中級會計(jì)實(shí)務(wù)講義第三章固定資產(chǎn)

1、第三章固定資產(chǎn)考情分析本章近三年主要以客觀題形式出現(xiàn)，分值在2分左右。本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。最近三年本章考試題型、分值分布如下表所示：2011年1題11題1(1)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值(2)外購固定資分 |分 |卜的初始方t量；(3)自行建造固定資產(chǎn)的核算1題1分2題2分1題1 分III (1)固定資產(chǎn)的確認(rèn)；(2)終止確認(rèn)的條件；(3)融資租，的判斷；(4)融資租入固定資產(chǎn)的核算2題2 | 分1內(nèi)容介紹內(nèi)容講解第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量-、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件(1)固定資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)的持有目的不同，分類也可能不同，比如房屋，對于一般企業(yè)來說，大都用于生產(chǎn)經(jīng)營,屬于固定資產(chǎn)，

2、而對于房地產(chǎn)企業(yè)持有的將用于出售的商品房，則屬于存貨；“出租”僅限于經(jīng)營租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備；如果是以融資租賃方式出租的資產(chǎn)，則其在租賃期內(nèi)不屬于出租方的資產(chǎn)；如果是出租房屋建筑物等，則一般應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理；使用壽命也可以用該固定資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示；必須是有形的資產(chǎn)，以與無形資產(chǎn)相區(qū)分。(2)固定資產(chǎn)的確認(rèn)，首先應(yīng)符合固定資產(chǎn)的定義，其次應(yīng)同時(shí)滿足以下確認(rèn)條件：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。注意：“可靠地計(jì)量”在某些情況下也可基于合理的估計(jì)，比如，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按暫估價(jià)入賬，即其成本能

3、夠可靠地計(jì)量，且應(yīng)計(jì)提折舊。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1 .環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備。企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2 .固定資產(chǎn)的各組成部分。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分（如采用一攬子方式購入的生產(chǎn)線等）如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。3 .備品備件和維修設(shè)備。企業(yè)擁有的備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和

4、維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}1判斷題】（2011年考題）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。（）答疑編號3265030101正確答案X答案解析企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。【例題2判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）

5、答疑編號3265030102正確答案X答案解析構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)?！纠}3多選題】下列資產(chǎn)中，應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)核算的有（）。A.已經(jīng)營租出的建筑物B.已經(jīng)營租出的機(jī)器設(shè)備C.已投入使用但未辦理竣工手續(xù)的房產(chǎn)D.融資租入的生產(chǎn)設(shè)備答疑編號3265030103正確答案BCD答案解析選項(xiàng)A,一般屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量原則技取得成本計(jì) 0里?內(nèi)容一達(dá)到我定可使用狀態(tài)前所婁生 的一切合理,必要的支出，如 買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相

6、關(guān) 稅費(fèi)等三注意“相關(guān)稅費(fèi)”不包括可以抵扣的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)）的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。（一）外購固定資產(chǎn)1 .購入不需要安裝的固定資產(chǎn)基本分錄：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等注意：對于2009年1月1日以后購入固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。購入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%乍為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。【例題4單選題】（2010年考題）甲公司為增值稅一般納

7、稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬元。B.3 020A.3000C.3510D.3530答疑編號3265030104正確答案B答案解析該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020（萬元）?！纠}5計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的

8、增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600000元，增值稅稅額為102000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030105正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)一一XX設(shè)備611300應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102700貸：銀行存款714000本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=102000+10000X7%=102700（元）固定資產(chǎn)成本=600000+10000-10000X7%F2000=611300（元）2 .購入需要安裝的固定資產(chǎn):臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)

9、備，取得的增值136000元，發(fā)生裝卸費(fèi)8000元，款30000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元。項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為 準(zhǔn)備，購進(jìn)該批材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030106正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)借：在建工程一一XX設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款(2)領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程一一XX設(shè)備貸：原材料應(yīng)付職工薪酬808 000136 000944 00036 00030 0006

10、 000注意：所領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，不需要轉(zhuǎn)出。(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一XX設(shè)備844000貸：在建工程XX設(shè)備8440003 .以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)核算要點(diǎn)：應(yīng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠}7計(jì)算分析題】2X10年4月21日，甲公司從乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和Q甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，保險(xiǎn)費(fèi)17000元，裝卸費(fèi)3000元，全部通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定AB和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)

