注冊會計師會計-11

1、（A） 注冊會計師會計 -11一、單項選擇題 （總題數(shù)： 16，分數(shù)： 24.00）1. 根據(jù)現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，下列各項中不計入管理費用的是 。A. 支付的勞動保險費B. 發(fā)生的業(yè)務招待費C. 違反銷售合同支付的罰款D. 支付的離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金（分數(shù)： 1.50 ）A.B.C. D.營業(yè)外支出主要包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、 非常損失、盤虧損失等。選項 C，應計入營業(yè)外支出。2. 甲公司 2013年 3月 1日銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為 500000元，當日收到期限為 6個月的不帶 息商業(yè)承兌匯票一張。 甲公司 20

2、11 年 6月 1日將應收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。 協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù) 到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到 480000 元，款項已 收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為 。A.借：銀行存款480000B.借：銀行存款480000C.借：銀行存款480000D.借：銀行存款480000分數(shù)：1.50 )貸：應收票據(jù) 480000短期借款利息調(diào)整A.財務費用 20000 貸：應收票據(jù) 500000營業(yè)外支出 20000 貸：短期借款成本 50000020000 貸：短期借款成本 500000B.C.D. 申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得（短

3、期借款 ） 計入貸方，借方為銀行存款，差協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期， 債務人未按期償還時，借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債 額計入利息調(diào)整。3. 某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項存貨進行比較，按 月計提存貨跌價準備。 2013 年 12 月 31 日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值 8 萬元；乙存貨成本 12 萬元，可變現(xiàn)凈值 15 萬元；丙存貨成本 18 萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。 2013年12月初，甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準備分別為2萬元、 2.5 萬元、 3萬元， 1

4、2月份甲、丙存貨存在對外銷售業(yè)務，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備分別為1 萬元和 2.5 萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨， 2013年 12月 31日存貨的賬面價值為 萬元。A. 38B. 35C. 40D. 43 分數(shù)： 1.50 )A.B. C.D.當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時， 存貨按成本計量； 當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時， 存貨按可變現(xiàn)凈值計量， 同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。2013年12月 31日，存貨的賬面價值=8+12+15=35（萬元） 。4. 甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。 2013年 12月20日，甲公司將一批賬面價值為 100

5、0萬元的商品，以 600萬元的價格出售給乙公司 （假設交易損失中有 300萬元是減值造成的 ）。至 2013 年資產(chǎn)負債表日， 該批商品對外部第三方出售 40%。假定甲企業(yè)取得該項投資時， 乙公司各項可辨認資產(chǎn)、 負債的公允價值與其賬面價值相同， 兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。 乙公司 2013 年凈利潤為 2000 萬元， 不考慮所得稅因素。則 2013 年甲公司因該項投資應確認的投資收益為 萬元。A. 300B. 0C. 420D. 412（分數(shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損 400 萬元（1000-600） ，其中 300 萬元是因為商品減值引起的， 不予調(diào)

6、整； 另 外該商品已對外出售 40%，所以 12萬元（100 ×60%×20%）是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在 采用權(quán)益法計算確認投資損益時應予抵銷， 即甲企業(yè)應確認的投資收益 =（2000+100 ×60%）× 20%=412（萬元 ） 5.2012 年 1 月 1 日，遠洋公司與華星公司簽訂一項購買專利權(quán)的合同， 合同規(guī)定， 該項專利權(quán)的價款是 1200 萬元，雙方約定采取分期付款方式支付價款； 遠洋公司應在合同簽訂日支付 200萬元，剩余價款從 2012 年 起分 5次于每年年末支付 200 萬元。遠洋公司在簽訂合同當日還支付了相關稅費

7、 10萬元。該項專利權(quán)預計 使用年限 10 年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定銀行同期貸款利率為5%，（P/A ，5%，5）=4.3295 ，則2013 年該項專利權(quán)的攤銷額為 萬元。A. 106.59B. 107.59C. 120D. 121（分數(shù)： 1.50 ）A.B. C.D.遠洋公司購買該項專利權(quán)的入賬價值 =200+200×4.3295+10=1075.9（ 萬元）。2013 年的攤銷額 =1075.9/10=107.59（ 萬元 ） 。6. 某企業(yè)出售一項 3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為 20萬元，按 10 年攤銷，出售時取得收 入 20 萬元，營業(yè)稅率為

