)抵扣稅額13萬(wàn)元；3、本期收到其主管國(guó)稅機(jī)關(guān)出具的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)一份，批準(zhǔn) 上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額 10萬(wàn)元，應(yīng)退稅額5萬(wàn)元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫(kù)；4、 本期內(nèi)銷貨物銷售額 500萬(wàn)元，自營(yíng)

29、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400萬(wàn)元，來(lái)料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)銷售額100萬(wàn)元；5、 當(dāng)期實(shí)際支付國(guó)外運(yùn)保傭50萬(wàn)元并沖減了出口銷售；6、 本期取得單證齊全退稅資料出口額300萬(wàn)元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計(jì)劃分配率均為70%并于10月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17%非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，復(fù)出口貨物的退稅率為 13%1、購(gòu)進(jìn)貨物的處理借：原材料5,000,000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850,000貸：應(yīng)付賬款或銀行存款5,850,0002、 當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不予抵扣稅額抵減額2萬(wàn)元。借：出口主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢40,000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

30、40,0003、 收到生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)，批準(zhǔn)免抵稅額10萬(wàn)元，退稅5萬(wàn)元。借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額100,000應(yīng)收補(bǔ)貼款增值稅50,000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅出口退稅150,000生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫(kù)借：銀行存款50,000貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款一一增值稅50,0004、當(dāng)期免稅銷售的會(huì)計(jì)處理。1內(nèi)銷貨物的銷售借：銀行存款或應(yīng)收賬款5,850,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一內(nèi)銷5,000,000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額850,0002來(lái)料加工復(fù)出口銷售借：銀行存款或應(yīng)收外匯賬款1,000,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一

31、來(lái)料加工貿(mào)易出口1,000,000同時(shí)對(duì)來(lái)料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例進(jìn)展進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:借：出口主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢89,500貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出89,5003進(jìn)料加工復(fù)出口銷售額，憑出口外銷發(fā)票金額入賬不考慮成交方式。借：銀行存 款4,000,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一進(jìn)料加工貿(mào)易出口4,000,000同時(shí)，計(jì)算不予抵扣或退稅的稅額入賬：不予抵扣或退稅的稅額=400X 17% 13% =16萬(wàn)元借：出口主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢160,000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出160,0005、運(yùn)保傭入賬平時(shí)不參與免抵退計(jì)算，年終一次性調(diào)整貸：出口產(chǎn)品免稅銷售收入一500,000貸：銀行存

32、款500,0006、應(yīng)納稅額計(jì)算與應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理。本月應(yīng)納稅額=4+15+85+8.95+16 (85+10)丨15=10.95萬(wàn)元本月“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅為貸方余額，月末會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金一一轉(zhuǎn)出未交增值稅109,500貸：應(yīng)交稅金一一未交增值稅109,5007、單證收齊并向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)退稅申報(bào)申報(bào)。此時(shí)不作賬務(wù)處理，只登記退稅申報(bào)臺(tái)賬。例2仍以上例有關(guān)業(yè)務(wù)為例，將上期留抵稅額設(shè)為 50.95萬(wàn)元，企業(yè)本月預(yù)交增值稅 20萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理除“應(yīng)交稅金明細(xì)科目發(fā)生額和期末余額與上例不一致處，其余完全一樣。預(yù)交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅已交增值稅200000貸：銀行存款20

33、0000月末，應(yīng)交稅金的相關(guān)分錄如下：借：應(yīng)交稅金一一未交增值稅200000貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅200000四、免抵退稅的會(huì)計(jì)調(diào)整(一)退關(guān)退運(yùn)免抵稅額的會(huì)計(jì)調(diào)整生產(chǎn)企業(yè)出口貨物在報(bào)關(guān)出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)向退稅部門申請(qǐng)辦理 出口商品退運(yùn)已調(diào)整稅收證明，退稅部門根據(jù)退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)計(jì)算調(diào)整已免抵 退稅款。應(yīng)調(diào)整免抵退稅金=退運(yùn)出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率實(shí)際工作中，企業(yè)出口銷售實(shí)現(xiàn)后，有的免稅和退稅均未申報(bào)，有的已申報(bào)免稅 未申報(bào)退稅，有的已申報(bào)免稅且申報(bào)退稅，情況比擬多，現(xiàn)就各種情況的會(huì)計(jì)調(diào) 整分別進(jìn)展介紹。1、不予抵扣稅額的調(diào)整，分以下二種情況：(1) 免

