第三章增值稅的稅收籌劃ppt課件

1、第3章 增值稅的稅收謀劃3.1 3.1 增值稅納稅人的稅收謀劃增值稅納稅人的稅收謀劃3.2 3.2 增值稅計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃增值稅計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃3.3 3.3 增值稅稅率的稅收謀劃增值稅稅率的稅收謀劃3.4 3.4 增值稅減免稅的稅收謀劃增值稅減免稅的稅收謀劃3.5 3.5 增值稅出口退稅的稅收謀劃增值稅出口退稅的稅收謀劃3.1增值稅納稅人的稅收謀劃 3.1.1 3.1.1 納稅人的法律界定納稅人的法律界定增值稅的納稅人增值稅的納稅人普通納稅人普通納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 3.1.2 3.1.2 納稅人的稅收謀劃納稅人的稅收謀劃普通納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法普通納稅人與小規(guī)模納稅

2、人的計(jì)稅方法普通納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)判別法普通納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率斷定法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率斷定法無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率斷定法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率斷定法普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =購(gòu)進(jìn)工程金額購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售額銷售額 購(gòu)進(jìn)工程金額購(gòu)進(jìn)工程金額= =銷售額銷售額- -銷售額銷售額增值率增

3、值率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因此，因此，普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率銷增值稅稅率銷售額售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率111 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增增值率值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅

4、額= =銷售額銷售額征收率征收率6%6%或或4%4%當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。率。即：即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =銷售額銷售額征收率征收率增值率增值率= =征收率征收率增值稅稅率增值稅稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%增值率高于規(guī)范時(shí)，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；增值率高于規(guī)范時(shí)，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；增值率低于規(guī)范時(shí)，適宜選擇作普通納稅人。增值率低于規(guī)范時(shí)，適宜選擇作普通納

5、稅人。某消費(fèi)性企業(yè)，年銷售收入不含稅為某消費(fèi)性企業(yè)，年銷售收入不含稅為150150萬(wàn)元萬(wàn)元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為9090萬(wàn)元。增值稅稅率為萬(wàn)元。增值稅稅率為17%17%。年應(yīng)納增值稅額為年應(yīng)納增值稅額為10.210.2萬(wàn)元。萬(wàn)元。由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為由無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為40%40%150-90150-90/150/150無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率35.29%35.29%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可經(jīng)過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)此企業(yè)可經(jīng)過(guò)將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷

6、售額分別為，使其銷售額分別為8080萬(wàn)元和萬(wàn)元和7070萬(wàn)元，各自符合萬(wàn)元，各自符合小規(guī)模納稅人的規(guī)范。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為小規(guī)模納稅人的規(guī)范。分設(shè)后的應(yīng)納稅額為9 9萬(wàn)元萬(wàn)元80806%+706%+706%6%，可節(jié)約稅款，可節(jié)約稅款1.21.2萬(wàn)元萬(wàn)元10.210.2萬(wàn)萬(wàn)元元-9-9萬(wàn)元。萬(wàn)元。兩個(gè)兩個(gè)1 1能組成的最大的數(shù)字是多少？能組成的最大的數(shù)字是多少？11 三個(gè)三個(gè)1 1能組成的最大的數(shù)字是多少？能組成的最大的數(shù)字是多少？111思想訓(xùn)練思想訓(xùn)練四個(gè)四個(gè)1 1能組成的最大的數(shù)字是多少？能組成的最大的數(shù)字是多少？1111無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額

7、= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷銷售額售額 =1 =1可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額/ /銷售額銷售額 =1 =1抵扣率抵扣率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因此，因此，普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額

8、進(jìn)項(xiàng)稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率- -銷銷售額售額1 1增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率111 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增增值率值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率6%6%或或4%4%當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率那么為無(wú)差別平衡當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。點(diǎn)抵扣率。即：即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率= =銷售額銷售額征征收率收率抵扣率抵扣率=1=1征收率征收率/ /增