8、5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當期的損益 為萬元。A. 5B. 6C. 15D. 16（分數(shù)： 1.50 ）A. B.C.B. 出售該項專利時影響當期的損益 =20-（20-20 ÷ 10× 3）-20 × 5%=5（萬元 ）。7. 某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2013年 A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性是 50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為 60 萬元；經(jīng)營一般的可能性是 30%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量是 50萬元；經(jīng)營差的可能性是 20%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是 40 萬元。則該公司 A設備 2013年

9、預計的現(xiàn)金流 量為 萬元。A. 30B. 53C. 15D. 8（分數(shù)： 1.50 ）A.B. C.D.在期望現(xiàn)金流量法下資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計， 每期現(xiàn)金流量期望值按照 各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。2013 年預計的現(xiàn)金流量 =60×50%+50×30%+40×20%=53（萬元） 。8. 某增值稅一般納稅人因管理不善造成一批庫存材料霉爛變質(zhì)， 該批原材料實際成本為 250000 元，收回殘 料價值 12500 元（ 不考慮收回材料的進項稅 ） ，保險公司賠償 200000 元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為 17%，

10、該批毀損原材料的凈損失是 元。A. 37500B. 50000C. 80000D. 92500（分數(shù)： 1.50 ）A.B.C. D.該批毀損原材料的凈損失 =250000+250000×17%-12500-200000=80000（ 元） 。9. 某公司于 2013 年 1月 1日按每份面值 1000元發(fā)行了期限為 2年、票面年利率為 7%的可轉(zhuǎn)換公司債券 30 萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行 1年后轉(zhuǎn)換為 200 股普通股，發(fā)行日市場上與之類似但沒有 轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場利率為9%。假定不考慮其他因素，則 2013 年 1 月 1 日該交易對所有者權(quán)益的影響金額

11、為 萬元。 已知（P/F ，9%，1）=0.9174 ，（P/F，9%，2）=0.8417A. 30000B. 1054.89C. 3000D. 28945（分數(shù)： 1.50 ）A.B. C.D.可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值 =1000×30×7%×0.9174+（1000 × 30× 7%+1000× 30） × 0.8417=28945.11（ 萬元） ；可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的入賬價值 =1000× 30-28945.11=1054.89（ 萬元）。 10.2011 年 1月 1日，甲建筑公司與客戶簽訂承

12、建一棟廠房的合同，合同規(guī)定 2013年 3月31日完工；合 同總金額為 1800 萬元，預計合同總成本為 1500 萬元。 2011 年 12 月 31 日，累計發(fā)生成本 450 萬元，預計 完成合同還需發(fā)生成本 1050 萬元。2012 年 12月 31日，累計發(fā)生成本 1200萬元，預計完成合同還需發(fā)生 成本 300萬元。 2013年 3月 31日工程完工，累計發(fā)生成本 1450萬元。假定甲建筑公司采用完工百分比法 確認合同收入，采用累計發(fā)生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，不考慮其他因素。甲建筑公司 2012 年度應確認的合同收入為 萬元。A. 549B. 900C. 1200D.

13、 1440（分數(shù)： 1.50 ）A.B. C.D.2011 年確認收入的金額 =1800× 450/（450+1050）=540（ 萬元），2012 年應確認的收入 =1800× 1200/（1200+300）-540=900（ 萬元 ） 。11. 甲公司用賬面價值為 165 萬元、公允價值為 192 萬元的長期股權(quán)投資和原價為 235 萬元、 已計提累計折 舊 100 萬元、公允價值 128 萬元的固定資產(chǎn) （ 不動產(chǎn) ） ，與乙公司交換其賬面價值為 240 萬元、公允價值為 300萬元的庫存商品一批 （公允價值等于計稅價格 ） 。乙公司增值稅稅率為 17%。乙公司收到甲

