注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-44

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) -44一、綜合題(總題數(shù)： 8，分?jǐn)?shù)： 100.00) 甲公司以及與甲公司發(fā)生交易的以下公司均為增值稅一般納稅人，銷售或進(jìn)口貨物適用的增值稅稅率均為 17%，以下事項(xiàng)中銷售價(jià)格均不含增值稅。甲公司2016 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) 1 月 1 日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90 萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 110萬(wàn)元、增值稅稅額為 18.7 萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年 5月 31日將所售商品購(gòu)回，回 購(gòu)價(jià)為 120 萬(wàn)元， 另需支付增值稅稅額 20.4 萬(wàn)元。假定商品已發(fā)出且貨款已實(shí)際收付， 不考慮其他相關(guān)稅 費(fèi)。(2) 1 月 2 日，甲

2、公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50 件，單位成本 0.072 萬(wàn)元，單位售價(jià) 0.1 萬(wàn)元。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受 20%的商業(yè)折扣；丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)， 首期支付 20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分 2 個(gè)月(包括購(gòu)貨當(dāng)月 )于每月月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按規(guī)定 開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。(3) 1 月 5 日，甲公司向丁公司賒銷商品 200件。單位售價(jià)為 0.3 萬(wàn)元，單位成本為 0.2 萬(wàn)元。當(dāng)日甲公司 發(fā)出商品并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為1個(gè)月， 6個(gè)月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)

3、際退貨數(shù)量，給丁公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款，賒銷期滿 后丁公司如期支付貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理估計(jì)退貨率為20%。 6月5日丁公司退貨 30 件，7月5日退貨期滿日丁公司退回商品 20 件。(4) 9 月 1 日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品 100件，單位售價(jià)為 0.4 萬(wàn)元，單位成本為 0.3 萬(wàn)元，并開(kāi)具增值 稅專用發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公 司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來(lái)仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓，甲公司仍將產(chǎn)品發(fā) 運(yùn)給了戊公司。 戊公司經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的積極運(yùn)作， 資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，

4、于 12月 1日向甲公司開(kāi)出 一張面值 46.8 萬(wàn)元、期限為 6 個(gè)月的銀行承兌匯票。假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：(分?jǐn)?shù)： 24.00 )(1) . 判斷甲公司向乙公司銷售商品是否應(yīng)確認(rèn)收入并說(shuō)明理由，編制甲公司 1 月份向乙公司銷售商品有關(guān) 的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 6.00 ) 甲公司向乙公司銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年 5月 31日將所售商品按固定價(jià)格回購(gòu)， 與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未 轉(zhuǎn)移。會(huì)計(jì)分錄為： 1 月 1 日 借：銀行存款 128.7 貸：其他應(yīng)付款 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 18.7 借：發(fā)出

5、商品 90 貸：庫(kù)存商品 90 1 月 31 日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(120-110)/5 貸：其他應(yīng)付款 2(2) . 編制甲公司 1 月份與向丙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 6.00 ) 1 月 2 日 甲公司向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，甲公司應(yīng)根據(jù)單位售價(jià)扣除商業(yè) 折扣后的金額為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=500.1 (1-20%)=4( 萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 0.94(4 1.17 20%)應(yīng)收賬款 3.74(4 1.17 80%) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 450 0.1 (1-20%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 0.68 借

6、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3.6(50 0.072) 貸：庫(kù)存商品 3.6 1 月 31 日 借：銀行存款 1.87(3.74/2) 貸：應(yīng)收賬款 1.87(3) . 編制甲公司 2016 年度向丁公司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 1 月 5 日銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收賬款 70.2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60(200 0.3) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 10.2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40(200 0.2) 貸：庫(kù)存商品 401 月 31 日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12(200 0.3 20%) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8(200 0.2 20%) 預(yù)計(jì)負(fù)債 4 賒銷期滿收回貨款 借：銀行存款