11、確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：計(jì)算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030107正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)確認(rèn)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等，即：5000000+17000+3000=5020000(元)(2)確定A、B和C的價(jià)值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1560000/(1560000+2340000+1300000)X100*30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：2340000/(1560000+2340000+1300000)

12、X100*45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：1300000/(1560000+2340000+1300000)X100%=25%(3)確定A、B和C設(shè)備各自的成本A設(shè)備的成本=5020000X30%=1506000(元)B設(shè)備的成本=5020000X45%=2259000(元)C設(shè)備的成本=5020000X25%=1255000(元)（4）會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)A1506000B2259000C1255000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000貸：銀行存款58700004.超過正常信用期分期付款購買固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上

13、具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。折現(xiàn)率在考試時(shí)一般會告知。借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款等實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。注意：本考點(diǎn)在第十一章還會提到，且可參照融資租入固定資產(chǎn)來理解和處理?！纠}8判斷題】企業(yè)購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，購買價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其成本。（）答疑編號3265030108正確答案V（二）自行建造固定資產(chǎn)建造方式分類自

14、營方式出包方式1.自營方式建造固定資產(chǎn)核算流程：（1）工程物資的核算借：工程物資購入工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交噌值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)血稅額）貸銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貨！工程物資等如果購入工程物資時(shí)，相關(guān)噌值稅進(jìn)嗯稅未計(jì)入工程物資成本，"則分錄為去完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作原材料倩：原材料貸；工程物費(fèi)否則，分錄為.借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交贈(zèng)值稅（進(jìn)項(xiàng)稅頷,貸：工程物資）汪思：盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期損益（一般為營業(yè)外收支）。（2）工程試

15、運(yùn)行中所獲得的收入、支出的核算倩在建工程女負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的成本貨；原材料等注此處假定在建工程為生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)（下同），故慎材料進(jìn)項(xiàng)稅不需轉(zhuǎn)出。負(fù)荷聯(lián)合試車形成可供出售的產(chǎn)品入庫借I庫存商品（不含稅的哲估售僑） 貸.在建工程負(fù)荷聯(lián)合試車形成產(chǎn)品直接銷售情：銀行存款等貸，在建工程（:不含稅的實(shí)際售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交富值稅（銷項(xiàng)稅顫）J企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。33）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理達(dá)到預(yù)定可使用狀毒時(shí)暫怙

16、人眼信二固定貿(mào)產(chǎn)（按暫佶價(jià)值）貸：在建工程竣工決售前按暫估飾值計(jì)提折舊B竣工決算后，估價(jià)值調(diào)整暫借：固定資產(chǎn)輸其四目或故相反分錄，但不調(diào)整已計(jì)提的折舊.j所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額?！纠}9單選題】在建工程項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入正確的處理是（）。A.沖減工程成本B.計(jì)入營業(yè)外收入C.沖減營業(yè)外支出D.計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

17、答疑編號3265030109正確答案A答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程成本；試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。【例題10單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失C.暫估入賬的固定資產(chǎn)，在辦理竣工決算手續(xù)后如調(diào)整了原暫估價(jià)值，則原已計(jì)提的折舊額也應(yīng)做相應(yīng)調(diào)整D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬答疑編號3265030110正確答案D答案解析選項(xiàng)A,為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬

18、符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入所建固定資產(chǎn)的成本；選項(xiàng)B,應(yīng)該計(jì)入建造成本中；選項(xiàng)C,不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。【例題11多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有（）。A.固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理發(fā)生的人工費(fèi)用B.固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅C.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息D.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失答疑編號3265030111正確答案ABC【例題12判斷題】自行建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，該項(xiàng)目的工程物資盤盈應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。()答疑編號3265030112正確答案X答案解析固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前該項(xiàng)目的工程

19、物資盤盈應(yīng)沖減工程成本?！纠}13計(jì)算分析題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2X10年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1) 1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(2) 1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。(3) 6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元。(4) 6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元。(5) 6月30日，工程完工后對工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)

20、調(diào)查屬保管員過失造成被盜丟失，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元，尚未收到。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。(6) 6月30日，生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030113正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(7) 購入工程物資借：工程物資一一A2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000貸：銀行存款2340000(8) 工程領(lǐng)用物資借：在建工程XX生產(chǎn)線1800000貸：工程物資A1800000(9) 計(jì)提工程人員職工薪酬借：在建工程XX生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬1150000

