中外商業(yè)銀行貸款呆壞賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度比較

1、中外商業(yè)銀行貸款呆壞賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度比較    中國(guó)加入WTO后，外國(guó)銀行會(huì)很快進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，我們有必要了解他們的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、金融改革的進(jìn)行，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)制度將來(lái)會(huì)向國(guó)際會(huì)計(jì)原則逐步靠攏，而貸款五級(jí)分類(lèi)制的實(shí)施，無(wú)疑為我國(guó)呆壞賬及投資準(zhǔn)備金制度向國(guó)際慣例過(guò)渡提供了可能。因此，我們了解西方商業(yè)銀行與我國(guó)商業(yè)銀行在這方面制度的不同之處，包括準(zhǔn)備金種類(lèi)、計(jì)提依據(jù)、計(jì)提比例和幣種及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理等方面的內(nèi)容，是十分必要的。 一、準(zhǔn)備金種類(lèi)目前我國(guó)商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金主要包括貸款準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。其中貸款準(zhǔn)備金又分為兩部

2、分：一是用于核銷(xiāo)貸款本金損失的，稱(chēng)為呆賬準(zhǔn)備金；另一是用于核銷(xiāo)貸款利息損失的，稱(chēng)為壞賬準(zhǔn)備金。投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金則是用于核銷(xiāo)投資損失。西方商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金通常只包括一般準(zhǔn)備金和特殊準(zhǔn)備金兩種。其中一般準(zhǔn)備金實(shí)質(zhì)上是體現(xiàn)商業(yè)銀行總體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的一種儲(chǔ)備，不用來(lái)核銷(xiāo)貸款或債券投資的損失。1991年巴塞爾委員會(huì)規(guī)定，象一般準(zhǔn)備金這種對(duì)未確知的損失而計(jì)提的準(zhǔn)備金，可作為銀行補(bǔ)充資本，但作為補(bǔ)充資本的部分不超過(guò)銀行加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的125。特殊準(zhǔn)備金則是針對(duì)單筆貸款或債券投資預(yù)期損失計(jì)提的一定百分比的準(zhǔn)備金，用于核銷(xiāo)相應(yīng)的損失。二、準(zhǔn)備金的計(jì)提及計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)我國(guó)商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提除建設(shè)銀行由總行集中計(jì)提外，

3、其他銀行由各分行自行計(jì)提；而壞賬準(zhǔn)備金和投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金則均是由各分行自行計(jì)提。西方商業(yè)銀行一般準(zhǔn)備金的計(jì)提既有由總行集中計(jì)提的，也有由各分行自行計(jì)提的；特殊準(zhǔn)備金則大多由各分行根據(jù)每筆貸款或未按市值重估的債券投資的具體情況自行計(jì)提，少數(shù)由總行集中計(jì)提，但有關(guān)的情況需報(bào)當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管當(dāng)局。由于一般準(zhǔn)備金對(duì)西方商業(yè)銀行來(lái)講實(shí)質(zhì)上是一種儲(chǔ)備，很多國(guó)家的監(jiān)管當(dāng)局對(duì)它的計(jì)提比例都無(wú)硬性規(guī)定，因此一些銀行尤其是上市銀行多采用由總行集中計(jì)提的方法，因?yàn)檫@樣做可將一般準(zhǔn)備金作為財(cái)務(wù)年度調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一種手段。1.準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)我國(guó)呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)是各項(xiàng)信貸資金余額不包括已辦理抵押的貸款，壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)是

4、應(yīng)收賬款余額；投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)是投資余額。西方商業(yè)銀行通常是根據(jù)貸款組合中信貸質(zhì)量良好的貸款余額計(jì)提一般準(zhǔn)備金，即按五級(jí)貸款分類(lèi)中正常貸款和特別關(guān)注類(lèi)貸款的一定比例計(jì)提，有的銀行對(duì)未按市值重估的債券投資也按其余額的一定比例計(jì)提一般準(zhǔn)備金。特殊準(zhǔn)備金的計(jì)提依據(jù)是單筆貸款本金余額或未按市值重估的債券投資余額，對(duì)已進(jìn)以前年度損益表的應(yīng)收利息部分，也需考慮計(jì)提特殊準(zhǔn)備金。2.準(zhǔn)備金的計(jì)提比例我國(guó)財(cái)政部規(guī)定，商業(yè)銀行在歷年結(jié)轉(zhuǎn)呆賬準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初貸款余額的1時(shí)開(kāi)始，呆賬準(zhǔn)備金按年初貸款余額1998年起按年末貸款余額的1差額提取，壞賬準(zhǔn)備金按年末應(yīng)收賬款余額的0.3提取。投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按年初投資

