供電公司自身用電的財(cái)務(wù)處理

1、供電公司自身用電的財(cái)務(wù)處理作者：季邵華（財(cái)會(huì)月刊2013.9下遼寧省電力有限公司建昌供電分公司）摘要：本文運(yùn)用虛擬出入庫技術(shù)模型分析了目前供電公司對(duì)自身用電的財(cái)務(wù)處理存在的問題，認(rèn)為供電公司自身辦公用電是企業(yè)向用戶提供產(chǎn)品的必要耗費(fèi)，它的成本在向電廠購入時(shí)已經(jīng)入賬，其價(jià)值最終轉(zhuǎn)化到對(duì)外銷售的電力中，企業(yè)不應(yīng)將其視同銷售，不應(yīng)將其重復(fù)進(jìn)入成本。關(guān)鍵詞：供電公司；自身辦公用電；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；虛擬出入庫我國供電公司在銷售電力商品的同時(shí)，自身由于業(yè)務(wù)的需要，除了正常的電損外，辦公也要消耗一部分電力。本文從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的視角，對(duì)供電公司自身辦公用電的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行如下探析。一、供電公司目前對(duì)自身辦公用電的會(huì)計(jì)

2、處理方式根據(jù)國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法，國家電網(wǎng)公司所屬各子公司對(duì)自身辦公用電的會(huì)計(jì)處理方法是：將自己作為一個(gè)用戶，將自身辦公用電作為銷售收入的一部分，給自己開具電費(fèi)發(fā)票，在計(jì)入營業(yè).收入的同時(shí)，將辦公電費(fèi)計(jì)入成本，列支在“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目下。筆者認(rèn)為，這種核算模式存在爭(zhēng)議，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。二、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，供電公司辦公用電收入的會(huì)計(jì)處理目前供電公司將自身辦公用電視同銷售，按對(duì)外銷售價(jià)格將其列支“主營業(yè)務(wù)收入”科目中。但根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入規(guī)定,銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：“（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒

3、有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量?！惫╇姽咀陨淼霓k公用電，和向用戶銷售的電力一樣，是從電廠或其他供電公司購入的，企業(yè)購入后使用，電力產(chǎn)品并沒有離開企業(yè)，而是在經(jīng)營過程中耗用了，它是一種企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)換行為，其價(jià)值最終轉(zhuǎn)化到對(duì)外銷售的電力中。供電公司的辦公用電，產(chǎn)品控制權(quán)始終都在企業(yè)，它的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也沒有轉(zhuǎn)移，所以供電公司的辦公用電，雖然符合準(zhǔn)則中3-5條的規(guī)定，但不符合準(zhǔn)則中的1-2條的規(guī)定，按準(zhǔn)則中“同時(shí)滿足”的規(guī)定，不應(yīng)將其納入企業(yè)的銷

4、售收入。三、在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，供電公司辦公用電成本的會(huì)計(jì)處理根據(jù)國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法，供電公司從電廠購入電力，將購電費(fèi)全額計(jì)入“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目，在自身辦公用電發(fā)生后，再將其納入“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目，這一點(diǎn)值得商榷。供電公司從電廠購入電力，購電費(fèi)全額計(jì)入成本的“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目中。購入的電量有三個(gè)去向：向用戶銷售、自身使用和電力傳送過程中的自然損失。供電公司向電廠購入的電量既然包括自身用電，那么供電公司辦公用電在購入時(shí)就已經(jīng)進(jìn)入了“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目，供電公司如再將自身辦公用電列支“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目，則會(huì)產(chǎn)生自身辦公用電重復(fù)進(jìn)入成本

5、問題。對(duì)于供電公司辦公用電會(huì)計(jì)方法的處理，可以假設(shè)電力是一種普通的商品，虛擬一個(gè)電力出入庫的過程來說明：在供電公司全部電量從電廠購入時(shí)，虛擬作為入庫；對(duì)外銷售和辦公用電發(fā)生時(shí)，虛擬作為出庫,那么按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則它的核算如下：假設(shè)供電公司從電廠購入電量100萬元（不含稅），其中電損5萬元，辦公自用2萬元，對(duì)外銷售部分為93萬元；對(duì)外銷售價(jià)格為120萬元（不含稅），期間不發(fā)生加工費(fèi)用。那么它的會(huì)計(jì)處理如下：全部電量入庫時(shí)，借記“存貨”100萬元，“應(yīng)繳增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅”17萬元，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”117萬元；辦公用電發(fā)生時(shí)，借記“生產(chǎn)成本-水電費(fèi)”2萬元，貸記“存貨”2萬元；對(duì)外銷售時(shí)，借記“