21、(10) 助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程XX生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本350000(11) 工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借：營業(yè)外支出一一盤虧損失18400其他應(yīng)收款一一保管員5000貸：工程物資A20000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造借：在建工程一一職工宿舍210600貸：工程物資A180000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)30600注意：因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)涉及的增值稅不允許抵扣，所以這里要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(12) 產(chǎn)線交付使用借：固定資產(chǎn)一一XX生產(chǎn)線33000003 300 000貸：在建工程xx生產(chǎn)線特殊

22、業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)點(diǎn)提取 時(shí)E計(jì)處理卜：生產(chǎn)成本等貸：專項(xiàng)儲備全生產(chǎn)費(fèi)使用 時(shí)屬于費(fèi)用性支出的：借：專項(xiàng)儲備一安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款 等形成固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)一次性計(jì) 提折舊(以后期間不再計(jì)提折舊)：借：專項(xiàng)儲備一安全生產(chǎn)費(fèi)貸：累計(jì)折舊【例題14 計(jì)算分析題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸，2X10年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2 000 000 元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費(fèi)30

23、0 000元。7月28日安裝完成。2X10年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150 000元，假定2X10年6月30日，甲公司“專項(xiàng)儲備一一安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為 50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030114正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲備一一安全生產(chǎn)費(fèi)(2)購置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程一一XX設(shè)備應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：在建工程一一XX設(shè)備700 000700 0002 000 000340 0002 340 000300 000借:借:借:貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

24、付職工薪酬貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金固定資產(chǎn)一一XX設(shè)備貸：在建工程一一XX設(shè)備 專項(xiàng)儲備一一安全生產(chǎn)費(fèi)300 000300 000300 0002 300 0002 300 000貸：累計(jì)折舊(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專項(xiàng)儲備一一安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款2 300 0002 300 000150 000150 0002.出包方式建造固定資產(chǎn)預(yù)付聯(lián)款核算預(yù)付的工程款:企業(yè)將與建造承包商鉆悠的工程價(jià)款作為工程成本，通過在建工程F科目進(jìn)行核篝I生的共同支出，如完巷用、監(jiān)理費(fèi)用等.先通過1在建工程一待攤支出“科目歸集，然后通過公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中L分?jǐn)偣剑捍龜傊С龇謹(jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(

25、建筑工程支出+安裝工程支出)X100%某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計(jì)X分配率【例題15計(jì)算分析題】甲公司是一家化工企業(yè)，2009年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2009年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為400萬元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：(1) 2009年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)40

26、萬元。(2) 2009年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款用銀行存款付訖。(3) 2009年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款總計(jì)450萬元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為76.5萬元，已用銀行存款付訖。(4) 2010年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算500萬元，其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(5) 2010年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。(6) 2010年

27、5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算50萬元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(7) 整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)30萬元，已用銀行存款付訖。(8) 2010年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。假定不考慮其他相關(guān)費(fèi)用。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030201正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 2009年2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款一一乙公司100貸：銀行存款100（2） 2009年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一廠房300一一乙公司一一建筑工程一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款4

28、00預(yù)付賬款乙公司100（3） 2009年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資一一XX設(shè)備450應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5貸：銀行存款526.5（4） 2010年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一廠房300一一乙公司一一建筑工程一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)200貸：銀行存款500（5） 2010年4月1日，將設(shè)備交予乙公司安裝借：在建工程一一乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備450貸：工程物資一一XX設(shè)備450（6） 2010年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程一一乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備50貸：銀行存款50（7）支付工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)

29、、監(jiān)理費(fèi)借：在建工程一一乙公司一一待攤支出30貸：銀行存款30（8）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計(jì)算分?jǐn)偞龜傊С龃龜傊С龇謹(jǐn)偮?30+（廠房600+冷卻循環(huán)系統(tǒng)400+生產(chǎn)設(shè)備450+安裝費(fèi)50）X100*2%廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?600X2%r12（萬元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出=400X2%=8（萬元）安裝工程應(yīng)分配的待攤支出=（450+50）X2%=10（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：借：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一廠房12一一乙公司一一建筑工程一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)8一一乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備10貸：在建工程一一乙公司一一待衣f支出30計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：廠房的成本=600+12=612（萬