7、70.2 貸：應(yīng)收賬款 70.2 6 月 5 日丁公司退貨 30 件 借：庫(kù)存商品 6(30 0.2) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1.53(30 0.317%) 預(yù)計(jì)負(fù)債 3(30 0.3-30 0.2) 貸：銀行存款 10.53(30 0.3 1.17) 7 月 5 日退貨期滿日 借：庫(kù)存商品 4(20 0.2) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1.02(20 0.317%) 預(yù)計(jì)負(fù)債 1(4-3)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3(10 0.3)貸：銀行存款 7.02(20 0.3 1.17) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2(10 0.2)6.00 )6.00 )(4) . 編制甲公司 2016 年度向戊公

8、司銷售商品的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 9 月 1 日借：發(fā)出商品 30(100 0.3)貸：庫(kù)存商品 30借：應(yīng)收賬款 6.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 6.8(100 0.417%) 12 月 1 日借：應(yīng)收票據(jù) 46.8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40(100 0.4) 應(yīng)收賬款 6.8借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30 貸：發(fā)出商品 30甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在 2015年 12月 31日審核公司及下屬子公司 2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下 交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：（1）2015 年 5 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地 用于建設(shè)銷售中心

9、，該土地的租賃期限為 20年，自 2015年7月 1日開(kāi)始，年租金固定為 100萬(wàn)元，以后 年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開(kāi)始日一次性支付20年租金 2000萬(wàn)元。 2015年 7月1日，甲公司向丙公司支付租金 2000 萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 2000貸：銀行存款 2000借：銷售費(fèi)用 50貸：累計(jì)攤銷 50（2）2015 年 8 月 1 日，甲公司與丁公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開(kāi)發(fā)的 C 商品 1000件，售價(jià)（不含增值稅 ）為 500萬(wàn)元，增值稅稅額為 85 萬(wàn)元；甲公司于合同簽訂之日起 10 日內(nèi)將 所售 C商品交付丁公司，丁

10、公司于收到 C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；丁公司有權(quán)于收到C商品之日起 6 個(gè)月內(nèi)無(wú)條件退還 C商品， 2015年 8月 5日，甲公司將 1000件 C商品交付丁公司并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同 時(shí)收到丁公司支付的款項(xiàng) 585 萬(wàn)元，該批 C商品的成本為 400 萬(wàn)元。由于 C商品系初次銷售，甲公司無(wú)法 估計(jì)退貨的可能性。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 85 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 貸：庫(kù)存商品 400（3）2014 年12月 20日，甲公司與 10名公司高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同，合同約定，甲公司將 自行開(kāi)

11、發(fā)的 10 套房屋以每套 600 萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給 10 名高級(jí)管理人員，高級(jí)管理人員自取得房屋所 有權(quán)后必須在甲公司工作 5年，如果在工作未滿 5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。2015年 6月 25 日，甲公司收到 10 名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng) 6000 萬(wàn)元， 2015 年 6 月 30 日，甲公司與 10 名高級(jí) 管理人員辦理完畢上述房屋產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套 420 萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套 800 萬(wàn)元。 甲公司對(duì)上述交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 6000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4200 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 4200（4）甲公司設(shè)立全資

12、乙公司，從事公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)， 2015年3月5日，甲公司 （合同投資方 ），乙公司 （項(xiàng) 目公司 ） 與某地政府 （ 合同授予方 ） 簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議， 該政府將一條公路的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)授予甲公司， 協(xié)議約 定，甲公司采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式進(jìn)行公路的建設(shè)和經(jīng)營(yíng)，建設(shè)期 3 年，經(jīng)營(yíng)期 30年，建設(shè)期內(nèi)，甲 公司按約定的工期和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)公路，所需資金自行籌集；公路建造完成后，甲公司負(fù)責(zé)運(yùn)行和維護(hù)， 按照約定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取通行費(fèi)， 經(jīng)營(yíng)期滿后， 甲公司應(yīng)按協(xié)議約定的性能和狀態(tài)將公路無(wú)償移交給政府， 項(xiàng)目運(yùn)行中，建造及運(yùn)營(yíng)，維護(hù)均由乙公司實(shí)際執(zhí)行。乙公司采用自行建造的方式建造公路， 截至 2015年1