34、稅和退稅均未申報(bào)。此種情況下不作稅收調(diào)整。(2) 已申報(bào)免稅且申報(bào)退稅。此種情況下，出口企業(yè)首先需對(duì)原“不予抵扣稅額 進(jìn)展調(diào)整，會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一一般貿(mào)易出口紅字貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字2、免抵稅額的調(diào)整。企業(yè)在向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具 出口商品退運(yùn)已調(diào)整稅收證明 后，按照批準(zhǔn) 的“應(yīng)調(diào)整免抵退稅額進(jìn)展免抵稅額調(diào)整或補(bǔ)稅， 處理后已申報(bào)的局部照樣辦 理退稅，調(diào)整免抵的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額紅字貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅出口退稅紅字如果原出口沒(méi)有“免抵稅額只有“應(yīng)退稅額的要進(jìn)展補(bǔ)稅，會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸：銀行存款3、原運(yùn)保傭局部的

35、調(diào)整，補(bǔ)做銷售后計(jì)算不予抵扣稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢一一一般貿(mào)易出口貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、跨年度銷售退回的處理。生產(chǎn)企業(yè)在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度銷售退回，以與本年度發(fā)生的以前年度的銷售退回， 需要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，主要是調(diào)整原免稅計(jì)算的“不予抵扣稅額所對(duì)應(yīng)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 原銷售收入沖減，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付外匯賬款(2) 按退回產(chǎn)品的原本錢設(shè)已驗(yàn)收入庫(kù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品或產(chǎn)成品貸：以前年度損益調(diào)整3對(duì)原不予抵扣稅額局部沖回，作如下會(huì)計(jì)分錄：貸

36、：應(yīng)交稅金未交增值稅紅字貸：以前年度損益調(diào)整4由于調(diào)整而增加的所得稅，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整科目余額， 為借方余額時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄，為貸方余額時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（二）消費(fèi)稅應(yīng)稅出口貨物的會(huì)計(jì)調(diào)整如果出口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算調(diào)整已免抵增值稅稅款的同時(shí)， 還應(yīng)補(bǔ)交已 免征的消費(fèi)稅稅款。涉與消費(fèi)稅補(bǔ)稅的情況主要有：退關(guān)退貨、海關(guān)電子信息核 對(duì)不上、出口后超過(guò)法定期限未申報(bào)退稅等。1、從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X消費(fèi)稅稅率生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)主管國(guó)稅機(jī)

37、關(guān)的調(diào)整意見(jiàn)，補(bǔ)征消費(fèi)稅并作如下會(huì)計(jì)處理：借：產(chǎn)品銷售稅金與附加貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款2、從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)補(bǔ)交消費(fèi)稅金=出口銷售數(shù)量X單位稅額會(huì)計(jì)調(diào)整與1 一樣。本章中有關(guān)會(huì)計(jì)調(diào)整，如跨年度且涉與以前年度利潤(rùn)調(diào)整事項(xiàng)的， 未說(shuō)明的，要 按“以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)展會(huì)計(jì)核算。五、外商投資企業(yè)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的會(huì)計(jì)核算1、采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用的，應(yīng)沖減設(shè)備的本錢。按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：在建工程2、采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，如此應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和累計(jì)折舊。 按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的折舊，會(huì)計(jì)分錄

38、如下：借：累計(jì)折舊貸：制造費(fèi)用管理費(fèi)用3、采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用的，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退增值稅的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的帳面原值和已提的折舊，按收到的退稅批復(fù)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)同時(shí)沖減多提的折舊，會(huì)計(jì)分錄如下：借：累計(jì)折舊貸：以前年度損益調(diào)整以上會(huì)計(jì)處理摘自財(cái)政部關(guān)于印發(fā) 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅和承受捐贈(zèng)有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 的通知財(cái)會(huì)20005號(hào)九陽(yáng)神功之出口退稅篇第一重：免抵退稅的概念理解概念好比是武功心法，是必須要牢記于心的，當(dāng)然一上來(lái)看到這么多公式和定義，頭有一點(diǎn)大是正常的，能理解當(dāng)然是最好，不能馬上理解也不要緊，一步步來(lái)，聯(lián)系實(shí)際例題來(lái)理解。1、“免、抵、退稅概念：“免稅，是

