企業(yè)財務(wù)審計必背的重要理論與概念

1、審計必背的重要理論與概念第一章 審計概論一. 審計概念：是由獨立的專門機構(gòu)或人員承受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位與其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料與其所反映的經(jīng)濟活動進展審查并發(fā)表意 見。二審計的目的：對被審計單位會計報表是否合法、公允發(fā)表意見一般目的。會計報表審計是現(xiàn)代審計的支柱。三審計對象：審計對象是指審計的客體，包括被審計的實體和內(nèi)容。通常審計對 象可概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。具體地說，包括以下兩個方面的內(nèi)容：1 被審計單位的財務(wù)收支與其有關(guān)的經(jīng)營管理活動；2 被審計單位的會計資料和其他資料。四.注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系一區(qū)別，列表如下：比擬注冊會計師審計內(nèi)部審

2、計1在審計的獨立性上雙向獨立相對獨立、僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門獨立2在審計方式上委托審計授權(quán)審計，根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排施行3在審計內(nèi)容和目的上主要圍繞會計報表進展，是主要是審查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情對會計報表發(fā)表審計意見。況、經(jīng)營管理狀況等，提出各項改良措施4在審計職責(zé)和作用上需要對投資者、債權(quán)人與社審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審責(zé)，只能作為本部門、本單位改良計報告具有鑒證作用管理的參考，對外不起鑒證作用，并向外界某某二聯(lián)系：1。聯(lián)系參見民間審計與政府審計；內(nèi)部審計與注冊會計師審計都是現(xiàn)代審 計體系的組成局部。主要表現(xiàn)在兩者都是對被審計單位經(jīng)濟事項

3、進展審計，在很 多時候，注 冊會計師審計需要考慮利用內(nèi)部審計工作，以提高審計效率，而內(nèi)部 審計部門也經(jīng)常要求注冊會計師審計提供管理建議。2 .結(jié)合P152準(zhǔn)如此原文、P160學(xué)習(xí)任何一種外部審計在對一個單 位進展審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進展了解并考慮是否利用其審計工作成 果。這是因為：第一，內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成局部；第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性；第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。第三章注冊會計師職業(yè)規(guī) X體系一.獨立審計準(zhǔn)如此：是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的行為準(zhǔn)如此，是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是中國注

4、冊會計師職業(yè)規(guī)X體系的核心局部，由注協(xié)制定報財政部批準(zhǔn)后施行，他包括以下三下層次1.獨立審計根本準(zhǔn)如此2. 獨立審計具體準(zhǔn)如此與獨立審計實務(wù)公告以上兩層次屬法定要求3. 執(zhí)業(yè)規(guī)X指南獨立原如此，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上同 時具備獨立于委托單位和其他機構(gòu)。 具體包括三層含義：第一層，所謂實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無 利害關(guān)系。 心態(tài)才能客觀、公正。第二層，所謂形式上的獨立，是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈 現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來是獨立的。第三，獨立原如此在強調(diào)注冊會計師對于委托單位保持獨立性

5、的同時，也要求他獨立 于外部其他機構(gòu)和組織。具體來說又包括三個內(nèi)容：一是注冊會計師“對所發(fā)表的意見負(fù) 責(zé)"；二是，不論是業(yè)務(wù)承接、執(zhí)行，還是報告的形成與提交，注冊會計師均應(yīng)依法辦事， 獨立自主，不依附于其他機構(gòu)和組織，也不受其干擾和影響；三是注冊會計師的審計報告 無須經(jīng)任何部門審定和批準(zhǔn)。2、獨立原如此的重要性1超然關(guān)系。注冊會計師盡管承受委托單位的委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且要向委托單位 收取費用，但注冊會計師所承當(dāng)?shù)膮s是對于整個社會公眾的責(zé)任，這就決定了注冊會計師 必須與委托單位和外部組織之間保持一種。超然獨立的關(guān)系。2丨注冊會計師的靈魂-獨立性。 是“鬼"。 是客觀、公正的根底

6、。 注冊會計師 又稱獨立會計師、獨立審計。綜上所述，在理解獨立性原如此時，一定要搞清楚以下幾點：1正確把握實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立兩個概念。輔導(dǎo)教材在這方面一直以來 都給的比擬模糊，尤其是沒有明確指岀書中所列舉的事例終究屬于何種類型的獨立性要求。 在歷年的考前輔導(dǎo)班上，當(dāng)按照教材內(nèi)容闡述完后，當(dāng)提問學(xué)員：“注冊會計師持有委托 單位的股票假如不實行回避，如此違反了實質(zhì)上的獨立要求，還是違反了形式上的獨立要 求？"決大多數(shù)學(xué)員都回答錯誤！為什么？沒有正確理解了實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立 兩個概念的本質(zhì)內(nèi)涵。其實，就差一句話，一句對二者的本質(zhì)解釋。實際上，所謂實質(zhì)上的獨立，是指注冊 會計

7、師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，又稱為“精神上的獨立性"、“內(nèi)在的獨立 性"或“事實上的獨立性"，它是一種精神狀態(tài)、以與在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時 不依賴和屈從于外界的壓力和影響，它要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然性，不 能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或 人士的影響和壓力。如果注冊會計師雖然具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護 人，那么審計的作用就會大大降低。 因此，注冊會計師保持實質(zhì)上的獨立性固然關(guān)鍵，但 是報表使用者對這種獨立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計師又具備了形式上的

