人身保險公司績效管理探討

1、人身保險公司績效管理探討摘要：由于行業(yè)差異等原因，管理會計在保險行業(yè)的發(fā)展和應(yīng)用尚不成熟，從管理會計的核心實踐領(lǐng)域看，在業(yè)績管理體系中應(yīng)用管理會計的方法和工具，對保險公司特別是人身險公司在強(qiáng)調(diào)“保險姓保，回歸本源”的監(jiān)管導(dǎo)向下進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和精細(xì)化經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實意義。本文對此進(jìn)行了初步的探討。關(guān)鍵詞：管理會計；保險；業(yè)績管理；邊際貢獻(xiàn)一、管理會計在保險行業(yè)實施的現(xiàn)狀和困難根據(jù)美國管理會計師協(xié)會(IMA)對管理會計的定義，管理會計指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會計人員通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃

2、與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。其至少包含四層內(nèi)涵：首先，管理會計是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)；其次，管理會計的主體是多層次的，既有企業(yè)整體，又有內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任單位；再次，管理會計主要是為決策者提供決策支持，講求影響力；最后，管理會計的價值主要體現(xiàn)為對未來的預(yù)測和規(guī)劃，對現(xiàn)在的控制、考核和評價。雖然目前對管理會計的起源和發(fā)展歷程沒有統(tǒng)一的定義，但在西方發(fā)達(dá)國家，關(guān)于管理會計的理論研究和企業(yè)實踐已有較長的歷史，管理會計在中國也有比較成熟的實踐(比如中興、華為等)，近些年更是在理論研究和企業(yè)應(yīng)用上得到了如火如荼的發(fā)展。反觀保險行業(yè)，管理會計并沒有得到廣泛的應(yīng)用，原因主要有：

3、(1)保險企業(yè)的業(yè)務(wù)特點一定程度上化解了推廣管理會計的迫切性；(2)管理會計的有效實施基于財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)和資料，保險企業(yè)內(nèi)部沒有完善的管理會計信息模塊，而既有的數(shù)據(jù)主要分布在銷售和運營環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)存在滯后性和非直觀性，這在客觀上限制了管理會計的價值體現(xiàn)；(3)企業(yè)內(nèi)部人員素質(zhì)的差異一定程度上阻礙了管理會計的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在缺乏專業(yè)的管理會計人才推動和構(gòu)建管理會計體系，以及企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理者多精于業(yè)務(wù)拓展，而疏于內(nèi)部管理。二、管理會計在人身保險公司績效管理中應(yīng)用的必要性和意義距離原保監(jiān)會在2017年5月16日印發(fā)中國保監(jiān)會關(guān)于規(guī)范人身保險公司產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計行為的通知(保監(jiān)人身險2

4、016134號)已經(jīng)兩年時間，人身保險公司在“保險姓保、回歸本源”的監(jiān)管導(dǎo)向下，不斷地從產(chǎn)品設(shè)計和銷售管理上進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，從關(guān)注規(guī)模保費向?qū)で缶C合效益的精細(xì)化管理和深度經(jīng)營轉(zhuǎn)型。在此背景下，推動管理會計在人身保險公司的發(fā)展，特別是在公司績效管理中的應(yīng)用顯得尤為重要，從管理會計的定位及價值創(chuàng)造關(guān)鍵流程出發(fā)，管理會計的核心實踐領(lǐng)域可以分為(1)成本管理及成本的持續(xù)優(yōu)化；(2)諸如公司投融資等的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃與實施；(3)面向企業(yè)內(nèi)部的報告體系；(3)內(nèi)部控制；(4)項目投資分析與決策；(5)管理與預(yù)算控制；(6)產(chǎn)品定價及產(chǎn)品政策等商務(wù)決策支持；(7)重大項目或?qū)ｍ楉椖抗芾恚?8)風(fēng)險與合規(guī)管理；(

5、9)戰(zhàn)略性稅收管理；(10)司庫與現(xiàn)金管理；正如前文所述保險行業(yè)在推廣管理會計過程中由于其業(yè)務(wù)的特點和公司管理架構(gòu)的差異，面臨種種困難，縱觀管理會計的核心實踐領(lǐng)域，人身保險企業(yè)在管理與預(yù)算控制領(lǐng)域進(jìn)行管理會計的應(yīng)用有其必要性和現(xiàn)實可行性，主要表現(xiàn)為：(1)人身保險公司強(qiáng)化總部控制，下級機(jī)構(gòu)主要承擔(dān)營銷和客戶服務(wù)的職能，管理會計大部分核心實踐領(lǐng)域在人身保險企業(yè)的總部均有更細(xì)分、更專業(yè)的團(tuán)隊進(jìn)行管理，而管理會計強(qiáng)調(diào)深入業(yè)務(wù)，要求做到業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化，因此人身保險企業(yè)的管理會計師服務(wù)對象應(yīng)該定位于省級分公司及下轄機(jī)構(gòu)，基于此點假設(shè)，管理會計的價值實現(xiàn)必須考慮省級分公司及下轄機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理需要；(2)