39、指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征 或退還所耗用外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅。2、生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算公式免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)格X外匯人民幣牌價(jià)X征稅率-退稅率當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 -當(dāng)期進(jìn) 項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)

40、出現(xiàn)留抵稅額時(shí)A如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，如此當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 B、如當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，如此當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0例舉例說(shuō)明：某企業(yè)當(dāng)月銷售200萬(wàn)其中外銷120萬(wàn)，內(nèi)銷80萬(wàn)，外銷單證當(dāng)月收齊，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)20萬(wàn)其中用于外銷 12萬(wàn)，用于內(nèi)銷8萬(wàn)，為便于初學(xué)者理解，征退稅率一致，均為17%第一步，計(jì)算應(yīng)納稅額和免抵退稅額：免抵退稅額=外銷120萬(wàn)*17%=20.4萬(wàn)應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬(wàn)*17%-20萬(wàn)=-6.4萬(wàn)由于留抵6.4萬(wàn)小于免抵退稅額 20.4萬(wàn)，套用公式 A所以退稅額=6.4萬(wàn)免

41、抵額=20.4-6.4=14 萬(wàn)元第二步，參照根本概念理解說(shuō)明這局部務(wù)必悟透對(duì)外銷增值局部免稅：外銷120萬(wàn)*17%-外銷進(jìn)項(xiàng)12萬(wàn)=8.4萬(wàn)內(nèi)銷局部應(yīng)納稅額 =內(nèi)銷80萬(wàn)*17%-內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)8 萬(wàn)=5.6萬(wàn)可以用外銷進(jìn)項(xiàng) 12萬(wàn)抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額 5.6萬(wàn)，所以該出口企業(yè)本月不需交稅由 于外銷進(jìn)項(xiàng)12萬(wàn)并未抵完，12萬(wàn)-已抵5.6萬(wàn)=6.4萬(wàn)，按概念中“在當(dāng)月內(nèi)因應(yīng)抵扣的稅 額大于應(yīng)納稅額而未抵扣完時(shí)，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)未抵扣完的稅額予以退稅，應(yīng)退6.4萬(wàn)元；免的8.4萬(wàn)加上抵的5.6萬(wàn)正好等于免抵額 14萬(wàn)。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，企業(yè)是不大 可能嚴(yán)格區(qū)分進(jìn)項(xiàng)是用于內(nèi)銷還是外銷的，因此直接按公式套用

42、計(jì)算就可以了。承：對(duì)有征退稅差進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額的案例理解在實(shí)際工作中，80%的出口產(chǎn)品是有征稅率和退稅率差的，還是上面那個(gè)例子，退稅率改為13%計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬(wàn)*征稅率17%- 退稅率13% =4.8萬(wàn)免抵退稅額=外銷120萬(wàn)*退稅率13%=15.6萬(wàn)應(yīng)納稅額=內(nèi)銷80萬(wàn)*17%-20萬(wàn)-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額 4.8萬(wàn)=-1.6萬(wàn)退稅額=1.6萬(wàn)免抵額=15.6-1.6=14 萬(wàn)元說(shuō)明：兩個(gè)例子的差異在于退稅額，相差4.8萬(wàn)，也就是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額進(jìn)入本錢不享受優(yōu)惠政策出口退稅篇第二重：首次出口的帳務(wù)處理如果第一重看完了你還是不太懂，不要緊，跟著我們一起繼續(xù)打通任脈。因?yàn)檫@是寫(xiě)給新手看的，所以