8、 獨立性。所謂形式上的獨立性，又稱為“形體獨立性"、“外在獨立性"或“外表獨立 性"，具體是指輔導(dǎo)教材中幾乎全部列舉的注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫 無利害關(guān)系的情形。2正確把握實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立的關(guān)系實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是不同的兩個概念，但有時又密不可分。 實質(zhì)上的獨立 性是無形的，難以測量的； 而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。 注冊會計師在執(zhí) 行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。 因為實質(zhì)上的獨立 只有當(dāng)注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立即不偏不倚時才成立，而形式上的 獨立如此是社會公眾對注冊會計師獨

9、立性評判的結(jié)果。即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上 的獨立，但如果社會公眾認(rèn)為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，如此 審計結(jié)果即使再正確也是徒勞，因為社會公眾只能通過觀察注冊會計師外觀上是否獨立而 決定是否信任其報告的信息。 現(xiàn)在，公眾通過觀察認(rèn)為注冊會計師形式上不獨立，那么， 就算注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，他的服務(wù)也會喪失其價值。因此，可以說，形 式上的獨立是實質(zhì)上的獨立的重要保證。3獨立性是客觀、公正的根底。 是注冊會計師的靈魂。 正因如此，注冊會計師又 稱為獨立會計師，注冊會計師審計又稱為獨立審計。4丨注冊會計師審計表現(xiàn)出雙向獨立性的特征，既獨立于委托人，又獨立于被審計

10、單 位。二. 質(zhì)量控制：是指會計事務(wù)所為了確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)如此的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱。控制程序包括指導(dǎo)、監(jiān)視、復(fù)核三職業(yè)道德：背具體準(zhǔn)如此原文第四章 注冊會計師的法律責(zé)任一被審單位的會計責(zé)任：建立和建全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)的安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。該責(zé)任應(yīng)寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)二審計失?。褐缸詴嬘捎跊]有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)如此而形成或提出了錯誤的審計意見，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險三. 注會的審計責(zé)任：根據(jù)審計準(zhǔn)如此的要求，充分考慮審計風(fēng)險，通過實施必要和適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，將會計報表中存在的錯誤與舞弊揭露出來。四被審單位的責(zé)任：錯誤舞弊

11、和違反法規(guī)行為與經(jīng)營失敗五注會的法律責(zé)任：違約、過失、欺詐會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系P44已學(xué)過責(zé)任含義關(guān)系行為影響會計責(zé)任建立和健全本單位的內(nèi)部控制制注冊會計師的審計責(zé)任不錯誤、舞弊和度；保護本單位的資產(chǎn)安全和完整；能替代、減輕和免除被審計違反法規(guī)行重要性水平保證會計資料真實、合法和完整。單位會計責(zé)任。為注冊會計師的審計責(zé)任按照獨立審計準(zhǔn)如此的要求岀具審被審計單位承當(dāng)會計責(zé)任違約、過失和專業(yè)判斷計報告，對所發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。不能作為減少審計測試的欺詐理由。二會計責(zé)任與審計責(zé)任審驗責(zé)任、審核責(zé)任與審閱責(zé)任在本書中的明示明示地P86 P94審P347管理P363審計報告P398P410盈利預(yù)測審核P

12、414方計業(yè)務(wù)約定當(dāng)局聲明書P375特殊目的驗資報告報告、P421-423基建內(nèi)控審核報書P392承諾的審計報告工程預(yù)、結(jié)、決算審告函核報告會建立和健全會計資料真這些會計報表出資者與被審驗單貴公司董事會對盈管理當(dāng)局的計本單位的內(nèi)實、完整、由貴公司負(fù)責(zé)位是按照國家相關(guān)利預(yù)測的根本假設(shè)、責(zé)任是建立、責(zé)部控制制度；合法。這些會計報表法規(guī)的規(guī)定和協(xié)選用的會計政策與健全內(nèi)控并任保護本單位的編制是XX公議、合同章程的要其編制根底承當(dāng)全保持其有效的資產(chǎn)安全司管理當(dāng)局的求岀資，提供真實、部責(zé)任，或上述根性明和完整；會計責(zé)任合法、完整的驗資本建設(shè)工程預(yù)編制示資料真實、合資料，保護資產(chǎn)的單位、結(jié)驗收單內(nèi)法、完整。

13、安全、完整。位、決算建設(shè)單容位書由XX負(fù)責(zé)審對所發(fā)表不可能提我們的責(zé)任是注師的責(zé)任是按照我們的責(zé)任是對它我們的責(zé)任計的意見負(fù)責(zé)到審計責(zé)在實施審計工獨立審計準(zhǔn)如此的們發(fā)表審核意見。是對XX公司責(zé)任作的根底上對要求，對被審驗單內(nèi)部控制的任這些會計報表位的注冊資本的實有效性發(fā)表發(fā)表意見。收或變更情況進展意見審驗，岀具驗資報告。獨立審計獨立審計注冊會計師注冊會計師法；注冊會計主要具體準(zhǔn)如此具體準(zhǔn)如此法；獨立審注冊會計師法；獨立審計實務(wù)公師法；依據(jù)第2號一一第23號計具體準(zhǔn)如此獨立審計實務(wù)公告第4號一一盈利預(yù)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)約管理當(dāng)?shù)?號一一審告第1號一一驗測審核；財協(xié)字審核指導(dǎo)意計報告；獨19991號