13、2月 31日，累計(jì)實(shí)際發(fā)生建造成本 20000萬(wàn)元（其中， 領(lǐng)用為該建設(shè)項(xiàng)目專門購(gòu)入的原材料 13000萬(wàn)元（含稅價(jià) ） ，職工薪酬 3000 萬(wàn)元，機(jī)械作業(yè) 4000 萬(wàn)元），預(yù) 計(jì)完成建造尚需發(fā)生成本 60000 萬(wàn)元，乙公司預(yù)計(jì)應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為項(xiàng)目建造成本加上10%的利潤(rùn)。乙公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：工程施工合同成本 20000貸：原材料 13000應(yīng)付職工薪酬 3000累計(jì)折舊 4000其他相關(guān)資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，涉及的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)未實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。要求：(分

14、數(shù)： 12.00 )(1) . 根據(jù)資料 (1) 至 (3) ，逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正 確，編制更正甲公司 2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 6.00 ) 資料 (1) 會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地不能作為無(wú)形資產(chǎn)核算，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算。 更正分錄：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2000貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000借：累計(jì)攤銷 50 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 50資料 (2) 會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：附有銷售退回條件的商品，如不能根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理確定退貨可能性，發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未發(fā) 生轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

15、收入 500貸：預(yù)收賬款 500借：發(fā)出商品 400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 資料 (3) 會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到了甲公司向高級(jí)管理人員提供非貨幣性福利，系向職工提供公司承擔(dān)了補(bǔ)貼的住房 且合同規(guī)定了獲得住房職工至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入，市場(chǎng)價(jià)與售價(jià)的差額計(jì)入長(zhǎng)期 待攤費(fèi)用，在職工提供服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。更正分錄：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000借：管理費(fèi)用 200貸：應(yīng)付職工薪酬 200借：應(yīng)付職工薪酬 200貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200(2) . 根據(jù)資料 (4) ，判斷乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如果乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更

16、 正乙公司 2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄。(分?jǐn)?shù)： 6.00 ) 乙公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)為 BOT業(yè)務(wù)，建造期間應(yīng)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，乙公司還應(yīng)確認(rèn)收入和費(fèi)用，并相應(yīng)確認(rèn)無(wú) 形資產(chǎn)。更正分錄：完工進(jìn)度 =20000 (20000+60000) 100%=25%； 乙公司應(yīng)確認(rèn)合同費(fèi)用 =(20000+60000) 25%=20000(萬(wàn)元 ) ； 乙公司應(yīng)確認(rèn)合同收入 =20000 (1+10%)=22000( 萬(wàn)元)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 工程施工合同毛利 2000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22000 借：無(wú)形資產(chǎn) 22000 貸：工程結(jié)算 220001. 甲公司為上市公司

17、， 2015 年該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，并進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：(1) 2015 年 1月 1日，與乙公司簽訂了一份期限為 18個(gè)月、不可撤銷的固定價(jià)格銷售合同。合同約定：自 2015年1月 1日起 1 8 個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備 1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款 20000 萬(wàn)元。乙公司對(duì) A 設(shè)備分交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn) 收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司。 2015 年 12月 31 日，甲公司應(yīng)向乙公司交付 A設(shè)備， A設(shè)備價(jià)款為 17000萬(wàn)元； 2016 年 4月 30日，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì) A設(shè)備

18、的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試 費(fèi)2000 萬(wàn)元； 2016年 6月 30日，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對(duì)乙公司 A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)， 培訓(xùn)費(fèi) 1000萬(wàn)元。 合同執(zhí)行后，截止 2015年12月31 日，甲公司已將 A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格， A設(shè)備生產(chǎn)成 本為 12000 萬(wàn)元，尚未開(kāi)始安裝調(diào)試。甲公司考慮到 A設(shè)備安裝調(diào)試沒(méi)有完成， 在 2015 年財(cái)務(wù)報(bào)表中經(jīng)庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品， 沒(méi)有對(duì)銷售 A設(shè) 備確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。(2) 2015 年12月 31日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價(jià)款為 3000 萬(wàn)元，分 6次于以后的 3年內(nèi)等額收取 (每半年末