9、值稅稅率增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為當(dāng)增值稅稅率為17%17%，征收率為，征收率為6%6%時(shí)，抵扣率時(shí)，抵扣率=1-=1-6%6%17%=1-35.29%=64.71%17%=1-35.29%=64.71%無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅一般納稅人稅率率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人稅率稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率抵扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%抵扣率低于規(guī)范時(shí)，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率低于規(guī)范時(shí)，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率高于規(guī)范時(shí)，適于選擇作普通納稅人。抵扣率高于規(guī)范時(shí)，適于選擇作普通納稅人。案例某商業(yè)零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅

10、銷售額為某商業(yè)零售企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額為300300萬(wàn)元萬(wàn)元( (不不含稅含稅) )，會(huì)計(jì)核算制度健全，符協(xié)作為普通納稅人條，會(huì)計(jì)核算制度健全，符協(xié)作為普通納稅人條件，適用件，適用17%17%增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中增值稅稅率，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為50%50%。在這種情。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅為25.525.5萬(wàn)元萬(wàn)元(300(30017%17%30030017%17%50%)50%)。請(qǐng)思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？請(qǐng)思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？例甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，零售

11、機(jī)械配件。甲乙兩企業(yè)均為小規(guī)模納稅人，零售機(jī)械配件。甲企業(yè)的年銷售額為甲企業(yè)的年銷售額為120120萬(wàn)元不含稅，年可抵萬(wàn)元不含稅，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為扣購(gòu)進(jìn)金額為100100萬(wàn)元；乙企業(yè)的年銷售額為萬(wàn)元；乙企業(yè)的年銷售額為150150萬(wàn)元不含稅，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為萬(wàn)元不含稅，年可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為130130萬(wàn)元。萬(wàn)元。由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到普通納稅人規(guī)范由于兩企業(yè)的年銷售額均達(dá)不到普通納稅人規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易方法納稅。，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)甲、乙兩企業(yè)均按簡(jiǎn)易方法納稅。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為4.84.8萬(wàn)元萬(wàn)元1201204%4%，乙，乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為企業(yè)

12、年應(yīng)納增值稅額為6 6萬(wàn)元萬(wàn)元1501504%4%。請(qǐng)思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？請(qǐng)思索該納稅人適宜懇求何種納稅人？含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法一般納稅人稅一般納稅人稅率率小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人稅率稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率抵扣率17%6%61.04%17%4%73.53%13%6%50.80%13%4%66.57%抵扣率低于規(guī)范時(shí)，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率低于規(guī)范時(shí)，適于選擇作小規(guī)模納稅人；抵扣率高于規(guī)范時(shí)，適于選擇作普通納稅人。抵扣率高于規(guī)范時(shí)，適于選擇作普通納稅人。應(yīng)留意的問(wèn)題稅法對(duì)普通納稅人的認(rèn)定要求稅法對(duì)普通納稅人的認(rèn)定要求財(cái)務(wù)利益最大化財(cái)務(wù)利益最大化企業(yè)產(chǎn)

13、品的性質(zhì)及客戶的類型企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的謀劃1 1、兼營(yíng)行為、兼營(yíng)行為認(rèn)定認(rèn)定稅務(wù)處置稅務(wù)處置2 2、混合銷售行為、混合銷售行為認(rèn)定認(rèn)定稅務(wù)處置稅務(wù)處置3 3、增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)判別法、增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，普通納稅人的增從兩種納稅人的計(jì)稅原理來(lái)看，普通納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅根底，而營(yíng)業(yè)稅值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅根底，而營(yíng)業(yè)稅納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅根底。在納稅人的營(yíng)業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅根底。在銷售價(jià)錢一樣的情況下，稅負(fù)的

14、高低主要取決于銷售價(jià)錢一樣的情況下，稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小。普通來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)增值率的大小。普通來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，那么選擇作增值，適于作營(yíng)業(yè)稅納稅人；反之，那么選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率到達(dá)某一數(shù)值時(shí)稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕。在增值率到達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為，兩種納稅人的稅負(fù)相等。這一數(shù)值我們稱之為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。其計(jì)算公式為：普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =購(gòu)進(jìn)工程金額購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅

15、稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售額銷售額 購(gòu)進(jìn)工程金額購(gòu)進(jìn)工程金額= =銷售額銷售額- -銷售額銷售額增值率增值率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因此，因此，普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = =銷售額銷售額增值稅稅率銷售額增值稅稅率銷售額1-1-增值增值率率增值稅稅率

16、增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率111 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率5%5%或或3%3% = =銷售額銷售額1+1+增值稅稅率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率5% 5% 或或3%3%注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)為全部銷售額。注：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅根據(jù)為全部銷售額。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率= =銷售額銷售額1+1+增值稅稅率增值稅稅率營(yíng)營(yíng)業(yè)稅稅

17、率業(yè)稅稅率5%5%或或3%3%增值率增值率= =1+1+增值稅稅率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅稅率增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為當(dāng)增值稅稅率為17%17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%5%時(shí)，增值率時(shí)，增值率= =1+17%1+17%5%5%17%=34.41%17%=34.41%這闡明，當(dāng)增值率為這闡明，當(dāng)增值率為34.41%34.41%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)一樣；當(dāng)時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)一樣；當(dāng)增值率低于增值率低于34.41%34.41%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于稅人，適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于3

18、4.41%34.41%時(shí)時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)，增值稅納稅人的稅負(fù)高于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人。業(yè)稅納稅人。同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為同理，可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%13%或營(yíng)業(yè)稅或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為納稅人的稅率為3%3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，列表如下：無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率增值稅納稅人稅率增值稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率17%17%5%5%34.41%34.41%17%17%3%3%20.65%20.65%13%13%5%5%43.46

19、%43.46%13%13%3%3%26.08%26.08%增值率大于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人；增值率大于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人；增值率小于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作普通納稅人。增值率小于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作普通納稅人。某建筑裝飾公司銷售建筑資料，并代顧客裝修。某建筑裝飾公司銷售建筑資料，并代顧客裝修。20192019年度，該公司獲得裝修工程總收入為年度，該公司獲得裝修工程總收入為12001200萬(wàn)元。該公萬(wàn)元。該公司為裝修購(gòu)進(jìn)資料支付款項(xiàng)司為裝修購(gòu)進(jìn)資料支付款項(xiàng)936936萬(wàn)元價(jià)款萬(wàn)元價(jià)款800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅稅款增值稅稅款 萬(wàn)元。該公司銷售資料適用增值稅稅萬(wàn)元。該公司銷售資料適用

20、增值稅稅率為率為17%17%，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為，裝飾工程適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%3%。判別該。判別該公司交納何稅種合算？公司交納何稅種合算？計(jì)算增值率：計(jì)算增值率：增值率增值率=12009361200=22%注：在計(jì)算增值率時(shí)，假設(shè)銷售額為含稅銷售注：在計(jì)算增值率時(shí)，假設(shè)銷售額為含稅銷售額，那么購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額額，那么購(gòu)進(jìn)金額亦為含稅購(gòu)進(jìn)金額增值率增值率22%無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率20.65%企業(yè)選擇交納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅企業(yè)選擇交納營(yíng)業(yè)稅合算，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。人。可節(jié)約稅收額為：可節(jié)約稅收額為： 12001+17%17% 12003%=38.363

21、6=2.36萬(wàn)元萬(wàn)元 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 增值率增值率= =銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額銷售銷售額額 =1 =1可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額/ /銷售額銷售額 =1 =1抵扣率抵扣率 注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額注：銷售額與購(gòu)進(jìn)工程金額均為不含稅金額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額可抵扣購(gòu)進(jìn)工程金額增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額1-1-增值率增值率增值稅稅率增值稅稅率因

22、此，因此，普通納稅人應(yīng)納增值稅額普通納稅人應(yīng)納增值稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅率增值稅稅率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 11 1增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率增值率增值率 = =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率 營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額= =含稅銷售額含稅銷售額營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率5%5%或或3%3% = =銷售額銷售額1+1+增值稅稅率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率那么為無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率。即：銷售額銷售額增值稅稅率