5、余額的0.3提取，歷年結(jié)轉(zhuǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到年初投資余額的1時(shí)，實(shí)中外比較行差額提取。對(duì)商業(yè)銀行的一般準(zhǔn)備金的計(jì)提比例各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局通常無(wú)硬性的規(guī)定，有的監(jiān)管當(dāng)局要求達(dá)到期末貸款余額的1以上。建設(shè)銀行香港分行參照香港金管局指引和同業(yè)慣例，由信貸委員會(huì)根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展、融資結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和有無(wú)抵押品等決定一般準(zhǔn)備金的計(jì)提比例。根據(jù)貸款和持至到期債券投資五級(jí)分類(lèi)，對(duì)正常貸款和持至到期債券投資中的P1P級(jí)（香港分行將正常貸款進(jìn)一步細(xì)分為P1P級(jí)）和特別關(guān)注類(lèi)分別按其余額的0、0.01、0.75、0.65和4的比例計(jì)提一般準(zhǔn)備金。對(duì)特殊準(zhǔn)備金的計(jì)提，西方商業(yè)銀行根據(jù)貸款和未按市值

6、重估的債券投資五級(jí)分類(lèi)，對(duì)“次級(jí)”及其以下的余額分別按一定比例提取，各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)此都有相關(guān)的指引。建行香港分行參照當(dāng)?shù)乇O(jiān)管當(dāng)局的指引及同業(yè)慣例，采用保守的特殊準(zhǔn)備金計(jì)提方法，制定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)如下：對(duì)“次級(jí)”類(lèi)貸款或未按市值重估的債券余額計(jì)提20至60的特殊準(zhǔn)備金：“可疑”類(lèi)計(jì)提50至75：“損失”類(lèi)計(jì)提100。3.暫記利息的特殊準(zhǔn)備金我國(guó)有壞賬準(zhǔn)備金用于核銷(xiāo)利息損失，而西方商業(yè)銀行則沒(méi)有這類(lèi)準(zhǔn)備金，但對(duì)確認(rèn)是有問(wèn)題的貸款，其已在以前年度損益表中反映的應(yīng)收未收利息，全額計(jì)提特殊準(zhǔn)備金。4.計(jì)提準(zhǔn)備金的貨幣單位國(guó)內(nèi)人民幣貸款和投資的準(zhǔn)備金計(jì)提是用人民幣核算，核銷(xiāo)時(shí)也用人民幣作核算；外幣貸款和投資的

7、準(zhǔn)備金在計(jì)提時(shí)一般采用美元作單位，但進(jìn)行核銷(xiāo)時(shí)，首先通過(guò)“買(mǎi)賣(mài)貨幣”賬戶(hù)將準(zhǔn)備金換算成以貸款或投資的原始貨幣為單位，再核銷(xiāo)相應(yīng)的貸款和投資余額。西方商業(yè)銀行的一般準(zhǔn)備金計(jì)提和撥回均以基礎(chǔ)貨幣作單位。特殊準(zhǔn)備金的計(jì)提和撥回則以貸款或債券投資的原始貨幣作單位，每個(gè)報(bào)告期末再按當(dāng)時(shí)匯率折算成為基礎(chǔ)貨幣為單位。核銷(xiāo)貸款及投資也以原始貨幣為單位，每個(gè)報(bào)告期末再按當(dāng)時(shí)匯率折成以基礎(chǔ)貨幣為單位。5.準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督執(zhí)行準(zhǔn)備金的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)是由財(cái)政部規(guī)定。西方國(guó)家多由金融監(jiān)管當(dāng)局確定貸款準(zhǔn)備金方面的監(jiān)管指引，并監(jiān)督銀行有關(guān)政策的執(zhí)行情況，但指引本身并不具有法律效力。以香港為例，香港金融管理局對(duì)一般準(zhǔn)備金