6、生產(chǎn)成本”93萬元，貸記“存貨”93萬元；至于電損，則是企業(yè)在出入庫過程中的耗損，在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為存貨的正常損失處理，借記“管理費(fèi)用-正常損失”5萬元，貸記“存貨”5萬元。月末結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，借“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”140.4萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”120萬元，“應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅”20.4萬元。以上為一般產(chǎn)品在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理方法，但由于電力商品的特殊性，它沒有出入庫過程，它的購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售（或自用）過程是同一時(shí)間進(jìn)行的，無法完全按上述流程執(zhí)行，所以應(yīng)按先進(jìn)成本后沖減的處理方法：向電廠購入電力時(shí)，將全部購電費(fèi)列支“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目，在自身辦公用電發(fā)生后，按辦公發(fā)行電量沖減“生

7、產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目，然后重新列支“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目。至于電損，因?yàn)槭墙?jīng)營中必要損失，應(yīng)比照上述方法，從購入電力費(fèi)中沖減后重新列支“管理費(fèi)用-正常損失”賬戶。這種方法，可以稱之為“模擬出入庫沖減法”。對(duì)于“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目的沖減，沖減額的單價(jià)應(yīng)依據(jù)從電廠購入的購電單價(jià)。對(duì)于重新列支“管理費(fèi)用-電損”的單價(jià)，由于其在生產(chǎn)過程中滅失了，也應(yīng)該按上述購電單價(jià)。但對(duì)于重新列支“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目電費(fèi)單價(jià)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，綜合進(jìn)行考慮：供電公司從電廠購入的是高壓電，辦公用電是220伏低壓電，這里面有一個(gè)加工的過程：從電廠購入高壓電經(jīng)過送電線路傳送變電站和變壓器層層

8、降壓用戶。在電力加工過程發(fā)生了諸如人工、設(shè)備折舊和維修用料等成本性質(zhì)的支出。所以電力產(chǎn)品的最終銷售價(jià)格包括：外購電成本、電力加工成本、和利潤加成。由于企業(yè)自用辦公用電不是對(duì)外銷售，所以供電公司自身辦公用電的價(jià)格由兩部分組成：外購電成本和加工成本，不包括利潤加成。綜上所述，不能簡(jiǎn)單的用購電單價(jià)來計(jì)算企業(yè)的辦公用電，還需要按比例將加工成本分?jǐn)偟睫k公電費(fèi)中。由于相關(guān)電力加工費(fèi)用，如折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、人工成本，在發(fā)生時(shí)已經(jīng)納入企業(yè)相關(guān)的成本科目中，如再進(jìn)入“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目，和購電成本一樣，客觀上也存在重復(fù)進(jìn)入成本的現(xiàn)象。所以在分?jǐn)偟耐瑫r(shí)還要沖減“生產(chǎn)成本-折舊費(fèi)”“應(yīng)付職工薪酬”“生產(chǎn)

9、成本-材料費(fèi)”等科目中包含的企業(yè)辦公用電的加工成本，沖減后重新列支“生產(chǎn)成本-水電費(fèi)”科目。以上程序過于繁瑣，建議用“模擬出入庫簡(jiǎn)化法”來處理：即供電公司從電廠購電時(shí)，成本全額列支“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目，而辦公用電及電損發(fā)生時(shí)，由于其無論購進(jìn)成本和加工費(fèi)用，都已經(jīng)進(jìn)入過生產(chǎn)成本，所以不再作任何會(huì)計(jì)處理。上述兩種方法的處理方法雖然有異，但利潤結(jié)果是一樣的。按國家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法，將購電成本在購入時(shí)全額列支“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目，在辦公電費(fèi)發(fā)生時(shí)列支“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目，電損成本包含購電成本中。雖然也省略了出入庫核算的過程，但與上述兩種處理方法比較，供電公司的辦公用電在進(jìn)入“生產(chǎn)成本-購入電力費(fèi)”科目后，又重復(fù)列支了“生產(chǎn)成本-其他費(fèi)用-水電費(fèi)”科目。如套用一般產(chǎn)品生產(chǎn)流程，則是企業(yè)在原材料入庫時(shí)就將其全額列支成本，沒有履行原材料入庫手續(xù)。之后將自身辦公用電納入企業(yè)成本，則是原材料重復(fù)出庫，導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確。四、供電公司辦公用電財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例分析依上所述，假設(shè)一家地市級(jí)供電公司每年發(fā)生500萬元的辦公用電，因?yàn)槠髽I(yè)自身辦公用電的收入不需計(jì)算，成本也不能重復(fù)進(jìn)入，所以應(yīng)將營業(yè)收入和生產(chǎn)成本同時(shí)調(diào)減，這樣對(duì)企業(yè)利潤結(jié)果幾乎不發(fā)生影響（不考慮稅費(fèi)因素）