14、會計事定書局聲明立審計實務(wù)公資務(wù)所從事基建工程見告第6號一一預(yù)、結(jié)、決算審核暫特殊目的業(yè)務(wù)行方法審計報告錯誤與舞弊、違反法規(guī)行為的區(qū)別不同點錯誤舞弊某某1 .原因不同無意故意同舞弊2手段不同未實施掩蓋手法實施掩蓋手法同舞弊3 形式不同原理性、技術(shù)性的過失明顯隱蔽難以查證同舞弊4.目的不同不以實現(xiàn)結(jié)果為目的以實現(xiàn)結(jié)果為目的同舞弊5 .結(jié)果不同可能影響他人、自己收益肯定影響他人、自己收益同舞弊6性質(zhì)不同過失不法行為同舞弊第五章審計目標(biāo)與審計X圍審計總目標(biāo)：對被審單位的會計報表的合法性與公允性發(fā)表意見被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定1 存在或發(fā)生：是否把不應(yīng)列入的項目擠入報表，即不多計2. 完整性：

15、不少列應(yīng)列項目3. 權(quán)利與義務(wù)：通常涉與所有權(quán)權(quán)利和法律義務(wù)問題，只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)4. 估價或分?jǐn)偅焊黜椖康挠媰r是否合理、適當(dāng)5. 表達(dá)與披露：各報表要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露。認(rèn)定種類性質(zhì)特點1、存在或發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項資產(chǎn)、負(fù)債、 權(quán)益在特定日期均存在，所有已進展 會計記錄的交易在特定期間均已發(fā) 生，沒有虛構(gòu)。與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯 誤，主要與會計報表組成要素的高估夸大錯誤有關(guān)。2、完整性在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事 項均已列入，沒有遺漏。與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)；如有錯 誤，主要與會計報表組成要素的低估縮小錯誤有關(guān)。3、權(quán)利和義務(wù)在特定日期，各項資

16、產(chǎn)均屬公司的權(quán) 利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)。只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)；如有錯誤，會冋時影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性 認(rèn)定。4、估價或分?jǐn)偢黜椯Y產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費用 等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM展計價， 列入會計報表的金額正確。與所有報表有關(guān)；如有錯誤，一定影 響金額；包括總值估價、凈值估價和 計算準(zhǔn)確性三方面內(nèi)容。5、表達(dá)與披露會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng) 地加以分類、說明和披露。與所有報表有關(guān)；如有錯誤，屬分類 不當(dāng)、披露不充分。管理當(dāng)局認(rèn)定具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)含義與關(guān)注要點1 .總體合理性它是指注冊會計師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計單位的全部信 息，評價某賬戶余額的合理性?？傮w合理性測試

17、的目的，在于幫 助注冊會計師評價賬戶余額中是否有重要錯報。報表總體上是否 合理。2 .真實性存在或發(fā)生即不夸X。有無咼估錯誤。完整性3 .完整性即不遺漏。有無低估錯誤。權(quán)力和義務(wù)4 所有權(quán)即所列金額確為被審計單位所擁有。是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。估價或分?jǐn)? .估價所列金額均經(jīng)正確估價和計量?？傊怠糁?、計價是否正確。6 .截止即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。截止測試的目標(biāo) 是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g。入賬時間是否正確。?.機械準(zhǔn)確性該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總與勾稽關(guān)系的正確性。會 計核算是否正確。表達(dá)與披露8披露恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。報表附注披露

18、是否正確9.分類即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務(wù)報 表中恰當(dāng)列示。報表項目列示是否正確三.一般審計目標(biāo)1. 總體合理性：評價某某余額中是否有重要錯報2. 真實性：余額真實，由管理當(dāng)局關(guān)于"存在或發(fā)生"的認(rèn)定推論得出3. 完整性：由完整性認(rèn)定的推論得出4. 所有權(quán)：由權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定推論得出5. 估價：所列金額均正確估價和計量6. 截止：確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g7. 機械準(zhǔn)確性：不存在數(shù)理計算上的過失5-7項由估價或分?jǐn)偟恼J(rèn)定推論得出& 披露：報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉四衬秤囝~和相應(yīng)的披露要求9.分類：所列金額分類恰當(dāng)四審計過程：包括計劃階段

19、、實施審計階段、審計完成階段五. 審計業(yè)務(wù)約定書：指會計師事務(wù)所與委托人共同簽署的、據(jù)以確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確審計目的、審計X圍與雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合同六審計的工作責(zé)任：依據(jù)按獨立審計準(zhǔn)如此出具審計報告，并對發(fā)表的意見負(fù)責(zé)。審計過程主要工作審計計劃階段調(diào)查了解被審計單位的根本情況；與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定審計工作的起點書；初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度；確定重要性；分析審計風(fēng)險； 編制審計計劃。實施審計階段審計過程的中心環(huán)節(jié)對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立與遵守情況進展符合性測試，并根 據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進展實質(zhì)性測試，并根據(jù)測試結(jié)果進展評

20、價和鑒定。符合性測試與實質(zhì)性測試的關(guān)系，上述兩項工作之間有著密切的關(guān)系。如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位內(nèi) 部控制的可信賴程序較高，如此實質(zhì)性測試工作就可以大大減少；反之， 實質(zhì)性測試工作如此大大增加，但不管何時，實質(zhì)性測試工作必不可少。審計完成階段審計工作的完畢整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿；審計期后事項； 匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整；形成審計意見，編制審計報告。提出管理建議書。第六章審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)的種類1. 實物證據(jù)：指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在 的證據(jù)，對應(yīng)的具體審計目標(biāo)為真實性、完整性、估價、截止。2.