14、公司支付的銀 行存款 30 萬元，同時為換入資產(chǎn)支付相關費用 10 萬元。在該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下， 不考慮其他相關稅費，乙公司取得的長期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的入賬價值分別為 萬元。A. 192 ； 128B. 198 ； 132C. 150 ；140D. 148.5 ； 121.5（分數(shù)： 1.50 ）A.B. C.D.換入資產(chǎn)入賬價值總額 =300+支付的補價 20+10=330（ 萬元 ） ，則換入長期股權(quán)投資的入賬價值 =330× 192/（192+128） ×100%=198（萬元） ，換入固定資產(chǎn)的入賬價值 =330×128/（192+

15、128） ×100%=132（萬元） 。12. 甲公司為股份有限公司， 2013年 7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款 2000萬元，年利 率為 4%，款項已存入銀行。至 2013 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為 19.8 萬元。甲公司 2013 年就上述 借款應予以資本化的利息金額為 萬元。A. 0B. 0.2C. 20.2D. 40（分數(shù)： 1.50 ）A. B.C.D.“為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始” ，不包括僅僅持有資產(chǎn)、

16、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進行的實質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情 況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。13. 甲公司為一上市公司。 2012 年 1 月 1 日，公司向其 100 名管理人員每人授予 10 萬份股票期權(quán)，這些職 員從 2012年 1月 1日起在該公司連續(xù)服務 3年，即可以 4元每股購買 10萬股甲公司股票從而獲益。公司 估計該期權(quán)在授予日的公允價值為 15 元。第一年有 10 名職員離開甲公司，甲公司估計三年中離開職員的 比例將達到 20%；第二年又有 5 名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修

17、正為15%；第三年又有 8 名職員離開。 假定公司 2013年 12月 31日修改授予日的公允價值為 20元。則甲公司 2013年年末應確認的費 用為 萬元。A. 4000B. 7333.33C. 12000D. 11333.33（分數(shù)： 1.50 ）A.B. C.D.甲公司 2012年年末應確認的費用 =100×10×（1-20%）×15×1/3=4000（ 萬元） ；甲公司 2013 年末應確認的 費用 =100×10×（1-15%） ×20×2/3-4000=7333.33（ 萬元 ）。14. 甲公司 201

18、3年實現(xiàn)利潤總額為 1000萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費比稅法規(guī)定的扣除標準超支 50 萬 元，當期會計比稅法規(guī)定少計提折舊 100 萬元。 2013 年年初遞延所得稅負債的余額額為 50萬元；年末固 定資產(chǎn)賬面價值為 5000 萬元，其計稅基礎為 4700 萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲公司適 用所得稅稅率為 25%。甲公司 2013 年的凈利潤為 萬元。A. 670B. 686.5C. 719.5D. 737.5（分數(shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 當期所得稅 =（1000-100+50） ×25%=237.5（萬元） ，遞延所得稅費用 =（5000-4700） &

19、#215;25%-50=25（萬元） ，所得 稅費用總額 =237.5+25=262.5（ 萬元） ，凈利潤 =1000-262.5=737.5（ 萬元）。15. 某企業(yè)于 2013 年 1 月 1 日用銀行存款 1000 萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為 1000 萬 元，票面利率為 4%，實際利率也為 4%，3 年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2013 年12 月 31 日，該國債的計稅基礎為 萬元。A. 1040B. 1000C. 0D. 1120（分數(shù)： 1.50 ）A. B.C.B. 因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎即為其賬面價值

20、，該國債的計稅基礎 =1000+1000× 4%=1040（萬元） 。16. 某上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是 。A. 固定資產(chǎn)預計使用年限由 6年延長至 9 年B. 期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余額按期末市場匯率進行調(diào)整C. 發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為加權(quán)平均法D. 對不重要的交易或事項采用新的會計政策（分數(shù)： 1.50 ）A.B.C. D.固定資產(chǎn)改變預計使用年限屬于會計估計變更； 期末對原按交易發(fā)生日的即期匯率折算的外幣長期借款余 額按期末市場匯率進行調(diào)整不屬于會計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策不屬于會計政策變 更。