30、元）冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=400+8=408（萬元）生產(chǎn)設(shè)備的成本=（450+50）+10=510（萬元）借：固定資產(chǎn)一一廠房612一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)408XX設(shè)備510貸：在建工程一一乙公司一一建筑工程一一廠房612乙公司一一建筑工程一一冷卻循環(huán)系統(tǒng)408乙公司一一安裝工程一一XX設(shè)備510汪思：預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款”科目核算，辦理結(jié)算時(shí)再計(jì)入在建工程成本；共同性支出先通過“在建工程一一待攤支出”科目歸集，完工時(shí)再分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程。（三）租入固定資產(chǎn)1 .融資租賃固定資產(chǎn)（1）融資租賃的定義融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不

31、轉(zhuǎn)移。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。融資租賃根據(jù)租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移具體有五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)(符合其中之一即可判斷為融資租賃)：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于(W25%行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；在租賃開始時(shí)，能夠合理推斷承租人將來一定會購買該資產(chǎn)。租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部分O75%;承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于(>90%租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用。(2)融資租入的會計(jì)處理(與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)

32、的處理思路一致)掌握三個(gè)問題：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定(最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的較低者)；未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?按實(shí)際利率法攤銷)；融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊；注意：融資租賃中承租人的初始直接費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。具體處理參見本課程第十一章的講解。2 .經(jīng)營租入固定資產(chǎn)要點(diǎn)：承租人不作為固定資產(chǎn)入賬，可備查登記?！纠}16計(jì)算分析題】2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元,租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬元；租賃期滿，乙租賃公

33、司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號3265030202正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：(1) 2009年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款一一乙租賃公司20貸：銀行存款20(2) 2009年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9(27/3)貸：預(yù)付賬款一一乙租賃公司9(3) 2010年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9(27/3)貸：預(yù)付賬款一一乙租賃公司9(4) 2011年12月31日，確認(rèn)本年租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用9(27/3)貸：銀行存款7預(yù)付賬款一一乙租賃公司2(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)1 .投資者投入固定資產(chǎn)的成本，

34、應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2 .非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。(五)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。是針對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：1 .核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2 .石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)

35、計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。【例題17單選題】(2011年考題)2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計(jì)發(fā)生的資本化支出為210000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計(jì)該核電站在使用壽命屆滿時(shí)為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費(fèi)用10000萬元，其現(xiàn)值為8200萬元。該核電站的入賬價(jià)值為()萬元。A.200000B.210000C.218200D.220000答疑編號3265030203正確答案C答案解析分錄為：借：固定資產(chǎn)218200貸：在建工程21

36、0000預(yù)計(jì)負(fù)債82002007年12月31日，甲公司15年。根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，2 000 000 元。甲公司【例題18計(jì)算分析題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用采用的折現(xiàn)率為10%要求:計(jì)算甲公司棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)的金額并編制相關(guān)的賬務(wù)處理。答疑編號3265030204正確答案甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1) 2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)金額=2000000X0.2394=478800(元)借：固定資產(chǎn)

37、478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800(2) 2008年12月31日2022年12月31日利息費(fèi)用計(jì)算見表31表31利息費(fèi)用計(jì)算表單位：元利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值中度(1)=(2)X10%(2)=上期(2)+(1)20074788002008|47880526680巨0911526685793483101|57934.80637282.80回11|63728.28701011.08201270101.11771112.19201377111.22848223.41201484822.34933045.75201593304.581026350.332016102635.031128985.362

38、017112898.541241883.902018124188.391366072.292019136607.231502679.522020150267.951652947.472021165294.751818242.222022181757.7820000002008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4788020092022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，主要包括折舊、后續(xù)支出等內(nèi)容。一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)投資向費(fèi)用、成本轉(zhuǎn)化的過程(1)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2)預(yù)計(jì)有

39、形損耗或無形損耗；技術(shù)進(jìn)步是引起資產(chǎn)無形損耗的重要原因，資產(chǎn)發(fā)生減值也可能是資產(chǎn)無形損耗所引起的。(3)法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。(二)固定資產(chǎn)折舊范圍1 .空間范圍：注意：不需用的固定資產(chǎn)、因修理停用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊。但對固定資產(chǎn)進(jìn)行改良時(shí)，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入了在建工程，故改良期間不需計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2 .時(shí)間范圍：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)