19、收款一次 )。B設(shè)備生產(chǎn)成本為 2600萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為2900 萬(wàn)元。 2015年12月31日，甲公司將 B 設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格。甲公司在 2015 年財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)收入 2900萬(wàn)元和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本 2600 萬(wàn)元。(3) 8 月 1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售 C設(shè)備 1臺(tái)，銷售價(jià)格為 8000 萬(wàn)元。 9月 30日，甲公司將 C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。 C設(shè)備生產(chǎn)成本為 4000萬(wàn)元，售價(jià)為 8000 萬(wàn)元。 11月 6日，甲公司收到丁公司書而函件，稱其對(duì)C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn) 1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒(méi)有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影

20、響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問(wèn)題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá) 到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。 至甲公司對(duì)外披露 2015年年報(bào)時(shí)， 雙方仍有爭(zhēng)議， 擬請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行質(zhì) 量鑒定。甲公司認(rèn)為 C設(shè)備已發(fā)出， 辦妥托收承付手續(xù)， 且不存在質(zhì)量問(wèn)題。在 2015 年財(cái)務(wù)報(bào)表中就 C設(shè)備銷售確 認(rèn)了營(yíng)業(yè)收入 8000 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 4000 萬(wàn)元。(4) 9 月 1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同， 約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝 D設(shè)備 1 套，合同金額為 500 萬(wàn)元，合同期限 12 個(gè)月。截止 2015年 12月 31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本 180萬(wàn)元，但對(duì)該項(xiàng)安裝工程

21、的完工進(jìn)度無(wú)法做出 可靠估計(jì)。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。甲公司在 2015 年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本 180 萬(wàn)元全部計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用，未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。(5) 2015 年 12 月 31 日，甲公司與 M公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定： M公司購(gòu)入甲公司 100 件某產(chǎn)品，每件 銷售價(jià)格為 45 萬(wàn)元。甲公司于當(dāng)日收到 M公司貨款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為36 萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2016年 3月 31日按每件 54萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司按照 4500 萬(wàn)元確認(rèn)為 2015

22、 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利 潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。(6) 2015 年 10 月 1日甲公司與 K公司簽訂了定制合同， 為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備， 合同收入 2000 萬(wàn)元， 合同期限 2個(gè)月。 2015年 12月 1日生產(chǎn)完工并經(jīng) K公司驗(yàn)收合格， K公司支付了 2000 萬(wàn)元貨款，該大型 設(shè)備成本為 1500 萬(wàn)元。由于 K 公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司確認(rèn)收入 2000 萬(wàn)元和結(jié)轉(zhuǎn)已 售商品成本 1500 萬(wàn)元。(7) 2015 年 12 月 25 日，甲公司與 W公司簽訂合同， 甲公司以 2000 萬(wàn)元的價(jià)格向 W公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為 2100 萬(wàn)元、 成本為 16

23、00 萬(wàn)元的設(shè)備一套。 作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分， 甲公司同時(shí)還與 W公司簽訂設(shè)備維護(hù)合同，合同約定甲公司將在未來(lái)5 年內(nèi)為 W公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用 200 萬(wàn)元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年 180 萬(wàn)元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià)款至 年末尚未收到。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。甲公司確認(rèn)收入 2000 萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)已售商品 1600 萬(wàn)元。 假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。要求： 根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的上述會(huì)計(jì)處理是否正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明不正確的理由，如不正確，說(shuō) 明正確的會(huì)計(jì)處理。事項(xiàng) (1) 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：甲公司與乙公司

24、簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且 能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?；颍杭?公司應(yīng)分別確認(rèn)銷售商品和提供勞務(wù)收入； A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公 司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷售收入。正確處理：甲公司應(yīng)在 2015 年確認(rèn)銷售 A設(shè)備營(yíng)業(yè)收入 17000萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 12000 萬(wàn)元。 事項(xiàng) (2) 甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng) (3) 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司尚未將 C 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。正確處理： 甲公司不應(yīng)對(duì) C設(shè)備

25、銷售確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。 甲公司應(yīng)將庫(kù)存商品 4000 萬(wàn)元轉(zhuǎn)入發(fā) 出商品。事項(xiàng) (4) 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：由于戊公司承諾按合同繼續(xù)履行自己的義務(wù)，甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按 預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。正確處理：甲公司應(yīng)在 2015 年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 180 萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本 180 萬(wàn)元。 事項(xiàng) (5) 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：此項(xiàng)交易屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)， 回購(gòu)價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)的售后回購(gòu)交易屬于融資交易， 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。正確處理：應(yīng)將收到