43、不加任何變化，一切均按照最簡(jiǎn)單、最通常的業(yè)務(wù)來(lái)講。一、確定記帳匯率生產(chǎn)企業(yè)入帳匯率有兩種選擇，一是選擇首次出口當(dāng)月1日的外匯匯率，二是選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天外匯匯率。生產(chǎn)企業(yè)選擇當(dāng)月1日的外匯匯率作為入帳匯率時(shí)，如果當(dāng)月1日沒(méi)有公布匯率，可按當(dāng)月第一次公布的匯率作為入帳匯率即當(dāng)月期初匯率。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)如此第十五條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物入帳匯率應(yīng)在事先確定， 報(bào)國(guó)稅部門備案，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。比如2006年元月1-3日休息，元月 4日的外匯中間價(jià)為 8.0702，如果有企業(yè)首次出口在元月，那么記帳匯率就是8.0702，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。二、出口貨物離岸價(jià)確實(shí)定按規(guī)定，

44、出口貨物的計(jì)稅依據(jù)是離岸價(jià)FOB生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，通常有兩種結(jié)算價(jià)格，即離岸價(jià) FOB和到岸價(jià)CIF。FOB 是Free on Board 的英文縮寫(xiě)，中文全稱為裝運(yùn)港船上交貨價(jià)，習(xí)慣上稱為“離岸價(jià)。是指賣方負(fù)責(zé)在裝運(yùn)港將合同規(guī)定的貨物裝到買方指定的船上，并負(fù)擔(dān)貨物裝船為止的一切費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)。CIF 是Cost In sura nee and Freight的英文縮寫(xiě)，中文全稱為“目的港本錢加保險(xiǎn)費(fèi)與運(yùn)費(fèi)價(jià)，習(xí)慣上稱為“到岸價(jià)。 是指由賣方負(fù)責(zé)辦理租船訂艙和保險(xiǎn)，將合同規(guī)定的貨物按時(shí)在裝運(yùn)港裝上船，支付到目的港的保險(xiǎn)費(fèi)和運(yùn) 費(fèi)。除上述外，也有以本錢加運(yùn)費(fèi)價(jià)C& F結(jié)算的，C& F是Cost an

45、d freight 的英文縮寫(xiě)，中文全稱為“目的港本錢加運(yùn)價(jià)，習(xí)慣上稱為離岸加運(yùn)費(fèi)價(jià)，是指由賣方負(fù)責(zé)將合同規(guī)定的貨物裝上開(kāi)往指定目的港的船只支付運(yùn)費(fèi)并負(fù)擔(dān)貨物裝船以前的各項(xiàng)費(fèi)用與 風(fēng)險(xiǎn)。C& F與CIF不同之處是，在C& F條件下，買主自己辦理貨物投保手續(xù)和支付保險(xiǎn)費(fèi)。采用離岸價(jià)結(jié)算的，其本身表現(xiàn)的就是出口貨物的銷售價(jià)格，在財(cái)務(wù)上也以此作為 銷售收入；采用到岸價(jià)結(jié)算的，因其價(jià)格中包含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，屬非貨物價(jià)格，不屬于本 企業(yè)貨物銷售收入。所以不論采用哪一種結(jié)算價(jià)格，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算銷售收入的依據(jù)一律為離岸價(jià)FOB三、根據(jù)外銷發(fā)票FOB計(jì)算出口銷售額和進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額還是借用第一重的例子，不過(guò)

46、只出口，不收齊。出口銷售額=120萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額=外銷120萬(wàn)*征稅率17%-退稅率13%=4.8萬(wàn)建議由于出口發(fā)票往往不止一X,建議你做一 X表，這是草擬的一個(gè)表樣，用于核對(duì)和申報(bào)，后期該表還有比擬關(guān)鍵的作用，我們后面再講。四、建立外銷帳，并做帳務(wù)處理借：應(yīng)收賬款或銀行存款120萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入準(zhǔn)予免抵退稅收入120萬(wàn)注意如果你3號(hào)出口，20號(hào)就收到了外匯，當(dāng)然你就不需要考慮記帳匯率，直接按實(shí)際 收匯記入銀行存款就可以了。五、對(duì)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出稅額進(jìn)展帳務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 4.8 萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.8萬(wàn)很多例題往下就直接講免抵退的帳務(wù)處理了，其實(shí)在實(shí)際業(yè)務(wù)中，