21、二、多項選擇題 （ 總題數(shù)： 10，分數(shù)： 20.00）17. 下列各項中，會引起存貨賬面價值增減變動的有 。A. 沖回多計提的存貨跌價準備所發(fā)生的存貨盤盈B. 發(fā)生存貨盤盈C. 發(fā)出商品但尚未確認收入D. 委托外單位加工發(fā)出的材料E. 已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨A. B. C.D.C. 選項 C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項D，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。18. 采用權(quán)益法核算時，下列事項不會引起“長期股權(quán)投資”賬面余額發(fā)生變動的有 。A. 被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損B. 被投資企業(yè)提取盈余公積C. 被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利D. 投資

22、企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備E. 被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動A.B. C. D. E.選項 B、C，被投資企業(yè)提取盈余公積、宣告發(fā)放股票股利行為，均不影響其所有者權(quán)益的總額，因此， 投資企業(yè)不存在權(quán)益發(fā)的調(diào)整問題，即不影響投資企業(yè)，“長期股權(quán)投資”賬面余額；選項D，投資企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準備，會減少長期股權(quán)投資的賬面價值，但賬務處理上并不直接調(diào)整“長期股權(quán)投 資”賬戶，所以并不影響長期股權(quán)投資賬面余額。19. 甲公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生 的情況下，才應作相應的調(diào)整。A. 追加投資B. 收回投資C. 被投資企業(yè)接受非現(xiàn)

23、金資產(chǎn)捐贈D. 對該股權(quán)投資計提減值準備E. 將應分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資A. B. C.D.C. 選項 C，在成本法下，被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，投資方無需進行會計處理；選項D，對該股權(quán)投資計提減值準備，不影響長期股權(quán)投資的賬面余額。20. 甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量， 2013 年 10 月 1 日，公司董事會決定將自用辦公樓整體 出租給乙公司， 租期為 3年，月租金為 200萬元，每季度初收取租金。 2013年 10月1日為租賃期開始日， 當日的公允價值為 30000 萬元。該寫字樓原值為 20000 萬元，預計使用年限為 40年，已計提固定資產(chǎn)折舊 500萬元。 201

24、3年年末該房地產(chǎn)的公允價值為 31000萬元。假定按季度確認收入，則甲公司下列處理中正 確的有 。A. 2013 年 10 月 1 日確認投資性房地產(chǎn)的入賬價值為 30000 萬元B. 2013 年 10 月 1 日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額計入損益C. 2013 年年末調(diào)增投資性房地產(chǎn)的賬面價值，并確認公允價值變動收益 1000 萬元D. 2013 年第四季度對該項房地產(chǎn)計提折舊費用為 125 萬元E. 每季度初收到租金作為預收賬款核算A. B.B. D.C. 選項 B，2013年 10月 1日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于原賬面價值的差額應計入資本公積，轉(zhuǎn)換時公允價值小于原賬面

25、價值的差額才計入損益；選項D，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊。21. 下列有關無形資產(chǎn)表述中，正確的有 。A. 任何情況下，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零B. 如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應預計無形資產(chǎn)殘值C. 如果可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息， 并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在， 應預計無形資產(chǎn)殘值D. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應按系統(tǒng)合理的方法攤銷E. 不考慮計提減值準備的情況下，無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額A.B.C.D.E.使用壽命有限的無形資產(chǎn)， 其殘值一般為零，但下列情況除外： 有第三方承諾在無

26、形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束 時購買該項無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用 壽命結(jié)束時可能存在。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應當在每個會計期 間進行減值測試。22. 企業(yè)購進貨物發(fā)生的下列相關稅金中，應計入貨物取得成本的有 。A. 一般納稅人 2010 年購進設備支付的增值稅B. 收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅C. 進口商品支付的關稅D. 小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅E. 簽訂購銷合同繳納的印花稅A.B.C.D.E.一般納稅人 2010 年購進的設備如果是生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，則支付的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，選 項 A 不準確