26、的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。事項(xiàng) (6) 甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。事項(xiàng) (7) 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：因?yàn)樵O(shè)備銷售合同和設(shè)備維護(hù)合同關(guān)聯(lián)，屬于一攬子合同，即同時(shí)簽訂了兩份合同，且存在關(guān)聯(lián)關(guān) 系，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額 =(2000+200 5) 2100/(2100+180 5)=2100( 萬(wàn)元 )。2.2015 年 2 月 1 日，甲建筑公司 (以下簡(jiǎn)稱“甲公司” )與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商 (以下簡(jiǎn)稱“乙公司” ) 簽訂了一 份住宅建造合同，合同總價(jià)款為 12000 萬(wàn)元，建造期限 2 年，乙

27、公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付 20%合同價(jià)款。甲公司 于 2015 年 3 月 1 日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為 10000 萬(wàn)元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司實(shí)際發(fā)生成 本 5000 萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲， 甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 7500 萬(wàn)元。為此，甲公司于 2015 年 12 月 31 日要求增加合同價(jià)款 600 萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。2016 年 6 月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，經(jīng)與甲公司協(xié)商一致， 增加合同價(jià)款 2000萬(wàn)元。 2016 年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 7150 萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 1350 萬(wàn)元。2017

28、 年 2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550 萬(wàn)元。假定：(1) 該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)， 甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工 進(jìn)度；(2) 甲公司 2015年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于 2016年1月 10日對(duì)外報(bào)出，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá) 成一致意見(jiàn)。要求：計(jì)算甲公司 2015 年至 2017 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同 費(fèi)用以及與合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1) 2015 年完工進(jìn)度 =5000/(5000+7500) 100%=40%；2015 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =1200040%=4800(

29、萬(wàn)元) ；2015 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =(5000+7500) 40%=5000(萬(wàn)元 ) ；2015 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =4800-5000=-200( 萬(wàn)元) ；2015 年年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失 =(12500-12000) (1-40%)=300( 萬(wàn)元 ) 會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800 工程施工合同毛利 200借：資產(chǎn)減值損失 300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300(2) 2016 年完工進(jìn)度 =(5000+7150)/(5000+7150+1350) 100%=90%；2016 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =(12000+2000) 90%-4800=78

30、00(萬(wàn)元) ；2016 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =13500 90%-5000=7150(萬(wàn)元) ；2016 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =7800-7150=650（ 萬(wàn)元 ）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7150 工程施工合同毛利 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7800（3）2017 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入 =14000-4800-7800=1400（ 萬(wàn)元） ；2017 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用 =13550-5000-7150=1400（ 萬(wàn)元 ） ；2017 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利 =1400-1400=0 。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 14002017 年工程完工，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：存貨跌價(jià)

31、準(zhǔn)備 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3003. A 股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱“ A公司” ）為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%。假定 A公司有關(guān)增值稅的處理都是正確的。 A公司 2016 年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：（1）2016 年 12月1日，A公司與 W公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向 W公司銷售一批甲商品 （非金銀首飾 ） ， 同時(shí)從 W公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，甲商品的銷售價(jià)格為200 萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為 20 萬(wàn)元（不考慮增值稅 ） ，W公司另向 A公司支付 214萬(wàn)元。 12月6 日， A公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出甲 商品，開(kāi)出的

32、增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為 200 萬(wàn)元，增值稅稅額為 34 萬(wàn)元，并收到銀行存款 214 萬(wàn)元。該批甲商品的實(shí)際成本為 130 萬(wàn)元。舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款 214貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額 ） 34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 130貸：庫(kù)存商品 130（2）2016 年 11 月 30 日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)， 安裝期為 4 個(gè)月，合同總收入為 100 萬(wàn)元，至 2016 年年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng) 50 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本 28 萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本 42 萬(wàn)元。2016年度，A公司在財(cái)務(wù)報(bào)表中將 100萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入 （