21、書面證據(jù)：以書面文件形式的一類證據(jù)，也稱根本證據(jù)，可對應(yīng)所有具體審計目標(biāo), 內(nèi)容包括：外部證據(jù)：如函證回函、注會自己編制的各種計算表、分析表等證明力最強內(nèi)部證據(jù)：由被審單位提供，如會計記錄等3. 口頭證據(jù)：可提供一些重要線索，可對應(yīng)除機械準(zhǔn)確性外的審計目標(biāo)4. 環(huán)境證據(jù)：一般不屬根本證據(jù)，只對應(yīng)總體合理性的審計目標(biāo)二審計證據(jù)的充分性：足夠性，足以支持審計意見，應(yīng)考慮以下因素1. 審計風(fēng)險：與審計證據(jù)的數(shù)量成正比2. 具體審計項目的重要性：與審計證據(jù)的充分性成正比3. 注會與助理人員的審計經(jīng)驗：與證據(jù)數(shù)量成反比4. 是否發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊：假如發(fā)現(xiàn)如此應(yīng)增加證據(jù)數(shù)量5. 證據(jù)的類型與獲取途徑三. 審

22、計證據(jù)的適當(dāng)性：即相關(guān)性和可靠性，與證據(jù)數(shù)量成反比四. 審計證據(jù)的獲取：即審計程序，包括以下幾種1. 檢查：對會計資料和其他書面文件的可靠程度進展審閱與復(fù)核2. 監(jiān)盤：現(xiàn)場監(jiān)視被審單位對各種實物資產(chǎn)與貨幣資金的盤點，并進展適當(dāng)抽查。3. 觀察：實地觀察被審單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)控制程序的執(zhí)行情況4. 查詢與函證5. 計算6. 分析性復(fù)核審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系（要背熟）證據(jù)種類審計具體目標(biāo)真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準(zhǔn)確性分類披露總體合理性實物證據(jù)VV書面證據(jù)VVVVVVVVV口頭證據(jù)VVVVVVVV環(huán)境證據(jù)V五審計程序的分類按運用目的1. 對內(nèi)控取得了解的程序：每次審計都必須執(zhí)

23、行2. 控制測試程序3. 實質(zhì)性測試程序六. 審計工作底稿：是注會在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料，其全部內(nèi)容是注會形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，包括綜合類、業(yè)務(wù)類、和備查類三種七. 底稿的三級復(fù)核制度1. 第一級：由項目經(jīng)理逐 X復(fù)核2. 第二級：由部門經(jīng)理對重要會計帳項的審計、重要審計程序的執(zhí)行以與審計調(diào)整事 項進展復(fù)核3. 每三級：由主任會計師對重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項與重要審計工作底稿進展復(fù)核第七章審計計劃、重要性與審計風(fēng)險一. 審計計劃：是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計目標(biāo)，在執(zhí)行具體審計程序之前制定的工作計劃。二. 分析性復(fù)核

24、：指注會分析被審單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動與其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。審計中使用本程序的假定是在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)間繼續(xù)存在一定的關(guān)系三. 重要性：指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者判斷或決策四. 重要性水平：注冊會計師站在報表使用者角度考慮，在不影響報表使用者進展判斷或決策的前提下，所允許的最大錯漏報金額，即可容忍性誤差五重要性的運用1. 一般要求：A對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷B在審計過程中運用重要性原如此，可提高審計效率和保證審計質(zhì)量2. 金額性質(zhì)的考慮：以下各項金額不重要，但從性質(zhì)方面考慮可能是重

25、要的A涉與舞弊與某某行為的錯報或漏報B可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報C影響收益趨勢的錯報或漏報D不期望出現(xiàn)的錯報或漏報：如現(xiàn)金或資本某某存在的錯漏報3. 重要性水平與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系，重要性水平越高，審計風(fēng)險越低。但反之重要性水平越高，搜集的審計證據(jù)就越少，又有可能提高審計風(fēng)險，所二者關(guān)系不是絕對的。確定重要性水平的實質(zhì)是假設(shè)會計報表或某某的漏錯報程度低于這個水平時，不會影響報表使用者的決策或判斷。六。重要性水平進展初步判斷應(yīng)考慮的因素5. 有關(guān)法規(guī)對會計的要求：假如存在可自主決定處理的會計事項，應(yīng)從嚴(yán)確定重要性 水平6. 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模與重要性水平的絕對值呈正比7. 內(nèi)控制度健全，

26、重要性水平可定得高一些，反之，應(yīng)低& 會計報表各項目的性質(zhì)與其相互關(guān)系：一般說來，報表使用者十分關(guān)心流動性較高 的項目，所以應(yīng)從嚴(yán)制定重要性水平9.報表各項目的金額與波動幅度。七評價審計結(jié)果時對重要性的考慮1. 評價結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制計劃時的水平時，應(yīng)重新評估所執(zhí)行 的審計程序是否充分，必要時追加執(zhí)行程序。2. 匯總已發(fā)現(xiàn)或通過分析性復(fù)核程序推斷出來的尚未調(diào)整的錯漏報金額，并考慮其對 報表是否產(chǎn)生重大影響3. 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，為降低審計風(fēng)險，注會應(yīng)考慮：A擴大實質(zhì)性測試 X圍，進一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；B提請被單位調(diào)整報表，使匯總數(shù)低于重要性水平。4. 假如

