營改增”操作中幾個納稅關(guān)鍵點提示

1、.營改增”操作中幾個納稅關(guān)鍵點提示對許多“營改增” 試點納稅人而言， 納稅上的變化不僅僅是試點前在地稅局申報繳納營業(yè)稅，試點后在國稅局申報繳納增值稅。更主要的在于兩個稅種由于應(yīng)稅范圍、稅率、稅基、稅額計算、 納稅申報方式、發(fā)票開具、使用及管理等方面存在巨大差別而帶來的各種變化。在務(wù)實操作中，試點納稅人需要關(guān)注以下幾個方面的變化帶來的影響。第一， 注意納稅人身份的認(rèn)定。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人身份不同，稅率、計稅方法、發(fā)票使用、管理都不同，因此納稅人“營改增”試點后首先要確定自己的納稅身份。如果“營改增”前是營業(yè)稅納稅人， 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部

2、分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅 201337 號，以下簡稱 37號文件）規(guī)定，以納稅人“營改增”試點前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500 萬元為判定標(biāo)準(zhǔn)，滿500萬元即須向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定一般納稅人資格。這里納稅人需注意年應(yīng)稅銷售額的計算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額連續(xù)不超過12 個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3% ）。如果“營改增”試點前已經(jīng)是增值稅一般納稅人，國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告 （國家稅務(wù)總局公告2013 年第 33 號）第三條規(guī)定， 兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用

3、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。不少納稅人看到上述政策提出以下疑問：一是企業(yè) “營改增” 試點前已是增值稅一般納稅人，“營改增”試點后混營應(yīng)稅服務(wù)的， 但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到500 萬元，該怎么認(rèn)定？二是企業(yè)“營改增”試點前是小規(guī)模納稅人，“營改增”試點后混營應(yīng)稅服務(wù)的，但應(yīng)稅服務(wù)年應(yīng)稅銷售額達(dá)到 500 萬元，該怎么認(rèn)定？上述兩種情形中，納稅人是否可以分別認(rèn)定為一般納稅人和小規(guī)模納稅人？答案是否定的。 也就是說，一家增值稅納稅企業(yè)只能是唯一一種身份，即：要么為一般納稅人，要么為小規(guī)模納稅人。 國家稅務(wù)總局公告2013 年第 33 號要求， 應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算分別

4、認(rèn)定，是因為兩者一般納稅人銷售額認(rèn)定金額不一致，應(yīng)分別計算； 然后根據(jù)計算的年應(yīng)稅銷售額，分別判定是否達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。但不管哪項年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。如經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，那么所有銷售額均須適用一般計稅方法，不得對未達(dá)標(biāo)部分單獨適用簡易計稅方法，但按規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法的除外。在此還需提醒納稅人的是， 如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 而未向稅務(wù)機關(guān)申請認(rèn)定一般納稅人，需按照適用稅率計算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，且不得開具增值稅專用發(fā)票。因此納稅人需格外注意判定自己的納稅身份， 如達(dá)到一般納稅人認(rèn)定

5、標(biāo)準(zhǔn)， 須及時申請一般納稅人資格。;.第二，“營改增” 試點前已付清款項的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)， “營改增”試點后取得增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅額。 “營改增”試點后，一般納稅人由于可以抵扣進(jìn)項稅額，因此不少納稅人想方設(shè)法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項。比如發(fā)生在8 月 1 日前已付清款項的營業(yè)稅勞務(wù)，本應(yīng)在8 月 1 日前取得營業(yè)稅發(fā)票，但考慮“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅， 一些納稅人便跟服務(wù)提供方協(xié)商，約定在 8 月 1 日后再開具增值稅專用發(fā)票。這是不符合發(fā)票管理辦法規(guī)定的行為，所取得的發(fā)票不得作為進(jìn)項稅額抵扣憑證。第三，跨期的應(yīng)稅服務(wù)納稅需分段計算。37 號文件只針對租賃合同跨期

6、稅務(wù)處理作出延續(xù)執(zhí)行規(guī)定， 即如果試點前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。而對于其他的跨期合同， “營改增”試點后需嚴(yán)格按照增值稅納稅義務(wù)申報納稅。比如，甲公司在2013 年 4 月 11 日與乙公司簽訂一技術(shù)咨詢合同，該合同期間為1 年，即2013 年 4 月 11 日 2014 年 4 月 10 日，合同價款 100 萬元，約定價款結(jié)算時間分為 2013 年 4 月、 7 月、9 月及服務(wù)完成時付尾款， 每期 25 萬元。那么甲公司該合同的納稅需分段計算，2013 年 4 月、7 月合計 50 萬元需計算繳納營業(yè)稅， 而 2013 年 9 月以及完成后結(jié)算的尾款合計 50 萬元，需計算繳納增值稅。第四，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃簡易征收增值稅的適用限制。37 號文件規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃按最高稅率 17%征稅，考慮到如果租賃的設(shè)備在試點前取得，因試點前取得的設(shè)備并未抵扣進(jìn)項稅，如果試點后按照 17% 稅率征稅，會造成此部分納稅人稅負(fù)加重，因此政策規(guī)定，試點納稅人中的一般納稅人， 試點實施之日前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，即可按3%征收率計征。部分“營改增”試點前為增值稅一般納稅人的企業(yè)，看