6、無論是人身保險公司還是產(chǎn)險公司，由于受規(guī)模、地區(qū)差異等因素影響，對分公司及基層單位進(jìn)行公平合理的績效評價，歷來是保險企業(yè)經(jīng)營管理的難點；保險企業(yè)的各級機(jī)構(gòu)均希望找到一個有效的方法對責(zé)任單位進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定、跟蹤執(zhí)行、監(jiān)督反饋，最后進(jìn)行獎懲應(yīng)用，而這正是管理會計的重要實踐領(lǐng)域；(3)保險企業(yè)銷售的產(chǎn)品是保單，其主要成本根據(jù)產(chǎn)品類型不同而有所差異，但大部分取決于產(chǎn)品設(shè)計時的精算假設(shè)和產(chǎn)品銷售時的定價和銷售策略，保險企業(yè)分公司及下級機(jī)構(gòu)注重銷售和客戶服務(wù)的特點導(dǎo)致其普遍缺乏專業(yè)的分析人員，而經(jīng)營團(tuán)隊又迫切需要了解到基于眾多不可控因素下的可控變量，以及責(zé)任單位的業(yè)績表現(xiàn)，輔助決策。因此，推動管理會計在人身

7、保險公司績效管理中的應(yīng)用具有重大的現(xiàn)實意義。三、如何推進(jìn)管理會計在人身保險公司績效管理中的應(yīng)用(一)組織和制度保障。管理會計應(yīng)用是否有成效，一個很重要的測度標(biāo)準(zhǔn)是管理會計人員是否通過溝通提供有影響力的建議，因此配備具有管理會計專業(yè)能力的財務(wù)人員為首要條件。其次在經(jīng)營計劃的制定、實施和監(jiān)督反饋中，管理會計師必須參與，且必須有管理會計師的審核和意見。此外，管理會計師需參加各種層級的經(jīng)營會議，保證其充分理解公司的經(jīng)營戰(zhàn)略、目標(biāo)及策略。(二)構(gòu)建數(shù)據(jù)及分析體系，優(yōu)化管理信息系統(tǒng)。這是推進(jìn)管理會計應(yīng)用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否根據(jù)經(jīng)營管理的需要構(gòu)建數(shù)據(jù)及分析體系，直接決定了管理會計師存在的價值，筆者從實際工作經(jīng)驗

8、出發(fā)，進(jìn)行如下的初步探討：1.責(zé)任主體劃分：人身保險公司根據(jù)組織架構(gòu)通?？梢詫⑹〖壏止炯跋略O(shè)三級機(jī)構(gòu)定義為利潤中心，將個險、團(tuán)險、銀保三個渠道定義為營收中心，將運營、人力、財務(wù)、辦公室等中后臺部門歸集為成本中心，通過責(zé)任主體的劃分，可以合理劃分績效評價指標(biāo)，明確重點關(guān)注事項。2.績效評價指標(biāo)的制定：根據(jù)責(zé)任主體的不同，結(jié)合管理會計的邊際貢獻(xiàn)報告框架，設(shè)計人身保險公司績效評價指標(biāo)如表1：在該報告框架中，將基于業(yè)務(wù)量變化而變化的成本歸集為變動成本，保費收入與變動成本之差為邊際貢獻(xiàn)，將在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對固定的費用歸集為固定費用，個險、團(tuán)險、銀保三個渠道作為營收中心重點關(guān)注收入目標(biāo)的達(dá)成情況、邊

9、際貢獻(xiàn)目標(biāo)的達(dá)成情況、測度人均效益的萬元薪資邊際貢獻(xiàn)以及涵蓋直接相關(guān)成本的營業(yè)利潤率，定義如表1中。中后臺作為成本中心重點關(guān)注費用控制的情況，例如某省分公司中后臺人力成本與該機(jī)構(gòu)保費收入之比可測度運營支撐效率(即服務(wù)效率值)，將包含所有中后臺所發(fā)生的費用與保費收入之比可評價該機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費用控制情況。省級分公司或下設(shè)獨立經(jīng)營單位作為利潤中心，主要關(guān)注收入目標(biāo)達(dá)成情況、邊際貢獻(xiàn)情況、費用控制情況及盈利能力(凈利潤率)，具體如表1中。3.溝通并達(dá)成共識。卓有成效的業(yè)績管理要求積極的反饋和相關(guān)責(zé)任單位的溝通，從目標(biāo)的設(shè)定到監(jiān)督反饋，務(wù)必充分溝通并達(dá)成共識。四、結(jié)束語管理會計在保險行業(yè)的推廣和應(yīng)用還不夠成熟，如何結(jié)合行業(yè)的特點和公司經(jīng)營的需要，構(gòu)建管理會計體系，首先在績效管理中應(yīng)用管理會計的方法和工具，具有現(xiàn)實意義。參考文獻(xiàn)：1侯蕓蕓.管理會計在保險企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀和發(fā)展研究J.財會學(xué)習(xí)，2018，3