27、被審計單位拒絕調(diào)整或擴大測試后尚未調(diào)整的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注會應(yīng)發(fā)表保存意見只影響個別決策但就整體而言是公允時或否認(rèn)意見非常重要，可影響大多數(shù)使用者決策時5. 假如前期尚未調(diào)整的錯漏報未消除且導(dǎo)致本期報表嚴(yán)重失實，匯總時也應(yīng)包括進來，另外，匯總進還應(yīng)考慮期后事項和或有事項是否已進展適當(dāng)處理。八分析性復(fù)核在審計各階段中的用途1. 計劃階段：使注會對被審單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間異常的關(guān)系 和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風(fēng)險的領(lǐng)域必須使用2. 實施階段：作為實質(zhì)性測試程序，以搜集相關(guān)認(rèn)定的證據(jù)可選3. 報告階段：對報表的整體合理性作最后的復(fù)核必須用九計劃階段對分析性復(fù)核的依

28、賴程度取決于以下因素：1. 被分析項目的重要性，假如很重要，就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。2. 分析的結(jié)果與對一樣目標(biāo)招執(zhí)行其他程序的結(jié)論的一致性3. 預(yù)期分析性復(fù)核結(jié)果的準(zhǔn)確性，對準(zhǔn)確性較低的項目，不能過分依賴4. 假如固有、控制風(fēng)險的水平高，如此不能過分依賴本程序，而應(yīng)依賴更多的詳細(xì)測 試。十.審計風(fēng)險AR指報表存在重大錯漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。假如發(fā)表了，有可能被追究職業(yè)責(zé)任，包括以下3種：1. 固有風(fēng)險IR丨：假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)控時，某一某某或交易類別單獨或連同其他某某、交易類別產(chǎn)生重大錯漏報的可能性2. 控制風(fēng)險CF：某一某某或交易類別單獨或連同其他某某、

29、交易類別產(chǎn)生重大錯 漏報而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)、或糾正的可能性3. 檢查風(fēng)險DF：某一某某或交易類別單獨或連同其他某某、交易類別產(chǎn)生重大錯 漏報而未能被審計人員通過實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性4. 三者關(guān)系：AR=IR X CRX DR對IR和CR因與被審單位有關(guān)，注會無能為力；假 如固有與控制風(fēng)險的綜合水平越高，注會可承受的檢查風(fēng)險越低，注會就必須擴大 審計X圍，將檢查風(fēng)險盡量降低一評估與報表層次有關(guān)的應(yīng)考慮1 .管理人員的品行和能力：誠信度和能力越高，固有風(fēng)險越小2 .財務(wù)人員變動的頻繁程度：與固有風(fēng)險呈正比3.管理人員遭受的異常壓力：與固風(fēng)成正比4. 業(yè)務(wù)性質(zhì)的復(fù)雜程度5. 影響所在行業(yè)的環(huán)境

30、因素二.評估與某某余額或交易類別有關(guān)的固有風(fēng)險應(yīng)考慮1 .容易產(chǎn)生錯報的報表項目2 .需利用專家工作結(jié)果佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度3. 確定某某金額時，需要運用估計和判斷的程度4. 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)5. 臨近會計期末發(fā)生的異常與復(fù)雜交易6. 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項十三?？刂茰y試與控制風(fēng)險的進一步評估：注會假如擬依賴內(nèi)控，應(yīng)當(dāng)實施控制測試程序，以評估控制風(fēng)險，控制風(fēng)險水平越低，注會就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)控設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)如實質(zhì)性測試明確，控制風(fēng)險水平高于控制風(fēng)險的初步評估水平，可能意味著根據(jù)對控制風(fēng)險初步評估結(jié)論而設(shè)計的實質(zhì)性測試程序不能將檢查風(fēng)險降低至可

31、承受的水平，此時注會應(yīng)考慮追加相應(yīng)的程序。十四。檢查風(fēng)險的評估根底： 固有和控制風(fēng)險的水平越高，注會就應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性測試程序卜五。檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和X圍的影響實質(zhì)性測試可承受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間X圍高分析性復(fù)核和交易資產(chǎn)負(fù)債日前審計為主較小樣本、較少測試為主證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測報表日前審計、報表日審適中樣本、話量試以與余額測試結(jié)計的日后審計結(jié)合運用證據(jù)合運用低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債日審計與日后較大樣本、較多審計為主證據(jù)卜六。檢查風(fēng)險與審計意見的類型：假如不能將重要某某或交易類別的檢查風(fēng)險降低至可承受的水平，說明審計 X圍受到限制，注會應(yīng)視嚴(yán)重程度發(fā)表保存意見或無法表示意

