工作服勞保費進項稅抵扣問題

1、工作服等服裝支出稅前扣除、進項稅額抵扣及個稅問題來源：小陳稅務(wù)1. 政策依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號全文有效 成文日期：2011-06-09二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng) 一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī) 定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。2. 工作服不一定是勞保勞保用品，就是保護勞動者在生產(chǎn)過程中的人身安全與健康所必備的一 種防御性裝備，對于減少職業(yè)危害起著相當(dāng)重要的作用，說得直白點， 那就是對健康有安全保護作用的。勞動保護支出的范圍包括：工作服、手

2、套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑 等安全保護用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動部等部門 規(guī)定的范圍對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)、高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業(yè)以上支出計入勞動保護費，可以稅前扣除 勞動保護費的服裝限于具有“保護作用”的工作服而非所有工作服，如 環(huán)衛(wèi)工人、建筑工人的工作服，都有保護和防御作用，屬于勞動保護費 的服裝；酒店員工要求統(tǒng)一服裝，雖工作服僅助于形象作用，屬于正常 經(jīng)營必需，就不屬于勞動保護費，屬于“企業(yè)合理的支出”。3. “不是勞保就非得是福利”是錯誤觀念企業(yè)購買為了正常經(jīng)營需要， 統(tǒng)一服裝，就和買的辦公桌、電

3、腦一個樣， 就是生產(chǎn)經(jīng)營需要的工具，公告2011年第34號規(guī)定在企業(yè)所得稅上，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，就是企業(yè)合理的支出，和什么勞保 用品、福利不是一回事?！纠?】酒店大堂服務(wù)員統(tǒng)一著裝，就不屬于勞保用品，也不屬于職工 福利費，是屬于企業(yè)合理的支出，企業(yè)按照相關(guān)成本費用分類計入相關(guān) 科目。4. 工作服有“限制”嗎？工作服沒有類型的限制，不是說西服就不能稅前扣除；工作服沒有金額 的限制（需要關(guān)注合理性要求），不是說高檔服裝就不能稅前扣除，文 件規(guī)定的是“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，員工工作時.”，主要看是否與“員工工作時”直接相關(guān)?！纠?】汽車銷售企業(yè)，為員工統(tǒng)一購置西服，雖購置的是西服，

4、為了 正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！纠?】咨詢公司，因企業(yè)形象需要，為員工統(tǒng)一購置西服，要求工作 時著裝，雖購置的是西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可以作 為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。【例4】運動俱樂部或服裝店，因銷售經(jīng)營行為的需要，為員工統(tǒng)一購 置登山服，雖購置的是登山服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，可 以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。但是汽車銷售企業(yè)或會計事務(wù)所，為了員工統(tǒng)一購置登山服，就屬于職 工福利費范圍了，按照職工福利費稅前扣除。【例5】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服雖購置的 是高檔西服，為了正常經(jīng)營需要統(tǒng)一服裝的支出，

5、可以作為企業(yè)合理的 支出給予稅前扣除。5. 工作服進項稅額抵扣問題（1）屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工 工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定 抵扣進項稅額；（2）屬于勞保范圍的工作服產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅 額；（3）屬于職工福利費性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，不是工 作服的范圍，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。（4）如可以抵扣進項稅額，按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，按規(guī)定抵扣進項稅額【例6】高檔酒店，為了酒店形象，為員工統(tǒng)一購置高檔西服，屬于企 業(yè)合理的支出，產(chǎn)生的進項稅額，可以按規(guī)定抵扣進項稅額?！纠?】建筑工人

6、的工作服，屬于勞動保護費的服裝， 產(chǎn)生的進項稅額， 可以按規(guī)定抵扣進項稅額。【例8】企業(yè)召開職工運動會，購買的運動服，屬于職工福利性質(zhì)，也 可以以工會經(jīng)費開支，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額?！纠?】企業(yè)自行食堂（不對外經(jīng)營）人員的工作服，屬于職工福利性質(zhì)，其產(chǎn)生的進項稅額，不可抵扣進項稅額。6. 工作服與個稅關(guān)系（1）屬于“企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用”，不需要代扣代繳個稅；（2）屬于勞保范圍的工作服，不需要代扣代繳個稅；（3）屬于職工福利費性質(zhì)的服裝或工會經(jīng)費開支范圍的服裝，屬于員工的工資薪金所得，需要合并員工工資薪金代扣代繳個稅。7. 以貨幣形式發(fā)放的置裝費（1）屬于總局公告2015年第34號規(guī)定的“企業(yè)福利性補貼支出”， 可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除；否則應(yīng)作為國稅函20093號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣（2）以貨幣形式發(fā)放的置裝費，收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得繳納個 人所