收入費(fèi)用利潤之間的定量關(guān)系

1、一、收入、費(fèi)用、利潤之間的定量關(guān)系。1 固定費(fèi)用：在全部費(fèi)用中，有些費(fèi)用并不隨著銷售收入的增減而發(fā)生變化，例如，本年花費(fèi)10 000元租用的庫房，無論銷售額是多少（在一定范圍內(nèi)），甚至銷售額為零，這10 000元的租賃費(fèi)不會發(fā)生任何改變。一個更好的例子就是固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)，折舊費(fèi)也不會隨銷售的增減而發(fā)生變化。因此，這種費(fèi)用的總額是固定不變的，把這種總額不隨銷售收入的增減而發(fā)生變化的費(fèi)用叫做固定費(fèi)用。2 變動費(fèi)用：與固定費(fèi)用不同的另外一種費(fèi)用，是那些費(fèi)用總額隨銷售收入的變化而同比例變化的費(fèi)用。例如，按銷售額的某一百分比給銷售人員的提成，這一費(fèi)用隨銷售收入的增加而同比增加。把這種總額隨銷售收入的增

2、減而增減的費(fèi)用叫做變動費(fèi)用。 變動費(fèi)用分為兩類：隨銷售量變動的費(fèi)用和隨銷售收入變動的費(fèi)用。例如，運(yùn)輸費(fèi)與銷售量一起變動；付給業(yè)務(wù)員的傭金一般為銷售收入的百分比，也就是和銷售收入一起變動的。3 混合費(fèi)用：既不屬于固定費(fèi)用也不屬于變動費(fèi)用，稱為混合費(fèi)用。例如，工資費(fèi)用一般包括固定工資和浮動工資，其中，固定工資屬于固定費(fèi)用，浮動工資屬于變動費(fèi)用。因此，可以把這種混合費(fèi)用項(xiàng)目的內(nèi)容一分為二，一部分歸屬于固定費(fèi)用，另一部分歸屬于變動費(fèi)用。 劃分變動費(fèi)用和固定費(fèi)用最省事的方法是賬戶分析法。賬戶分析法是對各明細(xì)賬逐個進(jìn)行直觀判斷，看其是否屬于或接近固定費(fèi)用，若是，就歸為固定費(fèi)用，否則，就歸為變動費(fèi)用。對于混

3、合費(fèi)用，要分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用兩個明細(xì)賬戶。 可以利用固定費(fèi)用和變動費(fèi)用的分類做以下事情：（1） 如果變動費(fèi)用的增加速度快于銷售收入，則應(yīng)查找并糾正效率低下的情況，因?yàn)樵谡l件下，變動費(fèi)用不應(yīng)該比銷售收入增加得快。（2） 如果被歸類為固定費(fèi)用的費(fèi)用意外隨銷售的增長而增加了，需要明確這不是由銷售的增長所導(dǎo)致的，需要及時調(diào)查導(dǎo)致固定費(fèi)用增加的原因。（3） 如果被歸類為變動費(fèi)用的費(fèi)用沒有隨銷售的增長而同比增加，也應(yīng)該調(diào)查發(fā)生這種情況的原因。因?yàn)檫@種情況下可能存在沒有入賬的費(fèi)用。（4） 把費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用，可以使我們更加精確地進(jìn)行預(yù)算。將費(fèi)用分類為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用后，利潤基本公式就變

4、成：（利潤模型） 利潤營業(yè)收入變動費(fèi)用固定費(fèi)用 （“營業(yè)收入變動費(fèi)用”這一中間利潤，會計上稱為邊際利潤）內(nèi)部利潤表金額單位：元項(xiàng)目本年上年營業(yè)收入營業(yè)成本變動營業(yè)費(fèi)用銷售量導(dǎo)向銷售收入導(dǎo)向邊際利潤固定費(fèi)用稅前利潤所得稅費(fèi)用凈利潤例： 降價對收入、費(fèi)用和利潤有什么影響呢？項(xiàng)目降價之前降價5%之后收入100100%95100%變動費(fèi)用6060%556316%邊際利潤4040%353684%固定費(fèi)用3030%303158%利潤1010%5526%由表可見，價格僅僅下調(diào)了5%但是銷售利潤卻下降了474%【（10%526%）÷10%×100%】 許多管理者可能認(rèn)為，價格下降了5%，利

5、潤也應(yīng)該下降5%，但實(shí)際情況并非如此。二、銷售額的變化導(dǎo)致經(jīng)營利潤的變化。1經(jīng)營杠桿可以表達(dá)銷售額和經(jīng)營利潤之間的變化關(guān)系。通常，銷售額變化將帶來更大幅度的利潤變化，這種效應(yīng)被稱為經(jīng)營杠桿效應(yīng)。其計算公式如下：經(jīng)營杠桿經(jīng)營利潤變動的百分比÷銷售額變動的百分比這個比值越大，說明銷售額對利潤的影響越大，利潤對銷售額的的敏感程度越強(qiáng)烈。 2 經(jīng)營杠桿中由于銷售額、利潤與變動費(fèi)用和固定費(fèi)用密切相關(guān)，可作如下變形：經(jīng)營杠桿（銷售額變動費(fèi)用）（銷售額變動費(fèi)用固定費(fèi)用）經(jīng)營杠桿說明在固定費(fèi)用不變的情況下，銷售額增長（減少）所引起利潤增長（減少）的幅度。 例項(xiàng)目A公司B公司銷售額110 000100