8、的計(jì)提比例并無(wú)書(shū)面規(guī)定，由銀行根據(jù)自身情況自行計(jì)提。對(duì)特殊準(zhǔn)備金，金融管理局基本上要求對(duì)五級(jí)貸款分類(lèi)中“次級(jí)”及其以下等級(jí)的貸款分別提取某一百分比的特殊準(zhǔn)備金。香港有著健全的金融監(jiān)管體系和完善的外部獨(dú)立審計(jì)制度，金融管理局和銀行所聘請(qǐng)的外部獨(dú)立審計(jì)師在對(duì)銀行進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審查或年度審計(jì)時(shí)，商業(yè)銀行在具體個(gè)案中特殊準(zhǔn)備金的提取比例是否恰當(dāng)，是他們的審查重點(diǎn)之一。因此在對(duì)特殊準(zhǔn)備金的提取比例方面，銀行基本上沒(méi)有太大的靈活性，也正是因?yàn)檫@樣，才能準(zhǔn)確反映銀行資產(chǎn)的實(shí)際情況和銀行經(jīng)營(yíng)的真實(shí)成果。三、準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算由于準(zhǔn)備金類(lèi)別不同、用途不同，西方商業(yè)銀行在準(zhǔn)備金的核算以及損益表的編制方面與我國(guó)商業(yè)銀行也有

9、一些不同。損益表編制方面，三項(xiàng)準(zhǔn)備金支出在我國(guó)商業(yè)銀行的損益表中以營(yíng)業(yè)費(fèi)用形式反映，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中已經(jīng)減去了準(zhǔn)備金的支出；已核銷(xiāo)貸款或投資后來(lái)收回的部分記入營(yíng)業(yè)收入。而西方商業(yè)銀行的一般準(zhǔn)備金和特殊準(zhǔn)備金支出在損益表中，是單列在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后作為減項(xiàng)反映；未提取特殊準(zhǔn)備金的貸款或債券投資的核銷(xiāo)部分，作為呆賬核銷(xiāo)，也在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后作為減項(xiàng)反映；已核銷(xiāo)貸款債券投資以后再收回的部分作為已核銷(xiāo)收回部分，列損益表的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之后作為加項(xiàng)反映。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加減上述加減項(xiàng)為銀行總利潤(rùn)。西方商業(yè)銀行準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算與我國(guó)商業(yè)銀行有所不同，尤其在核銷(xiāo)貸款和債券投資時(shí)，分全額提取、部分提取和沒(méi)有提取特殊準(zhǔn)備金三種不同情況。（

10、一）一般準(zhǔn)備金的核算銀行根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、客戶(hù)財(cái)務(wù)狀況、行業(yè)發(fā)展、融資結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和有無(wú)抵押品等決定一般準(zhǔn)備金的計(jì)提和計(jì)提比例，也可以根據(jù)實(shí)際情況撥回一定量的一般準(zhǔn)備金。計(jì)提時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：損益賬戶(hù)一般準(zhǔn)備金戶(hù)貸：一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金戶(hù)撥回時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金戶(hù)貸：損益賬戶(hù)一般準(zhǔn)備金戶(hù)（二）貸款和未按市值重估的債券投資的本金的特殊準(zhǔn)備金的核算1.特殊準(zhǔn)備金的計(jì)提計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：損益類(lèi)賬戶(hù)特殊準(zhǔn)備金戶(hù)貸：特殊準(zhǔn)備金特殊準(zhǔn)備金戶(hù)2.特殊準(zhǔn)備金的撥回當(dāng)對(duì)一筆貸款或債券投資計(jì)提了一定百分比的特殊準(zhǔn)備金，后來(lái)因?yàn)楦鞣N原因如貸款重組成功等，從客戶(hù)那里收回了部分錢(qián)，則多提的特殊準(zhǔn)備金將撥回，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：借：特殊準(zhǔn)備金特殊準(zhǔn)備金戶(hù)貸：損益類(lèi)賬戶(hù)特殊準(zhǔn)備金戶(hù)借：××代理行××代理行賬戶(hù)或：××存款××存款戶(hù)貸××貸款××貸款戶(hù)3.貸款或未按市值重估的債券投資的本金的核