40、提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（即按月初在賬的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。）（三）固定資產(chǎn)折舊方法工作量法年的總和法固定資產(chǎn)折舊方法固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。3 .年限平均法（直線法）年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）+預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)X年折舊率年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）+預(yù)計(jì)使用年限4 .工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）+總工作量每期折舊額=單位工作量折舊額X固定資產(chǎn)該期實(shí)際工作量工作量法下每年的折舊額會隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計(jì)提折舊，比如汽車等應(yīng)按照工

41、作量法計(jì)提折舊?！就卣埂浚私猓┘铀僬叟f的經(jīng)濟(jì)意義：技術(shù)進(jìn)步快、存在無形損耗的行業(yè)，其固定資產(chǎn)很可能在其使用壽命結(jié)束前就提前更新了，所以需要在使用初期多提折舊，盡快使固定資產(chǎn)成本得到補(bǔ)償。5 .雙倍余額遞減法（特點(diǎn)：前期折舊多，后期折舊少）原理：前期折舊時(shí)，先不考慮凈殘值，按雙倍直線折舊率計(jì)提折舊；最后兩年改成直線法。如果不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，直線法（年限平均法）下，折舊率=1/預(yù)計(jì)使用年限，所以雙倍余額遞減法下，前期折舊率（雙倍直線折舊率）=2/預(yù)計(jì)使用年限；前期每年的折舊額=（原價(jià)一累計(jì)折舊額）X前期折舊率早期折舊率不變，折舊基數(shù)在變。最后兩年改成直線法后，要考慮預(yù)計(jì)凈殘值?！纠}19計(jì)算分析

42、題】某企業(yè)2008年12月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%要求：用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。答疑編號3265030301正確答案第1年：（2009年）：120萬X2/5X100*48（萬元）第2年：（120萬一48萬）X40%r28.8（萬元）第3年：（1204828.8）X40%f17.28（萬元）第4、5年改成平均年限法：（1204828.817.28120X4%+2=10.56（萬元）6 .年數(shù)總和法/使用年限的數(shù)字之和原理：折舊基數(shù)=原價(jià)一凈殘值；折舊率=尚可使用年限折舊基數(shù)不變，折舊率在變?！纠}20計(jì)算分析題】承例19

43、,用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。答疑編號3265030302正確答案第1年(120萬一120萬X4%X5/15=38.4（力兀）第2年(120萬一120萬X4%X4/15=30.72（萬元）第3年(120萬一120萬X4%X3/15=23.04（萬元）第4年(120萬一120萬X4%X2/15=15.36（萬元）第5年(120萬一120萬X4%X1/15=7.68（力兀）1）兩個(gè)加速折舊法各自的特點(diǎn)：雙倍余額抵減法的特點(diǎn)是，前期不考慮殘值，折舊率固定，折舊基數(shù)逐漸減少；最后兩年改為直線法。年數(shù)總和法的特點(diǎn)是，一開始就考慮殘值，折舊基數(shù)不變；折舊率逐年減少。2）年數(shù)總和法下，折舊自年度中間某個(gè)月份開始計(jì)

44、提時(shí)的處理：基于上例，若2009年5月1日購入固定資產(chǎn)并投入使用，則年數(shù)總和法下：2009年折舊：（120120X4%X5/15X7/12=22.42010年折舊：（120120X4%X5/15X5/12+（120120X4%）X4/15X7/12=16+17.92=33.923）計(jì)提折舊的會計(jì)處理借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=原價(jià)-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備【例題21計(jì)算分析題】2X10年5月，甲公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：車間廠房計(jì)提折舊75000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊80000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，管理部門的辦公設(shè)備計(jì)提折舊45000元；

45、銷售部門的運(yùn)輸工具計(jì)提折舊30000元，銷售部門的辦公設(shè)備計(jì)提折舊20000元。要求：做出甲公司5月份計(jì)提折舊的相關(guān)賬務(wù)處理。答疑編號3265030303正確答案甲公司5月份計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用155000管理費(fèi)用110000銷售費(fèi)用50000貸：累計(jì)折舊315000（四）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。注息：