23、增值稅稅率1 1抵扣率抵扣率= =銷售額銷售額1+1+增值稅稅增值稅稅率率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率抵扣率抵扣率=1=11+1+增值稅稅率增值稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率營(yíng)業(yè)稅稅率/ /增值稅稅率增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率為當(dāng)增值稅稅率為17%17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%5%時(shí)，抵扣率時(shí)，抵扣率=1-=1-1+17%1+17%5%5%17%=1-34.41%=65.59%17%=1-34.41%=65.59%這也就是說(shuō)，當(dāng)?shù)挚勐蕿檫@也就是說(shuō)，當(dāng)?shù)挚勐蕿?5.59%65.59%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)一樣時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)一樣；當(dāng)?shù)挚勐实陀?；?dāng)?shù)挚勐实陀?5.59%65.59%時(shí)，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值時(shí)

24、，營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅負(fù)輕于增值稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于稅納稅人，適于選擇作營(yíng)業(yè)稅納稅人；當(dāng)增值率高于65.59%65.59%時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于時(shí)，增值稅納稅人的稅負(fù)輕于營(yíng)業(yè)稅納稅人，適于選擇作增值稅納稅人。選擇作增值稅納稅人。同理，可以計(jì)算出普通納稅人增值稅稅率為同理，可以計(jì)算出普通納稅人增值稅稅率為13%13%或營(yíng)業(yè)稅納或營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅率為稅人的稅率為3%3%時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下：時(shí)的無(wú)差別平衡點(diǎn)的抵扣率，列表如下： 無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率一般納稅人稅率一般納稅人稅率營(yíng)業(yè)稅納稅人稅營(yíng)業(yè)稅納稅人稅率率無(wú)差別平衡點(diǎn)抵無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率扣率

25、17%17%5%5%65.59%65.59%17%17%3%3%79.35%79.35%13%13%5%5%56.54%56.54%13%13%3%3%73.92%73.92%抵扣率大于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作普通納稅人；抵扣率大于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作普通納稅人；抵扣率小于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。抵扣率小于規(guī)定規(guī)范時(shí)，適宜作營(yíng)業(yè)稅納稅人。謀劃方法兼營(yíng)兼營(yíng)稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的納稅方法是：納稅人能分開核算稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的納稅方法是：納稅人能分開核算的、分別納稅增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核算的，一的、分別納稅增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅。并征收增值稅。謀劃：在兼營(yíng)應(yīng)為中，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅

26、范圍的應(yīng)稅勞務(wù)謀劃：在兼營(yíng)應(yīng)為中，對(duì)屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇能否分開核算，并以此來(lái)選擇是交，納稅人可以選擇能否分開核算，并以此來(lái)選擇是交納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅。納營(yíng)業(yè)稅還是增值稅?；旌箱N售混合銷售稅法規(guī)定混合行為的納稅方法是：稅法規(guī)定混合行為的納稅方法是：.謀劃：納稅人可以經(jīng)過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占謀劃：納稅人可以經(jīng)過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來(lái)到達(dá)選擇交納低稅負(fù)稅種的目的。的比例來(lái)到達(dá)選擇交納低稅負(fù)稅種的目的。應(yīng)留意的問(wèn)題一、兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種能夠：一、兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種能夠： 第一，增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后效力或擴(kuò)展本人的運(yùn)第一，增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后效力或擴(kuò)展

27、本人的運(yùn)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；假設(shè)該企業(yè)為普通納稅人，由于提供應(yīng)稅勞務(wù)允許抵；假設(shè)該企業(yè)為普通納稅人，由于提供應(yīng)稅勞務(wù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，所以選擇分開核算、分別納稅有利，扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，所以選擇分開核算、分別納稅有利，假設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么比較增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅假設(shè)該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么比較增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅率孰高孰低，假設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率高，那么選擇不分開核算。率孰高孰低，假設(shè)營(yíng)業(yè)稅稅率高，那么選擇不分開核算。第二，營(yíng)業(yè)稅的納稅人為加強(qiáng)獲利才干轉(zhuǎn)而銷售增值稅的第二，營(yíng)業(yè)稅的納稅人為加強(qiáng)獲利才干轉(zhuǎn)而銷售增值