32、見。因素特性與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系1審固有風(fēng)險充分、適當(dāng)同向變動計性風(fēng)險控制風(fēng)險充分、適當(dāng)同向變動性苴丿、項目性質(zhì)充分、適當(dāng)項目越具有投機性質(zhì)，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多中：性內(nèi)部控制的性質(zhì)和充分、適當(dāng)內(nèi)部控制越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。強弱性業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)充分、適當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。性管理當(dāng)局的可信賴程度充分、適當(dāng)性管理當(dāng)局越不可信賴， 風(fēng)險越咼，所需證據(jù)越多。財務(wù)狀況充分、適當(dāng)財務(wù)狀況越差，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越多。性變更會計師事務(wù)所充分、適當(dāng)會計師事務(wù)所變更越多，風(fēng)險越高，所需證據(jù)越性多。2具體審計項目的重要性充分、適當(dāng)項目在報表當(dāng)中的比重很大，那獲取證據(jù)的數(shù)量性和質(zhì)里就應(yīng)

33、該提咼。3注冊會計師與其助理人員充分、適當(dāng)如果不是很豐富，那應(yīng)該對證據(jù)的要求要提高。的審計經(jīng)驗性4錯誤或舞弊情況充分、適當(dāng)在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)有重大錯報、漏報的可性能性，那我們應(yīng)該擴大程序，或者是追加程序，也就是要增加證據(jù)的數(shù)量。5審計證據(jù)類型與獲取途徑充分、適當(dāng)外部證據(jù)多，可適當(dāng)減少審計證據(jù)數(shù)量；內(nèi)部證性據(jù)多，可適當(dāng)增加審計證據(jù)數(shù)量。如果審計過程當(dāng)中，我們獲取到的證據(jù)的質(zhì)量比擬高，數(shù)量就可以減少；相反，如果證據(jù)的質(zhì)量不是很高，數(shù)量就要增加。6經(jīng)濟因素充分性如果增加時間和本錢沒有帶來相應(yīng)的效益，應(yīng)考 慮采用更有效的審計程序收集高質(zhì)量、足夠的證 據(jù)。7總體規(guī)模與特征充分性總體規(guī)模越大，總體中不

34、同質(zhì)項目越多，所需證 據(jù)越多。第八章內(nèi)部控制與其測試與評價-內(nèi)控定義：指被審單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進展，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、和完整而制定和實施的政策和程 序，內(nèi)控貫穿于經(jīng)營活動的各個方面，只要存在經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)控二內(nèi)部控制的目標(biāo)：1. 保證業(yè)務(wù)活動按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進展。2. 保證所有交易和事項以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g與時記錄于適當(dāng)?shù)哪衬常箷?報表的編制符合會計準(zhǔn)如此的相關(guān)要求3. 保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)4. 保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符三.內(nèi)部控制要素一控制環(huán)境1. 經(jīng)營管理的觀

35、念、方式和風(fēng)格2。組織機構(gòu) 3。董事會4。授權(quán)和分配責(zé)任的方法5. 管理控制方法6。內(nèi)部審計7。人事政策和實務(wù) &外部影響二會計系統(tǒng)：核心是處理交易，能實現(xiàn)對會計報表的五大認(rèn)定三控制程序：為內(nèi)控的核心1. 交易授權(quán)：保證交易是管理人員在其被授權(quán)X圍內(nèi)產(chǎn)生的。對估價或分?jǐn)偱c存在或發(fā) 生產(chǎn)生影響2. 職責(zé)劃分：即劃分不相容職務(wù)3. 憑證與記錄控制：會影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險：A存在或發(fā)生B完整性C估價或分?jǐn)?. 資產(chǎn)接觸與記錄使用5. 獨立稽核四對被審單位內(nèi)部控制進展了解的程序1 .詢問被審單位的有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件2 .檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄3. 觀察被審單位的業(yè)務(wù)活動和

36、內(nèi)部控制的運行情況4. 選擇假如干具有代表性的交易和事項進展穿行測試五. 控制風(fēng)險的初步評價存在以下情況時，應(yīng)將控制風(fēng)險評估為高水平1 .企業(yè)內(nèi)部控制失效2 .注會難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價3.注冊會計師不擬進展內(nèi)部控制測試存在以下情況時，不應(yīng)評價其控制風(fēng)險處于高水平1 .相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報2 注會擬進展控制測試六. 控制測試：是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理和運行是否有效而實施的審計程序，包括控制設(shè)計測試和控制執(zhí)行測試。通常注會只對準(zhǔn)備信賴的內(nèi)控進展測試，而且這種測試有助于減少實質(zhì)性測試的工作量。七控制測試的種類1. 同步測試：在執(zhí)行了解程序時同時了解相關(guān)控制

37、政策和程序的有效性2 追加測試：外勤工作中，在主要證實法下為進一步降低注會對控制風(fēng)險的估計水平而實施的3 計劃測試：在選用較低控制風(fēng)險估計水平法下為了支持注會計劃的實質(zhì)性測試水平而執(zhí)行的程序八.執(zhí)行控制測試的具體方法1. 檢查交易和事項的憑證2. 詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)控的運行情況3. 重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序九控制測試的 X圍：受注會計劃控制風(fēng)險估計水平的影響，二者成反比十.存在以下情況時，可不執(zhí)行控制測試，直接執(zhí)行實質(zhì)性測試程序1. 相關(guān)內(nèi)部控制不存在2. 雖然存在但發(fā)現(xiàn)其并未有效運行3. 測試的工作量可能大于所減少的實質(zhì)性測試工作量即機會本錢十一?？刂茰y試的時間：盡可能在期中的

38、后期執(zhí)行十二。評價控制風(fēng)險：是評價內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正報表里的重要錯報或漏報的有效程度的過程，是以某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序為根底。目的是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性測試的性質(zhì)時間和X圍十三?？刂骑L(fēng)險評價的過程注意與初步評價風(fēng)險的區(qū)別注會只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平1 .控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)2 .控制政策和程序無效3.取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟注會只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平1. 控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)2 通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效1. 確認(rèn)該項認(rèn)定可能存在哪些潛在的錯報或漏報2.