46、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法,不需追溯調(diào)整?！纠}22單選題】某設(shè)備的賬面原價(jià)為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，該設(shè)備在第3年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）元。A.5250B.6000C.6250D.9000答疑編號3265030304正確答案A答案解析雙倍余額遞減法年折舊額的計(jì)算：第1年：50000X2/4=25000（元）；第2年：（50000-25000）X2/4=12500（元）；第3年：（50000-2500012500-50000X4%12=5250（元）。注意：最后兩年要改成直線法，同時(shí)要考

47、慮預(yù)計(jì)凈殘值。【例題23多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)C.正在改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)D.融資租入的固定資產(chǎn)答疑編號3265030305正確答案ABD答案解析選項(xiàng)A,經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)由出租方計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A正確；選項(xiàng)B,應(yīng)計(jì)提折舊，一般情況下，只有兩類固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊（已提足折舊的或作為固定資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán)）；選項(xiàng)C,尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程項(xiàng)目不提折舊，故選項(xiàng)C錯(cuò)誤；選項(xiàng)D,融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊?！纠}24判斷題】已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)補(bǔ)提折

48、舊。（）答疑編號3265030306正確答案X答案解析已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再提取折舊，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不需要補(bǔ)提折舊。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出原理：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的（經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、金額能可靠計(jì)量），資本化；否則，費(fèi)用化。（一）資本化的后續(xù)支出（一般是指改良、改擴(kuò)建等）噓；在建工程累計(jì)折舊固定 資產(chǎn)漏值準(zhǔn)備 貸I固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建支出/借;在建工程費(fèi)：應(yīng)付即、工薪酬 原材料 銀行存款等借工營業(yè)外支出貸：在建工程達(dá)到下頁定可使用狀杰借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程Z峨面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程結(jié)轉(zhuǎn)被替換部分的賬面價(jià)值注意：企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固

49、定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的新部件資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值（注意避免重復(fù)計(jì)算）。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！纠}25判斷題】將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。（）答疑編號3265030307正確答案V答案解析按照準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出予以資本化的部分，被替換部分的賬面價(jià)值要沖減在建工程，終止確認(rèn)。【例題26計(jì)算分析題】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1） 20X9年12月，該公司自行建成了一條生產(chǎn)

50、線并投入使用，建造成本為600000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%預(yù)計(jì)使用年限為6年。（2） 2X11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3） 2X12年1月1日至4月30日，經(jīng)過4個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴(kuò)建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為210000元，增值稅稅額為35700元，已全部用于改擴(kuò)建工程，

51、發(fā)生有關(guān)人員薪酬84000元。(1) 該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線預(yù)計(jì)凈殘值為改擴(kuò)建后其賬面價(jià)值的4%折舊方法為年限平均法。假定甲公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。答疑編號3265030308正確答案甲公司的賬務(wù)處理如下：(2) 本例中，飲料生產(chǎn)線改擴(kuò)建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠?yàn)槠髞韼砀嗟慕?jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=600000X(13%=582000(元

52、)年折舊額=582000+6=97000(元)2X10年1月1日至2X11年12月31日兩年間，各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：制造費(fèi)用97000貸：累計(jì)折舊97000(3) 2X11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值406000600000(97000X2)元轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程一一飲料生產(chǎn)線406000累計(jì)折舊194000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線600000(4) 2X12年1月1日至4月30日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：工程物資210000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)35700貸：銀行存款245700注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))，故其增值稅可以抵扣，不計(jì)入

53、成本。借：在建工程飲料生產(chǎn)線294000貸：工程物資210000應(yīng)付職工薪酬84000(5) 2X12年4月30日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一飲料生產(chǎn)線700000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700000(6) 2X12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊應(yīng)計(jì)折舊額=700000X(14%)=672000(元)月折舊額=672000+(7X12)=8000(元)2X12年應(yīng)計(jì)提的折舊額為64000(8000X8)元，會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用64000貸：累計(jì)折舊640002X13年至2X18年每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為96000(8000X12)元，會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用96000貸：累計(jì)折舊960002X19年應(yīng)計(jì)提的折舊額為32000(8000X4)元，會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用32000貸：累計(jì)折舊32000【例題27計(jì)算分析題】20X9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機(jī)械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動(dòng)機(jī)磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機(jī)購買于20X5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，原價(jià)400000元(其中的電動(dòng)機(jī)在20X5年6月30日的市場價(jià)格為85000元)，預(yù)計(jì)凈殘值為0,預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提