27、，不符合題意；收購未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅應計入所購貨物成本，選項B 符合題意；進口商品支付的關稅應計入進口商品的成本，選項C 符合題意；小規(guī)模納稅企業(yè)購進材料支付的增值稅應計入材料成本，選項 D符合題意；簽訂購銷合同繳納的印花稅應記入“管理費用”科目，選項E 不符合題意。23. 下列項目中，可能引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有 。A. 提取法定盈余公積B. 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券C. 用盈余公積轉(zhuǎn)增資本D. 外商投資企業(yè)提取職工獎勵和福利基金E. 發(fā)放股票股利A.B.C.D.E.選項 A，使留存收益項目內(nèi)部一增一減，且金額相等，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動；選項B，會引起資本公積發(fā)生變動，不會

28、引起留存收益變動。24. 關于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日確定，下列說法中正確的有 。A. 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，其轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn) 商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期B. 作為存貨的房地產(chǎn)改為出租其轉(zhuǎn)換日為租賃期結(jié)束日C. 作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日D. 作為土地使用權(quán)停止自用改為出租，其轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日E. 自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，其轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于 資本增值的日期A.B.C.D.E.轉(zhuǎn)換目的確定標準主要包括： 投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)， 企業(yè)開始將房 地產(chǎn)用于

29、生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理的日期；投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，轉(zhuǎn)換日為租賃期屆滿、 企業(yè)董事會或類似機構(gòu)作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期；作為存貨的房地產(chǎn)改 為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日。租賃期開始日是 指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。25. 下列事項中，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值的有 。A. 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞B. 企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大 變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響C. 市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資

30、產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量 現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度增加D. 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流 量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤 （或者虧損）遠遠低于 （或者高于 ）預計金額等E. 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置A. B. C.C. D. 存在下列跡象的， 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌， 其跌幅明顯高于因時間的推 移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期 或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng) 提高，從而影響企業(yè)計

31、算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；有證 據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置； 企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實 現(xiàn)的營業(yè)利潤 (或者虧損 )遠遠低于 (或者高于 )原來的預算或預計金額等；其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減 值的跡象。26. 下列項目中，可能引起資本公積變動的有 。A. 與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用B. 企業(yè)接受投資者投入的資本C. 用資本公積轉(zhuǎn)增資本D. 處置采用成本法核算的長期股權(quán)投資E. 以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時A.

32、B.C.D.E.處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額， 借記或貸記 “資本公積 其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，減少資本公積，增 加股本。三、綜合題 ( 總題數(shù)： 4，分數(shù)： 56.00)27. 興華股份有限公司 (以下簡稱 “興華公司” )2010 年 2 月 2 日從其擁有 80%股份的被投資企業(yè)華達公司購 進其生產(chǎn)的設備一臺。華達公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為 84萬元，銷售價款為 120 萬元，銷售毛利率為 30%。興華公司支付價款總額為 140.4萬元(含增值稅) ，另支付運雜費 1萬元、保險費 0.6 萬元、發(fā)

33、生安裝 調(diào)試費用 8萬元，于 2010 年 5月 20日竣工驗收交付使用。興華公司采用直線法計提折舊，該設備用于行 政管理，使用年限為 3 年，預計凈殘值為原價的 4%(注：抵銷該固定資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時不 考慮凈殘值 ) 。假定雙方增值稅稅率均為 17%，不考慮內(nèi)部交易產(chǎn)生的遞延所得稅。 要求 (1) 計算確定興華公司購入該設備的入賬價值。 (2) 計算確定興華公司該設備每月應計提的折舊額。 (3) 假定該設備在 使用期滿時進行清理，編制興華公司 2010年度、 2011 年度、 2012年度、 2013年度合并財務報表時有關購 買、使用該設備的抵銷分錄。 (4) 假定該設備于 2

34、012年 5月 10 日提前進行清理，在清理中發(fā)生清理費用 5萬元。設備變價收入 74萬元(為簡化核算，有關稅費略 ) 。編制興華公司 2012 年度合并財務報表時有關 購買、使用該設備的抵銷分錄。正確答案： (1) 該設備入賬價值 (或原價)=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6( 萬元)。 (2) 該設備每月應計提的折 舊額=129.6 × (1-4%)/36=3.456( 萬元) 。 (3) 使用期滿時進行清理的情況下，興華公司編制各年度合并財務 報表時有關購買使用設備的抵銷分錄。2010 年度： 借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 84 固定資產(chǎn)原價 36 借：固