28、稅的應(yīng)稅商品或勞務(wù)；由于原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事應(yīng)稅商品或勞務(wù)；由于原來(lái)是營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售，普通是按小規(guī)模納稅人的征收方式，增值稅的貨物銷售，普通是按小規(guī)模納稅人的征收方式，此時(shí)比較各自的稅率，假設(shè)增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅，那么此時(shí)比較各自的稅率，假設(shè)增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅，那么分開核算。分開核算。二、銷售行為能否屬于混合銷售，由國(guó)稅總局所屬機(jī)關(guān)確二、銷售行為能否屬于混合銷售，由國(guó)稅總局所屬機(jī)關(guān)確定，希望經(jīng)過(guò)混合銷售來(lái)節(jié)稅，首先要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定，希望經(jīng)過(guò)混合銷售來(lái)節(jié)稅，首先要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可?？伞?.2增值稅計(jì)稅根據(jù)的稅收謀劃計(jì)稅根據(jù)的法律界定計(jì)稅根據(jù)的法律界定普通納

29、稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算普通納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算3.2.2銷項(xiàng)稅額的稅收謀劃折扣銷售折扣銷售還本銷售還本銷售以舊換新以舊換新以物易物以物易物請(qǐng)大家回想案例某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40%，即銷售，即銷售100元商品，元商品，其本錢為其本錢為60元，商場(chǎng)是增值稅普通納稅人，購(gòu)貨均能元，商場(chǎng)是增值稅普通納稅人，購(gòu)貨均能獲得增值稅公用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：獲得增值稅公用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：1、將商品以、將商品以7折銷售；折銷售；2、凡是購(gòu)物滿、凡是購(gòu)物滿100元者，均可獲

30、贈(zèng)價(jià)值元者，均可獲贈(zèng)價(jià)值30元的商品元的商品本錢為本錢為18元元3、凡是購(gòu)物滿、凡是購(gòu)物滿100元者，將獲返還現(xiàn)金元者，將獲返還現(xiàn)金30元。元。以上價(jià)錢均為含稅價(jià)錢以上價(jià)錢均為含稅價(jià)錢該選擇哪個(gè)方案呢？思索假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，那么對(duì)元的商品，那么對(duì)該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下該商場(chǎng)來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下由于城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，由于城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未思索：因此計(jì)算時(shí)未思索：17折銷售，價(jià)值折銷售，價(jià)值100元的商品的售價(jià)為元的商品的售價(jià)為70元。元

31、。增值稅：增值稅：701+17%17%601+17%17%=1.45元元企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額利潤(rùn)額=701+17%601+17%=8.55元元應(yīng)繳所得稅：應(yīng)繳所得稅：8.5533%=2.82元元稅后凈利潤(rùn)：稅后凈利潤(rùn)：8.552.82=5.73元元(2)購(gòu)物滿購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品本錢元的商品本錢18元元增值稅：增值稅：銷售銷售100元商品應(yīng)納增值稅：元商品應(yīng)納增值稅：100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81元；元；贈(zèng)送贈(zèng)送30元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：元商品視同銷售，應(yīng)納增值稅：30(1+17%)181+17%17%=1.74元；元；

32、合計(jì)應(yīng)納增值稅：合計(jì)應(yīng)納增值稅：5.81+1.74=7.55元元個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：根據(jù)國(guó)稅函根據(jù)國(guó)稅函200057號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的號(hào)文件規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承當(dāng)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶爾應(yīng)由商場(chǎng)承當(dāng)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶爾所得個(gè)人所得稅為：所得個(gè)人所得稅為：

33、301-20%20%=7.5元元企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：利潤(rùn)額利潤(rùn)額=1001+17%601+17%181+17%7.5=11.3元；元；由于代顧客交納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此由于代顧客交納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅：應(yīng)納企業(yè)所得稅：1001+17%+30(1+17%)601+17%18(1+17%)33%=14.67元；元；稅后利潤(rùn)：稅后利潤(rùn)：11.314.67=-3.37元元v(3)購(gòu)物滿購(gòu)物滿100元前往現(xiàn)金元前往現(xiàn)金30元元v增值稅：增值稅：v應(yīng) 繳 增 值 稅 稅 額應(yīng) 繳 增 值 稅 稅 額 = 1 0 0 ( 1 + 1 7 % ) 1 7 % 6