6、%110 000100%變動費(fèi)用66 00060%33 00030%固定費(fèi)用30 000273%60 000545%利潤14 000127%17 000 155%經(jīng)營杠桿314453 從表中可以知，A公司在銷售額為110 000元的時候，銷售額增加10%，利潤會增加314%；而B公司在銷售額為110 000元的時候，銷售額增加10%，利潤會增加453%。 之所以會產(chǎn)生經(jīng)營杠桿效應(yīng)，是由于存在固定費(fèi)用的緣故。企業(yè)固定費(fèi)用在全部費(fèi)用中所占的比重較大，經(jīng)營杠桿作用越強(qiáng)，而固定費(fèi)用比重比較低的企業(yè)，其經(jīng)營杠桿的作用也比較小。B公司的經(jīng)營杠桿作用大于A公司，這是由于B公司固定費(fèi)用較大的緣故。上例還表明，

7、A公司與B公司相比，受銷售額下降的影響較小。因此，在銷售額急劇下降的時期，A公司就不會像B公司那么快地發(fā)生虧損。 經(jīng)營杠桿越大，經(jīng)營風(fēng)險就越大。銷售額越大，利潤的變化幅度就越小，經(jīng)營杠桿也就越小，并逐漸趨近于1。 例： A 飯店在5個月中客房銷量為1 000間天，2 000間天，3 000間天，4 000間天，5 000間天，已知每間客房房價為200元間，變動費(fèi)用為60元，固定費(fèi)用為100 000元，則其經(jīng)營杠桿系數(shù)分別為： （1）、1 000×（20060）÷1 000×（20060）100 00035 （2）、2 000×（20060）÷2

8、 000×（20060）100 000156 （3）、3 000×（20060）÷3 000×（20060）100 000131（4）、4 000×（20060）÷4 000×（20060）100 000122（5）、5 000×（20060）÷5 000×（20060）100 000117從上例可以看出，隨著銷售量的增加，經(jīng)營杠桿的作用會越來越小。這個討論對經(jīng)營實(shí)踐很有指導(dǎo)意義，可以幫助我們認(rèn)識擴(kuò)大銷售額與增加利潤的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)債表項(xiàng)目本年去年經(jīng)營資產(chǎn)庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨長期待攤費(fèi)用固

9、定資產(chǎn)累計折舊經(jīng)營資產(chǎn)總計經(jīng)營負(fù)債應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付費(fèi)用經(jīng)營負(fù)債總計凈經(jīng)營資產(chǎn)資金來源短期借款非流動性負(fù)債付息債務(wù)總計實(shí)收資本留存收益所有者權(quán)益總計負(fù)債與權(quán)益總計內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表把經(jīng)營性負(fù)債從資金來源中移出，經(jīng)營資產(chǎn)減去經(jīng)營負(fù)債是凈經(jīng)營資產(chǎn)，凈經(jīng)營資產(chǎn)才是企業(yè)必須籌集的資金總額。這些資金有兩種基本來源：付息債務(wù)和所有者權(quán)益。付息債務(wù)又分為短期借款和非流動性負(fù)債；所有者權(quán)益分為股東出資和留存收益。凈經(jīng)營資產(chǎn)短期借款非流動性負(fù)債股東出資留存收益 為了進(jìn)行經(jīng)營決策分析，我們必須在利潤表收入、費(fèi)用項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、負(fù)負(fù)各項(xiàng)目之間建立起定量聯(lián)系。例如，銷售收入與應(yīng)收賬款、銷售成本與存貨等。 例： 降低

10、5%對資產(chǎn)負(fù)債表的影響 項(xiàng)目降價之前降價5%之后收入10095變動費(fèi)用6060邊際利潤4035固定費(fèi)用3030利潤105注：固定費(fèi)用中未考慮折舊費(fèi)用存貨5050應(yīng)收賬款10095應(yīng)付賬款8080凈經(jīng)營資產(chǎn)7065由表可知，降價5%將導(dǎo)致銷售收入降低5%，由100萬元降為95萬元；降價對銷售成本沒有影響，因此變動費(fèi)用仍為60萬元，降價5%最終使利潤降低50%，或者說降低了5萬元。由于銷售成本沒有變化，存貨也就沒有變化，銷售收入降低了5%，應(yīng)收賬款也應(yīng)降低5%成為95萬元，這樣，降價5%會使凈經(jīng)營資產(chǎn)減少5萬元，由于利潤降低了5萬元，假如不分紅利，留存收益也凈減少5萬元。內(nèi)部現(xiàn)金流量表項(xiàng)目本期金額上期金額一、經(jīng)營性活動現(xiàn)金流量經(jīng)營凈利潤應(yīng)收賬款的增加存貨的增加長期待攤費(fèi)用的增加應(yīng)付賬款增加其他應(yīng)付款的增加應(yīng)付費(fèi)用增加折舊的增加經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二、投