47、很少有人能當(dāng)月發(fā)貨當(dāng)月收錢，因此我們就暫時(shí)不再深入了。六、其它到岸價(jià)CIF或本錢加運(yùn)費(fèi)價(jià)C& F與離岸價(jià)FOE之間的差額，作其他應(yīng)付款一預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)處理生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在每年年終結(jié)帳前對(duì)“其他應(yīng)付款一預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)余額，逐一進(jìn)展核實(shí)，屬多提局部，沖銷售費(fèi)用；屬少提局部補(bǔ)提并在銷售費(fèi)用中列支。出口退稅篇第三重：申報(bào)軟件的使用如果說(shuō)帳務(wù)處理是出口退稅業(yè)務(wù)的任脈，那么申報(bào)軟件好比是出口退稅業(yè)務(wù)的都脈，只有打通任都二脈， 你的功力方有小成。很多以前做內(nèi)銷的老會(huì)計(jì)到第二重都沒(méi)問(wèn)題，用電腦有點(diǎn)小問(wèn)題，不過(guò)不要緊讓我們慢慢來(lái)講。一、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的取得與安裝生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)，必須使用“生產(chǎn)企業(yè)出口

48、退稅申報(bào)系統(tǒng)。企業(yè)請(qǐng)登陸中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)（丨上下載當(dāng)前使用的版本，并安裝好系統(tǒng)。建議系統(tǒng)最好不要放在默認(rèn)的 C盤，把盤符改為 D盤。二、首次使用系統(tǒng)必須進(jìn)展的操作安裝好系統(tǒng)后用戶第一次進(jìn)入使用的用戶名是sa,密碼為空?！爱?dāng)前所屬期是按稅款所屬時(shí)間錄入的，然后按確定鍵進(jìn)入系統(tǒng)。首次使用系統(tǒng)，必須進(jìn)展“系統(tǒng)維護(hù)，修改系統(tǒng)配置、系統(tǒng)參數(shù)、系統(tǒng)口令等，具體操作 如下：1點(diǎn)擊“系統(tǒng)維護(hù)一“系統(tǒng)配置一“系統(tǒng)配置設(shè)置與修改，點(diǎn)擊“修改，必須修 改的內(nèi)容有：企業(yè)代碼：根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)上編號(hào)確定，錄入企業(yè)的海關(guān)企業(yè)代碼10位數(shù)。如果企業(yè)海關(guān)代碼發(fā)生變更，請(qǐng)與時(shí)與進(jìn)出口稅收管理科聯(lián)系，做

49、好 相應(yīng)的變更手續(xù)。納稅人識(shí)別號(hào)：根據(jù)國(guó)稅局簽發(fā)的 稅務(wù)登記證的編號(hào)確定，錄入企業(yè)的納稅人識(shí)別號(hào) 15 位數(shù)。技術(shù)監(jiān)視局碼：技術(shù)監(jiān)視證書(shū)，即納稅人識(shí)別號(hào)后9位。用戶名稱：根據(jù)企業(yè)稅務(wù)登記證上的“企業(yè)名稱錄入。如果企業(yè)全稱超過(guò)15個(gè)中文時(shí)，企業(yè)只須錄入企業(yè)名稱中前15位數(shù)。地址：根據(jù)企業(yè)詳細(xì)廠址填寫(xiě)。、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅員、和電子地址根據(jù)企業(yè)真實(shí)情況填寫(xiě)即可。退稅登記證號(hào)：已取消，不錄。退稅登記日期：出口退稅認(rèn)定表上簽發(fā)的日期錄入。納稅人類別：一般納稅人就錄入“ 1計(jì)稅計(jì)算方法：該欄應(yīng)錄入為“1。根據(jù)國(guó)稅發(fā)2006102號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退免稅假如干問(wèn)題的通知第三條規(guī)定，所有生產(chǎn)企業(yè)均為免