35、定資產(chǎn)累計折舊 7 貸：管理費用 7 2011 年度： 借：未分配利潤年初 36 貸： 固定資產(chǎn)原價 36 借：固定資產(chǎn)累計折舊 7 貸：未分配利潤年初 7 借：固定資產(chǎn)累計 折舊 12 貸：管理費用 12 2012 年度： 借：未分配利潤年初 36 貸：固定資產(chǎn)原價 36 借： 固定資產(chǎn)累計折舊 19 貸：未分配利潤年初 19 借：固定資產(chǎn)累計折舊 12 貸：管理費用 12 2013 年度： 借：未分配利潤年初 5 貸：管理費用 5 (4)2012 年 5月 10 日提前進行清理的情況下， 興華公司編制 2012 年度合并財務報表時有關購買、使用該設備的抵銷分錄。 借：未分配利潤年初 36

36、貸：營業(yè)外收入 36 借：營業(yè)外收入 19 貸：未分配利潤年初 19 借：營業(yè)外收入 5 貸：管理費用 5)28. 甲公司的財務經(jīng)理在復核 2013年度財務報表時， 對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷： (1) 為減少交易性金融資產(chǎn)市場價格波動對公司利潤的影響，2013年 1月 1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會計處理。 2013 年 1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計 300萬股(占乙公司發(fā)行在外股份的 0.1%) ，系 2012年10月5日 以每股 10 元的價格購入，支付價款 3000 萬元，另支付相

37、關交易費用 9 萬元，對乙公司無控制、共同控制 和重大影響。 2012年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股 9元。 2013 年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照長期股權(quán)投資采用成本法進行了后續(xù)計量。 2013年12月 31日，乙公司股票的市場價 格為每股 8元。 (2) 為減少投資性房地產(chǎn)公允價值變動對公司利潤的影響，從2013年1月 1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調(diào)整法進行會 計處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于 2010年12月 31日建造完成達到預訂可使用狀態(tài)并用于出租，成本為 600

38、0 萬元。 2013 年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并 將其計入當期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法 計提折舊，出租廠房自達到預訂可使用狀態(tài)的次月起計提折舊，預計使用 25 年，預計凈殘值為零。在投資 性房地產(chǎn)后續(xù)計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下： 2010年 12月 31 日為 6000萬元， 2011年12月31日為 5600萬元， 2012年12月31日為5000萬元， 2013年12月31日為 4500 萬元。(3) 甲公司于 2011 年1 月 1日向其 200 名管理人員每人授予 10萬

39、股股票期權(quán)， 這些職員從 2011 年1月1日起在該公司連續(xù)服務 4年，既可以 5元每股購買 10萬股 A公司股票，從而獲益。公司估計每股 期權(quán)在授予日、 2011年12月31日、 2012年12月31日和 2013年12月31日的公允價值分別為 5元、4 元、3元和 2.5 元。至 2013年 12月31日，沒有管理人員離開公司，公司估計至行權(quán)日也不會有管理人員 離開公司。 2011 年和 2012 年甲公司均按授予日的公允價值確認了管理費用和資本公積。 因每股股票期權(quán) 的公允價值波動較大，甲公司 2012 年 12 月 31 日股票期權(quán)的公允價值追溯調(diào)整了 2013 年 1 月 1 日留存

40、收 益和資本公積的金額， 2013年度按 2013年 12月 31日的公允價值確認了當期管理費用和資本公積。假定甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求 (1) 根據(jù)資料(1) ，判 斷甲公司 2013 年 1 月 1 日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 (2) 根據(jù)資料 (2) ，判斷甲公司 2013 年 1月 1 日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲 公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 (3) 根據(jù)資