33、對(duì)應(yīng)科目為預(yù)收賬款 ），并結(jié)轉(zhuǎn) 28 萬(wàn)元的 成本。（3）2016 年12月1日，A公司向 C公司銷售商品一批，銷售價(jià)格為 100萬(wàn)元，成本為 80萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā) 出，該批商品對(duì)方已預(yù)付全部款項(xiàng)。 C 公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即 根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格折讓和退貨的條款與A 公司協(xié)商，要求 A 公司在價(jià)格上給予一定的折讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)， A 公司也未采取任何補(bǔ)救措施。A公司認(rèn)為款項(xiàng)已經(jīng)收到， A公司于 2016 年年末確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。（4）2016 年 12 月 1日， A公司與 D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定， A

34、公司向 D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià) 款為 250萬(wàn)元； A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12 月5日， A公司向 D公司發(fā)出生產(chǎn)線； 12月8日， D公司收到生產(chǎn)線并向 A公司支付 250萬(wàn)元貨款； 12月20 日， A公司向 D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月 31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司 2016 年未確認(rèn)銷售收入。（5）2016 年 12月 1日，A公司與 E公司簽訂協(xié)議， 向 E公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備， 總價(jià)款為 800萬(wàn)元。但是， A公司需要委托 F 企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù) A公司與

35、F 企業(yè)之間的協(xié)議， F 企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的 110%即為 A公司應(yīng)支付給 F企業(yè)的相關(guān)貨款。 12月25 日， A公司本身負(fù)責(zé)的部件制 造任務(wù)以及 F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由 A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往 E公司。至 2016年 12月 31 日，E公司尚未向 A公司支付有關(guān)貨款。 F企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。 A公司本身在該大型設(shè)備的制造過(guò)程中發(fā)生的成本為500 萬(wàn)元。A公司于 2016年年末確認(rèn)了收入，并按 500 萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。(6) 2016 年12月15日，A公司采用托收承付方式向 G公司銷售一批商品， 成本為 100萬(wàn)元，開(kāi)出的增值稅 專用發(fā)票上注

36、明售價(jià) 200 萬(wàn)元，增值稅稅額 34 萬(wàn)元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí) 得知 G公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。A 公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34(200 17%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：庫(kù)存商品 100 假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：分析、判斷 A 公司上述各事項(xiàng)中有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，編制2016 年差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 (有關(guān)差錯(cuò)按當(dāng)期差錯(cuò)處理 ) 。(1) 事項(xiàng) (1)A 公司會(huì)計(jì)處理不正確。 理由：以舊換新銷售的商

37、品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理， 不能用舊商品回收價(jià)格沖減銷售收入。更正分錄為： 借：原材料 20 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20(2) 事項(xiàng) (2)A 公司確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開(kāi)始于 2016年11月30日，至 2016年12月 31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開(kāi)始和完成 分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題。至 2016年 12月 31日， A公司預(yù)收款項(xiàng) 50萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生成本 28 萬(wàn)元，估計(jì)至合同完工尚需發(fā)生成本 42 萬(wàn)元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，完工進(jìn)度為 40%28/(28+42) 100%，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收

38、入 40萬(wàn)元(100 40%)，不應(yīng)確認(rèn) 100 萬(wàn)元的 勞務(wù)收入。更正分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 貸：預(yù)收賬款 60(3) 事項(xiàng) (3)A 公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：A 公司 12 月 1日向 C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一 致意見(jiàn)，A 公司也未就此采取補(bǔ)救措施。 因此，A 公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移， A公司的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。更正分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 貸：預(yù)收賬款 100 借：發(fā)出商品 80 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80(4) 事項(xiàng) (4)A 公司的會(huì)計(jì)處理正確。

39、理由：2016年12月1日，A公司與 D公司簽訂銷售合同， 規(guī)定A公司向 D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝 調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至 12月 31 日， A公司雖然向 D公司派出安裝工 作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此， A 公司向 D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 沒(méi)有轉(zhuǎn)移， A 公司向 D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。(5) 事項(xiàng) (5)A 公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由： 2016年 12月 25日， A公司將大型設(shè)備交付給 E公司，但是， A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因 F 企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計(jì)量。