39、 確認(rèn)哪些控制可以防止或發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報3. 執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否適當(dāng)設(shè)計和有效執(zhí)行的證據(jù)4. 評價所獲得的證據(jù)5. 評價該認(rèn)定的的控制風(fēng)險十六。評價結(jié)果對實質(zhì)性測試的影響：假如評價內(nèi)部控制的可信賴程度高，說明控制風(fēng)險為最低，就可執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試，反之只有依賴執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制審計風(fēng)險處于低水平。無效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致注冊會計師增加實質(zhì)性測試的工作 量。十七。管理建議書：是注會針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯漏報的內(nèi)部控制重大缺陷而提出的書面建議，該建議書不應(yīng)被視為注會對被審單位內(nèi)控整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審單位管理

40、當(dāng)局建立健全內(nèi)控的責(zé)任十八。管理建議與審計意見的區(qū)別項目管理建議審計意見對象不同針對被審單位內(nèi)控提出的針對被審單位的會計報表提出的責(zé)任不同無法定責(zé)任負(fù)法定責(zé)任作用與影響程度不供內(nèi)部參考，不對外作第三方的佐對外起鑒證作用，影響大同證第九章審計測試中的抽樣技術(shù)審計抽樣：指注會在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進展測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征的一種方法。審計抽樣的適用 X圍：審計抽樣對符合性測試和實質(zhì)性測試都適用，但并不是 對于這些測試中的所有程序都適用。審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛 運用，但通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序。三.審計抽樣與抽查的區(qū)別抽查一種技術(shù)使用中

41、無嚴(yán)格要求不要運用抽樣技術(shù)不存在推斷總體冋題，不發(fā)表總體意見審計一種方法嚴(yán)格按程序和抽需要運用根本目標(biāo)是在有限審計資源條件抽樣樣方法的內(nèi)在要抽查技術(shù)限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C求據(jù)，以形成和支持審計結(jié)論。四統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣的關(guān)系綜合比擬如下：聯(lián)系一都需合理運用專業(yè)判斷； 都可以提供審計所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 都存 在某種程度的抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險； 不影響審計程序的選擇； 不影響獲取單 個證據(jù)的適當(dāng)性； 不影響對樣本錯誤的反響； 統(tǒng)計抽樣的產(chǎn)生并不意味著非統(tǒng)樣點計抽樣的消忘。統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣利用概率法如此打麻將原理來量化控是利用經(jīng)驗法如此和主觀標(biāo)準(zhǔn)制抽樣風(fēng)險區(qū)別能使注冊會計師量化控

42、制抽樣風(fēng)險不能使注冊會計師量化控制抽樣風(fēng)險不同點統(tǒng)計抽樣的效果如此可能比非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣可能比統(tǒng)計抽樣花費的本錢要好得多要小運用模型確定樣本規(guī)模明確承認(rèn)相關(guān)運用判斷確定樣本規(guī)模不明確承認(rèn)相關(guān)因素因素隨機選取有代表性的樣本判斷選取有代表性的樣本運用統(tǒng)計法如此和職業(yè)判斷評價樣本結(jié)運用判斷評價樣本結(jié)果果五屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別見下表項目屬性抽樣變量抽樣1、測試種類控制測試實質(zhì)性測試2、測試目標(biāo)估計總體既定控制的偏差率次數(shù)估計總體總金額或總體中的錯誤金額3、測試內(nèi)容內(nèi)部控制報表項目4、測試評價定性評價質(zhì)量特征定量評價數(shù)量特征5、測試目的確定實質(zhì)性測試程序確定會計報表是否公允表達(dá)6、測試方法固定樣

43、本量抽樣、停走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣均值估計、差異估計、比率估計7、測試結(jié)果對與錯或是與否錯誤金額多少&適用X圍控制測試中運用的抽樣技術(shù)實質(zhì)性測試中運用的抽樣技術(shù)，可用于確 定賬戶金額是多少是否存在重大誤 差等通常用于往來、存貨、工資和交易 授權(quán)。3 屬性抽樣和變量抽樣的運用方法。注冊會計師在進展符合性測試時，可采用固定樣本量抽樣、停一走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等屬性抽樣方法；在進展實質(zhì)性測試時，通?？刹捎镁倒烙嫵闃?、差異估計抽樣、比率估計抽樣等變量抽樣方法。六。抽樣風(fēng)險檢查風(fēng)險、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響1 抽樣風(fēng)險。直接與抽樣相關(guān)的因素造成的不確定性。是注冊會計師依據(jù)抽樣 結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象

44、總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險與樣本量 成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險越低。類似于檢查風(fēng)險(1) 注冊會計師在進展控制測試時，主要應(yīng)關(guān)注信賴不足風(fēng)險抽樣結(jié)果 使注冊會計師沒有充分信賴實際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性和信賴過 度風(fēng)險抽樣結(jié)果使注冊會計師對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上應(yīng)予信賴的可能性。(2) 注冊會計師在進展實質(zhì)性測試時，主要應(yīng)關(guān)注誤受風(fēng)險也稱“ B風(fēng) 險，抽樣結(jié)果明確賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能 性和誤拒風(fēng)險也稱“ a風(fēng)險" 抽樣結(jié)果明確賬戶余額存在重大錯誤而實 際上不存在重大錯誤的可能性。(3) 抽樣風(fēng)險對審計工作的影響。 信賴不足風(fēng)險與誤拒