41、料 (3) ，判斷甲公司 2013 年 1 月 1 日起變更投 資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計 處理不正確，編制更正的會計分錄。(分數(shù)： 12.00 )正確答案： (1) 甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調(diào)整的會計處理不正確。 判斷依據(jù)：會 計準則規(guī)定，對被投資單位無控制、共同控制和重大影響，公允價值能夠可靠計量的投資，不屬于長期股 權(quán)投資核算內(nèi)容。 更正的分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 3000 盈余公積法定盈余公積 30.9 利潤分配未分配利潤 278.1 貸：長期股權(quán)投資 3009 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 3

42、00 借：公 允價值變動損益 300 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 (2) 甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 模式并進行追溯調(diào)整的會計處理是不正確的。 判斷依據(jù)：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量是不可以從公允價值模式 變更為成本模式。 更正分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 6000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 (6000/25 ×2) 480 以前年度損益調(diào)整 520 貸：投資性房地產(chǎn) 6000 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 (6000-5000) 1000 借： 盈余公積法定盈余公積 52 利潤分配未分配利潤 468 貸：以前年度損益調(diào)整 520 借：投資性房 地產(chǎn)累計折舊 240 貸：其他業(yè)務

43、成本 240 借：公允價值變動損益 (5000-4500) 500 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價值變動 500 (3) 甲公司 2013 年的會計處理不正確。 判斷依據(jù)：會計準則規(guī)定，權(quán)益工具確認每 期管理費用和資本公積時，應按授予日的公允價值計量。 更正分錄為： 2013 年 1月 1日，甲公司追溯調(diào) 整前確認的資本公積 =200×10×5×2/4=5000( 萬元 ) ，追溯調(diào)整后確認的資本公積 =200×10×3× 2/4=3000( 萬元) 。更正會計差錯時恢復至追溯前應補確認資本公積2000 萬元 (=5000-3000) 。

44、借：以前年度損益調(diào)整 2000 貸：資本公積 2000 借：盈余公積法定盈余公積 200 利潤分配未分配利潤 1800 貸：以前年度損益調(diào)整 2000 2013 年度甲公司按 2013 年12月 31日的公允價值確認的資本公積 =200×10 ×2.5 ×3/4-200 × 10× 3×2/4=750( 萬元) ，正確做法 2013 年度確認資本公積 =200× 10× 5×3/4-200 ×10 × 5 × 2/4=2500( 萬元 ) 。 借：管理費用 (2500-750

45、) 1750 貸：資本公積 1750)29. 甲公司為增強營運能力， 決定新建一艘大型船舶， 所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。 發(fā)生的相關 交易資料如下：(1) 2011 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行 5 年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券 5000 萬元，不考慮發(fā)行費用， 款項于當日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行 2 年后可轉(zhuǎn)換為普通 股股票， 初始轉(zhuǎn)股價為每股 10元(按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設轉(zhuǎn)股時應付利息已全部支付) ，股票面值 為每股 1元。2011年 1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為 9%（P/

46、F ， 9%， 5）=0.6499 ； （P/A ， 9%， 5）=3.8897 。（2）乙造船企業(yè) （ 增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%）承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為 5850 萬元的固定造價合同 （含增值稅 ） 。乙企業(yè)合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同 預計總成本的比例確定。工程已于 2011 年2月 1日開工，預計 2012年 9月完工。最初預計的工程總成本 為 4000 萬元， 到 2012 年年底， 由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為5200 萬元。乙企業(yè)于 2013 年 7 月提前兩個月完成了建造合同， 工程質(zhì)量優(yōu)良，

47、 甲公司同意支付獎勵款 234 萬元（含 增值稅 ） 。建造該工程的其他有關資料如下表所示：單位：萬元項目2011年2012年2013年累計實際發(fā)生成本100036405100預計完成合同尚需發(fā)生成本30001560結(jié)算合同價款140421062574實際收到價款936（2 月 1 日收到）2106（期末收到）3042（完工驗收后收到）（3）經(jīng)臨時股東大會授權(quán)， 2011年 2月 9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票 400萬股作為交易性 金融資產(chǎn)，實際支付價款 3380萬元（其中含相關稅費 20萬元） 。 5月28日甲公司以每股 8.35 元的價格賣 出丙公司股票 250萬股，支付相關稅