40、因此，A 公司向 E 公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。更正分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 貸：應(yīng)收賬款 800借：發(fā)出商品 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500(6) 事項(xiàng) (6)A 公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由： A 公司在銷售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是G公司發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款， A 公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司不能確認(rèn)銷售收入。更正分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200貸：應(yīng)收賬款 200借：發(fā)出商品 100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1004. 甲公司為通訊服務(wù)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。 2016年 12 月發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)

41、2016 年12月 1日，甲公司推出預(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)活動(dòng)，客戶只需預(yù)繳話費(fèi) 5000元，即可免費(fèi)獲得市價(jià) 為 2400 元、成本為 1700 元的手機(jī)一部， 并從參加活動(dòng)的當(dāng)月起未來(lái) 24 個(gè)月內(nèi)每月享受價(jià)值 150 元、 成本 為 90 元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有 10 萬(wàn)名客戶參與了此項(xiàng)活動(dòng)。(2) 2016 年11月 30日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。具體為：客戶在甲公司消費(fèi) 價(jià)值滿 100 元的通話服務(wù)時(shí)，甲公司將在下月向其免費(fèi)提供價(jià)值10 元的通話服務(wù)。 2016 年 12 月，客戶消費(fèi)了價(jià)值 10000 萬(wàn)元的通話服務(wù) (假定均符合下月享受免費(fèi)通話服務(wù)的條件 ) ，甲

42、公司已收到相關(guān)款項(xiàng)。(3) 2016 年 12月 25日，甲公司與丙公司簽訂合同， 甲公司以 2000 萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司銷售市場(chǎng)價(jià)格為 2200 萬(wàn)元、 成本為 1600 萬(wàn)元的通訊設(shè)備一套。 作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分， 甲公司同時(shí) 還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護(hù)合同，約定甲公司將在未來(lái)10 年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護(hù)服務(wù)，每年收取固定維護(hù)費(fèi)用 200 萬(wàn)元。類似維護(hù)服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格為每年 180 萬(wàn)元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價(jià) 款至年末尚未收到。要求：本題不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值以及稅費(fèi)等其他因素。根據(jù)資料 (1) 至(3) ，分別計(jì)算甲公司于 2016年 12月份應(yīng)確認(rèn)的

43、收入金額，說(shuō)明理由，并編制與收入確認(rèn) 相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ( 無(wú)需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ) 。(1) 根據(jù)資料 (1) ，每部手機(jī)公允價(jià)值為 2400 元，每名客戶享受通話服務(wù)的公允價(jià)值 =15024=3600( 元) ， 2016年 12月手機(jī)應(yīng)確認(rèn)的收入 =2400/(2400+3600) 500010=20000(萬(wàn)元)，未來(lái) 24 個(gè)月通話服務(wù)應(yīng)確 認(rèn)的收入 =3600/(2400+3600) 500010=30000(萬(wàn)元)，2016年 12月份話費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收入 =30000 24=1250(萬(wàn)元) ，甲公司于 2016年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入 =20000+1250=21250(

44、萬(wàn)元) 。 理由：甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的話費(fèi)在手機(jī)銷售和通話服務(wù)之間按相對(duì)公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。手機(jī)銷售收入 應(yīng)在當(dāng)月一次性確認(rèn)，話費(fèi)服務(wù)收入在提供通話服務(wù)期間逐期確認(rèn)。借：銀行存款 50000貸：預(yù)收賬款 28750主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 21250(2) 根據(jù)資料 (2) ，甲公司 2016 年 12月應(yīng)確認(rèn)的收入金額 =100/(100+10) 10000=9090.91( 萬(wàn)元) 。 理由：甲公司取得 10000 萬(wàn)元的收入，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月提供服務(wù)和下月需要提供的免費(fèi)服務(wù)之間按其公允價(jià)值 的相對(duì)比例進(jìn)行分配。借：銀行存款 10000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9090.91遞延收益 909.09(3) 根據(jù)資料