34、0(1+17%)17%=5.81(元元)；v個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：7.5元計(jì)算同上元計(jì)算同上v企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：v利潤(rùn)額利潤(rùn)額=1001+17%601+17%307.5=-3.31元；元；v應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=1001+17%601+17%33%=11.28元；稅后凈利潤(rùn)：元；稅后凈利潤(rùn)：-3.3111.28=-14.59元。元。v由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之由此可見，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。，方案三最差。2、結(jié)算方式的稅收謀劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定直接納款銷售貨物直接納款銷售貨物托收承付和委托收款方式銷售貨物

35、托收承付和委托收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物賒銷和分期收款方式銷售貨物預(yù)收貨款預(yù)收貨款委托他人代銷委托他人代銷視同銷售視同銷售謀劃方式謀劃方式應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式方式選擇委托代銷方式選擇委托代銷方式銷售時(shí)間確實(shí)立方式一、采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否一、采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，都為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并發(fā)出，都為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；將提貨單交給買方的當(dāng)天； 例如，某公司在銷售貨物的時(shí)候，假設(shè)與購(gòu)貨方辦理例如，某公司在銷售貨物的

36、時(shí)候，假設(shè)與購(gòu)貨方辦理了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對(duì)方開具了發(fā)票，無(wú)論對(duì)方了貨款結(jié)算手續(xù)，或者為對(duì)方開具了發(fā)票，無(wú)論對(duì)方能否提貨，都要做銷售。能否提貨，都要做銷售。就是說(shuō)：公司銷售貨物時(shí)，假設(shè)購(gòu)貨方?jīng)]有付款，而就是說(shuō)：公司銷售貨物時(shí)，假設(shè)購(gòu)貨方?jīng)]有付款，而打了欠條。公司就可以憑欠條來(lái)要回貨款。這個(gè)欠條打了欠條。公司就可以憑欠條來(lái)要回貨款。這個(gè)欠條就是：就是：“索取銷售額的憑據(jù)。索取銷售額的憑據(jù)。 留意：留意： 1 1 、欠條：稅務(wù)局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來(lái)納稅例如、欠條：稅務(wù)局往往根據(jù)企業(yè)的欠條來(lái)納稅例如很多企業(yè)在處置欠條問(wèn)題時(shí)，普通是將欠條單獨(dú)存很多企業(yè)在處置欠條問(wèn)題時(shí)，普通是將欠條單獨(dú)存放，發(fā)出的貨

37、物不做賬。假設(shè)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了欠條，就放，發(fā)出的貨物不做賬。假設(shè)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)了欠條，就是企業(yè)交稅的根據(jù)。是企業(yè)交稅的根據(jù)。 2 2 、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷、銷貨記錄：很多企業(yè)銷售的現(xiàn)金不做賬，為了偷稅。本人想稅。本人想“現(xiàn)金稅務(wù)局是不好查的。但是，由于現(xiàn)金稅務(wù)局是不好查的。但是，由于企業(yè)天天將銷貨進(jìn)展記錄，假設(shè)銷貨記錄被稅務(wù)局查企業(yè)天天將銷貨進(jìn)展記錄，假設(shè)銷貨記錄被稅務(wù)局查到時(shí)，銷貨記錄就是交稅的根據(jù)，按照銷貨記錄收稅到時(shí)，銷貨記錄就是交稅的根據(jù)，按照銷貨記錄收稅。 二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)

38、天；為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同商定的收款日期的當(dāng)天；商定的收款日期的當(dāng)天； 目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應(yīng)收款上累計(jì)金額很多，目前很多企業(yè)事業(yè)為什么在應(yīng)收款上累計(jì)金額很多，主要緣由是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。假設(shè)對(duì)方發(fā)主要緣由是一發(fā)出貨物就要做銷售交稅。假設(shè)對(duì)方發(fā)生退貨，那公司的損失就更大。生退貨，那公司的損失就更大。比如：比如：某公司對(duì)外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收某公司對(duì)外銷售一批產(chǎn)品，商品發(fā)出后，委托銀行收款，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定，因款，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，交納增值稅。按稅法規(guī)定