50、抵退，唯一區(qū)別是新企業(yè)和小型出口企業(yè)當(dāng)時(shí)不退，次年一起辦退進(jìn)料計(jì)算方法：所有企業(yè)該欄錄入“ 2購(gòu)進(jìn)法。分類管理代碼：所有企業(yè)該欄錄入“ B。稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼：所有企業(yè)該欄錄入“ 4 2 0 5 0 0 。稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱：所有企業(yè)該欄錄入“某某市國(guó)家稅務(wù)局。備注：為空。注意修改完畢后要檢查，檢查無(wú)誤后要點(diǎn)按“保存存盤，再按“退出鍵退出該模塊 時(shí)，系統(tǒng)提示重新進(jìn)入，按“是后錄入“用戶名和“密碼按“確定即可重新進(jìn)入系 統(tǒng)。注意一定要進(jìn)展系統(tǒng)重入，否如此修改信息將不會(huì)生效。2、點(diǎn)擊“系統(tǒng)維護(hù)一“系統(tǒng)配置一“系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改，點(diǎn)擊“修改，必須修 改的內(nèi)容有：系統(tǒng)備份路徑：原如此上不要放在C盤，如果要變更可以

51、選按該欄右方的“更改鍵，再在彈出的畫(huà)面上選擇指定的“驅(qū)動(dòng)器和“路徑按“確定即可。但注意：驅(qū)動(dòng)器絕對(duì)不能選擇A:盤進(jìn)料加工欄：無(wú)論企業(yè)實(shí)際情況如何，所有企業(yè)統(tǒng)一選“有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)。遠(yuǎn)程申報(bào)：選無(wú)遠(yuǎn)程申報(bào)。屏幕提示和響鈴設(shè)置：選有屏幕提示，錯(cuò)誤信息響鈴。一致性檢查選項(xiàng)必須選上。單證收齊時(shí)限：報(bào)關(guān)單收齊時(shí)限為“ 90天；核銷單收齊時(shí)限為“ 90天修改完畢按“確定退出，系統(tǒng)顯示重新進(jìn)入。 注意一定要進(jìn)展系統(tǒng)重入，否如此修改信息將不會(huì)生效。三、錄入前的準(zhǔn)備工作目錄準(zhǔn)備在硬盤最好是D E盤，不要在C盤上，建立一個(gè)文件夾并命名為“ *企業(yè)出口退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，然后在此文件夾內(nèi)按照“企業(yè)簡(jiǎn)稱 +申報(bào)年月+數(shù)據(jù)性質(zhì)

52、建立五個(gè) 文件夾用于存放申報(bào)數(shù)據(jù)，分別是“預(yù)申報(bào)YSB、預(yù)反應(yīng)YFK、正式申報(bào)明細(xì)ZMX、正式申報(bào)匯總ZHZK正式反應(yīng)ZFK，以便存放相關(guān)數(shù)據(jù)；也可以建一個(gè)批處理文件， 每次通過(guò)修改批處理文件來(lái)自動(dòng)建文件夾。附：強(qiáng)烈推薦，很方便四、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的操作點(diǎn)擊“向?qū)?，進(jìn)入“申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)У摹巴硕惿陥?bào)向?qū)?、【第一步】免抵退明細(xì)數(shù)據(jù)采集出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入 按下“增加鍵激活編輯窗口錄入申報(bào)期當(dāng)期發(fā)生的且做帳務(wù)處理的所有出口明細(xì)。【所屬期】4位年份+2位月份口：2 0 0 6 0 9【序號(hào)】4位流水號(hào)，如：0001、0002【所屬期標(biāo)識(shí)】該筆記錄的所屬年度，規(guī)如此：一般根據(jù)記帳時(shí)間確定，不一定與“所屬期一致?！境隹谌掌?】出口發(fā)票上的”出口日期”?！境隹趫?bào)關(guān)單號(hào)】【外匯核銷單號(hào)】目前均為空【代理證明號(hào)】目前為空?！締巫C不齊標(biāo)志】自營(yíng)出口單證不齊的錄入“ BH o代理的為“ D。【原幣匯率】前面例子所講的8.0702在這兒應(yīng)錄為8 0 7 . 0 2?！境隹诎l(fā)票號(hào)】為發(fā)票序號(hào)。錄入完成并核對(duì)無(wú)誤后點(diǎn)擊“保存，按上述步驟可錄入多條明細(xì)。這時(shí)候我們前面作好的那 X生產(chǎn)企業(yè)出口發(fā)票清單就起作用了，它好比是一把尺子，讓 你知道你的上機(jī)操作是否正確，很多人以為電腦是不會(huì)錯(cuò)的，但他們卻忘了再高級(jí)的軟件也是人操作的，而人總