45、(3) ，甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額 =(2000+200 10) 2200/(2200+180 10)=2200( 萬(wàn)元 )。 理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護(hù)合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當(dāng)將兩項(xiàng)合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對(duì)公允 價(jià)值比例進(jìn)行分配。借：應(yīng)收賬款 2200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2200事項(xiàng)(1) 是銷售商品和提供勞務(wù)業(yè)務(wù)， 預(yù)收的款項(xiàng)通過(guò) “預(yù)收賬款”科目核算；事項(xiàng)(2) 屬于獎(jiǎng)勵(lì)積分業(yè)務(wù)， 通過(guò)“遞延收益”科目核算。5. 甲公司為家電生產(chǎn)公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司共有職工 420 人，其中生產(chǎn)工人 300人，車間管理人員 20人，行政管理人員 30 人，銷售人

46、員 20 人，在建工程人員 50人。2016 年 12 月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1) 本月應(yīng)付職工工資總額為 540 萬(wàn)元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的生產(chǎn)工人工資為 300 萬(wàn)元，車間管理 人員工資為 40 萬(wàn)元，行政管理人員工資為 80萬(wàn)元，銷售人員工資為 40萬(wàn)元，在建工程人員工資為 80 萬(wàn)(2) 根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的(3) 以其自己生產(chǎn)的電暖氣發(fā)放給公司每名職工， 含增值稅稅額 ) 。(4) 為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽年免費(fèi)使用，元。12%計(jì)提基本養(yǎng)老金，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。每臺(tái)電暖氣的成本為 1600 元，市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái) 2000元( 不為副總裁以上高級(jí)管理

47、人員每人租賃一套住房。 甲公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上職工共 10 人(不含副總裁以上高級(jí)管理人員 ) ，假定所提供汽車每月一共計(jì)提折舊 3 萬(wàn) 元；現(xiàn)有副總裁以上職工 3 人，所提供住房每月的租金總計(jì)為 2 萬(wàn)元。(5) 用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金共 2 萬(wàn)元。(6) 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額 540 萬(wàn)元，代扣職工房租 10萬(wàn)元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi) 5 萬(wàn)元，代扣個(gè)人 所得稅 30 萬(wàn)元，余款用銀行存款支付。(7) 上交個(gè)人所得稅 30 萬(wàn)元。(8) 下設(shè)的非獨(dú)立核算的職工食堂維修領(lǐng)用原材料100萬(wàn)元，其購(gòu)入時(shí)支付的增值稅稅額 17 萬(wàn)元。(9) 甲公司從 2016 年 1 月 1

48、日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受 5 個(gè)工作日的 帶薪年休假， 未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度， 超過(guò) 1 年未使用的權(quán)利作廢； 職工休年休假時(shí)， 首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，不足部分再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，對(duì)未使 用的累積帶薪年休假無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金支付。 2016年 12月 31日，每個(gè)職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為 2天。 根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)并預(yù)期該經(jīng)驗(yàn)將繼續(xù)適用， 甲公司預(yù)計(jì) 2017 年有 410 名職工將享受不超過(guò) 5 天的帶薪年休 假，剩余 10 名職工每人將平均享受 6.5 天年休假，假定這 10 名職工全部為總部管理人員，甲公司

49、平均每 名管理人員每個(gè)工作日工資為 1200 元。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 ( 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 ) (1) 借：生產(chǎn)成本 300 制造費(fèi)用 40 管理費(fèi)用 80 銷售費(fèi)用 40 在建工程 80 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 540(2) 借：生產(chǎn)成本 36(300 12%) 制造費(fèi)用 4.8(40 12%) 管理費(fèi)用 9.6(80 12%) 銷售費(fèi)用 4.8(40 12%) 在建工程 9.6(80 12%) 貸：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃 64.8(540 12%) 借：應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃 64.8 貸：銀行存款 64.8(3) 借：生產(chǎn)成本 70.2300 0.2 (1+17%

50、) 制造費(fèi)用 4.6820 0.2 (1+17%) 管理費(fèi)用 7.0230 0.2 (1+17%) 銷售費(fèi)用 4.68120 0.2 (1+17%) 在建工程 11.750 0.2 (1+17%) 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 98.28420 0.2 (1+17%) 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 98.28 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 84(420 0.2) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 14.28借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 67.2(420 0.16)貸：庫(kù)存商品 67.2(4) 借：管理費(fèi)用 5(3+2)貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 5借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3貸：累計(jì)折舊 3借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性