48、費 12 萬元。所得款項于次日收存銀行。 6月 30日丙公司股票收盤價 為每股 7.10 元。8月 28日甲公司以每股 9.15 元的價格賣出丙公司股票 150 萬股，支付相關稅費 6萬元， 所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應交納的所得稅。（4）甲公司 2011 年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為 25 萬元。 要求 （1）計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分與權(quán)益成分的金額。（2）計算甲公司新建投資項目 2011 年度的借款費用資本化金額。（3）假設甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在 2013年 1月 1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該事項對甲公司所有者權(quán)益

49、的影響。（4）分析判斷建造合同事項中， 影響乙企業(yè)利潤表中 “營業(yè)利潤” 項目的因素有哪些， 并計算 2011 年和 2012 年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的金額。（5）計算 2012 年乙企業(yè)因該項建造合同業(yè)務影響資產(chǎn)負債表“存貨”項目的金額。（分數(shù)： 16.00 ） 正確答案： （1） 可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值 =5000×6%×（P/A，9%，5）+5000×（P/F ，9%， 5）=4416.41（ 萬元）。權(quán)益成分的公允價值 =5000-4416.41=583.59（ 萬元） 。 （2） 進行暫時性投資取得的投資 收益=250×8.35+

50、150 × 9.15-3380-12-6=62（ 萬元） ； 2011 年度借款費用資本化金額 =4416.41 × 9%× 11/12-62-25=277.35（ 萬元）。 （3） 方法一：轉(zhuǎn)股時增加的股本 =5000/10=500（ 萬元） ，公司增加的“資本公 積股本溢價” =應付債券的攤余成本 +權(quán)益成分的公允價值 - 轉(zhuǎn)股時增加的股本 =4416.41+（4416.41 × 9%-5000×6%）+4416.41+（4416.41 × 9%-5000× 6%） ×9%-5000× 6%+583.

51、59-500=4703.73（ 萬元） ，轉(zhuǎn)股時對 甲公司所有者權(quán)益的影響額 =500+4703.73-583.59=4620.14（ 萬元 ）。 方法二：轉(zhuǎn)股時對甲公司所有者權(quán)益 的影響額 =轉(zhuǎn)股時應付債券的攤余成本 =4416.41+（4416.41 × 9%-5000× 6%）+4416.41+（4416.41 ×9%-5000 ×6%） × 9%-5000× 6%=4620.14（萬元） 。 （4） 影響乙企業(yè)“營業(yè)利潤”項目的因素有確認的主營業(yè)務收入、 主營業(yè)務成本及計提存貨跌價準備計入資產(chǎn)減值損失的金額。 2011 年的完

52、工進度 =1000/4000 ×100%=25% 2011 年確認的合同收入 =5000×25%=1250（萬元） 2011 年確認的合同費用 =4000×25%=1000（萬元） 2011 年 確認的合同毛利 =1250-1000=250（ 萬元） 2011年“營業(yè)利潤”項目的金額 =1250-1000=250（萬元） 2012年的 完工進度 =3640/5200 × 100%=70%2 012 年確認的合同收入 =5000× 70%-1250=2250（萬元） 2012 年確認的合同 費用=5200×70%-1000=2640（萬

53、元） 2012 年確認的合同毛利 =2250-2640=-390（ 萬元） 2012 年確認的合同預 計損失 =(5200-5000)=200( 萬元) 2012 年確認的合同預計損失 =(5200-5000) × (1-70%)=60( 萬元) 2012 年 “營業(yè)利潤”項目的金額 =2250-2640-60=450( 萬元) (5) 影響資產(chǎn)負債表存貨項目的金額 =(2640-390)-(2106-2250 × 17%)-60=466.5( 萬元 ) 相關分錄提示： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程 施工合同成本 (3640-1000) 2640 貸：原材料、應付職工薪酬等 2640 登記結(jié)算的合同價款： 借：應 收賬款 2106 貸：工程結(jié)算 2106 登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 210