論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建_管理體制論文

1、論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建_管理體制論文     一、財務(wù)會計概念框架概述    1. 財務(wù)會計概念框架的概念    財務(wù)會計概念框架，也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Finacial Acconunting，CF）專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）1976年12月2日公布的關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論、財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量和概念框

2、架研究項目的范圍與涵義等三個文件中。    按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的解釋，三概念框架是一個章程、一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)有內(nèi)在邏輯性的體系。這個體系能導(dǎo)致前后一貫的會計準(zhǔn)則，并指出財務(wù)會計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性。也就是說，財務(wù)會計概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來的凝固體系，是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。    2. 西方會計學(xué)界研究財務(wù)會計概念框架的動因    最近一二十年來，西方各國會計學(xué)界和國際會計準(zhǔn)則委員會紛紛對財務(wù)會計概

3、念框架進(jìn)行研究。為什么財務(wù)會計概念框架能引起他們的關(guān)注和濃厚興趣呢？70年代以前，西方各國制訂會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計學(xué)會、注冊會計師學(xué)會以及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。然而，進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。究其動因主要有以下兩點：（1）傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務(wù)帶來許多新問題。如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動影響、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題，因此

4、，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。（2）傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會計文獻(xiàn)往往觀點不一，甚至于相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的強(qiáng)烈批評。    這樣，在大批財務(wù)會計準(zhǔn)則出臺后，當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)在概念運(yùn)用、處理程序和處理方法上不一致或出現(xiàn)分歧時，才感到有必要對基本概念進(jìn)行研究，以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。因此，70年代中期，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會首先展開對概念框架的研究，以便為糾正會計實務(wù)中的不足和發(fā)展會計準(zhǔn)則提供一個具有充分說服力的理論依據(jù)。隨

5、后，英國、加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會也都先后對會計概念框架進(jìn)行了研究，并發(fā)布了闡述會計概念框架的重要文件和報告。    3. 西方財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容    就西方會計學(xué)界對財務(wù)會計概念框架的研究，當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會從事得最早，也最具有代表性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年提出的名為“概念框架研究項目的范圍與涵義”（SCOPEANDIMPLICATIDNSOF CONCEPTUAL FRAMEWORKPROJECT）的研究計劃中指出，概念框架是由目標(biāo)

6、及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：（1）確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)。（2）對財務(wù)報表要素作出定義。（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；（4）解決如何對財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量和報告。（5）分析某些重大財務(wù)會計問題。    4. 財務(wù)會計概念框架的作用    財務(wù)會計概念框架的作用可歸納為以下幾點：    第一，可以保持會計準(zhǔn)則相關(guān)文件和內(nèi)在邏輯一貫性，縮小不同準(zhǔn)則之間的不一致或沖突，限制實務(wù)中相同交易的多種處理方法和程序，提高會計準(zhǔn)則的規(guī)范

7、化。    第二，可以幫助會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)與    限性，據(jù)以作出恰當(dāng)?shù)姆治雠袛嗪驼_的經(jīng)營決策。    第三，可以給會計準(zhǔn)則的制訂及重大會計問題的解決提供方向，而且，它還能減少準(zhǔn)則制訂過程中的個人偏向，抵制不同利益集團(tuán)的政治壓力。    第四，有利于會計理論的發(fā)揚(yáng)光大和觀念更新。概念框架既充分肯定了傳統(tǒng)框架理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又努力反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動情況下會計理論或基本概念的相應(yīng)

8、轉(zhuǎn)變與發(fā)展。    二、財務(wù)會計概念框架與我國基本會計準(zhǔn)則    在我國，盡管基本會計準(zhǔn)則（即企業(yè)會計準(zhǔn)則）與財務(wù)會計概念框架很相似，但不得將其等同看待。因為：    首先，從中西方會計準(zhǔn)則體系比較來看，美、英等國，包括國際會計準(zhǔn)則委員會，都把概念框架作為一份（或一系列）單獨(dú)的會計文件獨(dú)立于會計準(zhǔn)則進(jìn)行公布的，只不過各國對概念框架的稱呼不一樣，如美國稱之為財務(wù)會計概念報告，國際會計準(zhǔn)則委員會稱之為編報財務(wù)報表的框架，而我國將會計的基本概念歸集到基本準(zhǔn)則之中，并沒有另外單獨(dú)公布

9、財務(wù)會計概念框架。    其次，從我國基本會計準(zhǔn)則適用范圍來看，企業(yè)會計準(zhǔn)則（下稱準(zhǔn)則）雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運(yùn)行中愈來愈表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。如，在我國非盈利性組織會計通常運(yùn)用現(xiàn)金制，而準(zhǔn)則明文規(guī)定一般企業(yè)必須采用應(yīng)計制。這個問題的實質(zhì)就暴露了準(zhǔn)則適用性所存在的問題。    最后，從我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，準(zhǔn)則目前存在著會計科目表達(dá)抽象，會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，會計要素定義不夠科學(xué)、完整等問題，因而，尚不能用來指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制訂。&

10、#160;   那么，究竟如何處理財務(wù)會計概念框架與準(zhǔn)則二者之間的關(guān)系呢？準(zhǔn)則的出路又在哪里？針對這些問題，當(dāng)前我國會計理論界主要有三種觀點：（1）“同一論”。即將準(zhǔn)則認(rèn)同為我國的財務(wù)會計概念框架，并對之進(jìn)行適當(dāng)修改。（2）“并存論”，即在對準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)修改的基礎(chǔ)上，再構(gòu)建一份概念框架，這樣我國的會計準(zhǔn)則體系就分成三個組成部分：財務(wù)會計基本前提概念、準(zhǔn)則、具體會計準(zhǔn)則。（3）“替代論”。即取消準(zhǔn)則，重新構(gòu)建我國的“財務(wù)會計概念框架”。    不同的觀點將導(dǎo)致我國財務(wù)會計概念框架不同的基本內(nèi)容和運(yùn)行效果。筆者贊同和主張第三種作

11、法。因為：（1）財務(wù)會計概念框架的形式可以避免基本會計準(zhǔn)則理論深度不夠、理論闡述不多、有些原則空泛抽象、缺乏可操作性的弊端，擺脫因具體會計準(zhǔn)則的修改而不斷修改的局面。而且，在財務(wù)會計概念框架中，可以對一些重要理論問題充分論述，以便在理論發(fā)展的基礎(chǔ)上，對實踐起指導(dǎo)作用。（2）運(yùn)用財務(wù)會計概念框架形式，可以避免準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則的重復(fù)問題。如對會計要素的定義、確認(rèn)與計量，在具體會計準(zhǔn)則的要素中必然要涉及。（3）以財務(wù)會計概念框架取代準(zhǔn)則之后，也就不存在所謂準(zhǔn)則的適用范圍問題，而是將其作為評估、理解和發(fā)展具體會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。（4）以財務(wù)會計概念框架取代準(zhǔn)則，可增強(qiáng)會計信息使用者對財務(wù)報告所提供信

12、息的理解。1 2  下一頁        三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想    1.基本原則    構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架，應(yīng)該遵循如下原則：    （1）系統(tǒng)、完整性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進(jìn)行系統(tǒng)歸類，應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。    （2）一貫性原則。構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要堅持前后邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。    （3）立場中立原則。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團(tuán)。    （4）相對穩(wěn)定性原則。財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件