45、風(fēng)險的產(chǎn)生， 可能導(dǎo)致二種結(jié)果：一是降低審計效率；二是執(zhí)行額外的審計程序，增加審 計工作量。信賴過度風(fēng)險與誤受風(fēng)險是最危險的風(fēng)險，它會導(dǎo)致注冊會計 師形成不正確的審計結(jié)論。2. 非抽樣風(fēng)險。與抽樣無關(guān)的因素造成的不確定性。是指注冊會計師因采用不 恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。 產(chǎn)生這種風(fēng)險的原因主要有：1人為錯誤。2運用了不切合審計目標(biāo) 的程序。3錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險無法量化，但是，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠媱潯⒅笇?dǎo)和 監(jiān)視審計工作，堅持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險。四可信賴程度可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來

46、表示。注冊會計師對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大。正 比例：抽樣結(jié)果有95%的可信賴程度，就是指抽樣結(jié)果代表總體特征的可能 性有95%,沒有代表總體特征的可能性有5%五可容忍誤差P1721. 概念?？扇萑陶`差注冊會計師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而 愿意承受的審計對象總體的最大誤差。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計計劃階段，根 據(jù)審計重要性原如此，合理確定可容忍誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣 本量就應(yīng)越大。反比2. 符合性測試的可容忍誤差定性。是注冊會計師在不改變對內(nèi)部控 制的可信賴程度的條件下，所愿意承受的最大誤差。3. 實質(zhì)性測試的可容忍誤差定量。是注冊會計師在能夠?qū)δ骋毁~戶 余額或某

47、類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征做出合理評價的條件下，所愿意承受的最大金 額誤差。六預(yù)期總體誤差注冊會計師應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和 經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制制度的評價與分析性復(fù)核的結(jié)果等，來確定 審計對象總體的預(yù)期誤差。如果存在預(yù)期總體誤差，如此應(yīng)當(dāng)選取較大的樣 本。七.樣本的選取方法：優(yōu)點缺點適用隨機選樣樣本客觀效率低樣本量較少，總體隨機排列系統(tǒng)選樣樣本客觀、效率咼如果總體非隨機排列，容樣本數(shù)量多、總體隨機排列易發(fā)生較大偏差隨意選樣方便、靈活可能有偏見樣本數(shù)量少、不重要項目八.誤差：誤差"概念大全。有10個地方頁12672132/170170172/p>

48、2/185341碼133賬戶錯誤錯報可容忍誤預(yù)期樣本誤慶差定義抽樣誤審計差異名層次舞弊或漏差總體差“誤差稱的重違反報的誤差差”要性法規(guī)匯總水平行為=實質(zhì)合理已可容忍誤根據(jù)分析般說對于每 P182土77 日 /、丿=1工 |±±7 按是否需要概性測確信發(fā)現(xiàn)差，是注冊前期樣本誤來，在X發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)離調(diào)整賬戶記念試的會計的；會計師認(rèn)審計差推屬性抽與有關(guān)差錄可分為兩可容報表推為抽樣結(jié)所發(fā)斷總體樣審計的驗收 P185類核算誤忍誤不存斷的果可以達(dá)現(xiàn)的慶差中，誤單據(jù)有審計差差，是因企業(yè)差在重到審計目誤差、差是注如下情異對經(jīng)濟業(yè)務(wù)大錯的而愿意被審冊會計況之一進展了不正誤與承受的審計單師認(rèn)為時：

49、確的會計核舞弊計對象總位經(jīng)使控制未付驗算而引起的體的最大營業(yè)程序失收單據(jù)誤差。按審計誤差。務(wù)和去效能的任何重要性原如符合性測經(jīng)營的所有發(fā)票此來衡量每試的可容環(huán)境控制無發(fā)票雖一項誤差，又忍誤差定的變效事附有驗可分為兩種：性。是注化、內(nèi)件。如收單A、建議調(diào)整冊會計師部控會計據(jù)，但的不符事項，在不改變制制記錄中該單據(jù)B、不建議調(diào)對內(nèi)部控度的的虛假卻屬于整的不符事制的可信評價賬戶；其他發(fā)項即未調(diào)整賴程度的與分經(jīng)濟票發(fā)不符事項；條件下，所析性業(yè)務(wù)的票與驗重分類誤愿意承受復(fù)核記錄未收單據(jù)差，是因企業(yè)的最大誤的結(jié)進展復(fù)所記載未按有關(guān)會差。甲等 果等，核；的數(shù)量計制度的規(guī)實質(zhì)性來確審批手不符。定編制會計測試的可定審續(xù)不全報表而引起容忍誤差計對等。的誤差，如企定量。是象總業(yè)在應(yīng)付賬注冊會計體的款項目中反師在能夠預(yù)期映的預(yù)付賬對某一賬誤。款、在應(yīng)收賬戶余額或款項目中反某類經(jīng)濟映的預(yù)收賬業(yè)務(wù)總體款等。特征做出合理評價的條件下，所愿意承 受的最大