39、，因此雖然貨款沒(méi)有收到，但此公司卻要交稅，倘假設(shè)購(gòu)此雖然貨款沒(méi)有收到，但此公司卻要交稅，倘假設(shè)購(gòu)貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量規(guī)范而拒付貨款，在財(cái)務(wù)上要貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量規(guī)范而拒付貨款，在財(cái)務(wù)上要做退貨處置，那是很費(fèi)事的，要到稅務(wù)局開退貨證明做退貨處置，那是很費(fèi)事的，要到稅務(wù)局開退貨證明。假設(shè)此公司懂得一點(diǎn)謀劃知識(shí)，采取分期收款的方。假設(shè)此公司懂得一點(diǎn)謀劃知識(shí)，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，沒(méi)付款不交稅。不交稅的退貨，在財(cái)務(wù)式銷售產(chǎn)品，沒(méi)付款不交稅。不交稅的退貨，在財(cái)務(wù)上是益處置的。就不至于落到提早交稅了。產(chǎn)品一上是益處置的。就不至于落到提早交稅了。產(chǎn)品一切權(quán)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移切權(quán)曾經(jīng)轉(zhuǎn)移 四采取預(yù)收貨款方式銷售

40、貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；四采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 很多企業(yè)不會(huì)處置預(yù)收貨款交稅問(wèn)題，容易出現(xiàn)的問(wèn)題：很多企業(yè)不會(huì)處置預(yù)收貨款交稅問(wèn)題，容易出現(xiàn)的問(wèn)題： 1 1 、有的在收到預(yù)收款時(shí)，貨物還沒(méi)發(fā)出時(shí)，將預(yù)收的貨、有的在收到預(yù)收款時(shí)，貨物還沒(méi)發(fā)出時(shí)，將預(yù)收的貨款做銷售交稅；款做銷售交稅； 2 2 、有的在貨物發(fā)出時(shí)，只將預(yù)收的貨款做銷售。、有的在貨物發(fā)出時(shí)，只將預(yù)收的貨款做銷售。 正確的處置：收到預(yù)收款不交稅，貨物發(fā)出時(shí)，銷售貨物正確的處置：收到預(yù)收款不交稅，貨物發(fā)出時(shí)，銷售貨物的金額確認(rèn)銷售額、交稅。要有預(yù)收貨款銷售合同假的金額確認(rèn)銷售額、交稅。要有預(yù)收貨款銷售合同假設(shè)沒(méi)有

41、合同，預(yù)收貨款也要交稅。設(shè)沒(méi)有合同，預(yù)收貨款也要交稅。 例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑例如，某加工廠，為市政加工一大型雕塑 24 萬(wàn)。雙方簽萬(wàn)。雙方簽定合同規(guī)定：預(yù)收訂金定合同規(guī)定：預(yù)收訂金 10 萬(wàn)元，當(dāng)貨物安裝運(yùn)用后，將萬(wàn)元，當(dāng)貨物安裝運(yùn)用后，將余額結(jié)算。余額結(jié)算。 1 、預(yù)收的訂金、預(yù)收的訂金 10 萬(wàn)元萬(wàn)元借：銀行存款借：銀行存款 10 萬(wàn)萬(wàn) 貸：預(yù)收貨款貸：預(yù)收貨款 10 萬(wàn)萬(wàn) 2 、待雕塑交付運(yùn)用時(shí)，貨款雖然欠、待雕塑交付運(yùn)用時(shí)，貨款雖然欠 14 萬(wàn)，但要做萬(wàn)，但要做 24 萬(wàn)萬(wàn)銷售。銷售。 借：預(yù)收貨款借：預(yù)收貨款 10 萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 14 萬(wàn)萬(wàn) 貸：產(chǎn)品銷售收入

42、貸：產(chǎn)品銷售收入 20.51 萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 3.49 萬(wàn)萬(wàn) ( ( 五五 ) ) 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單的當(dāng)天：天： 1 1 、必需簽定代銷合同、必需簽定代銷合同 2 2 、所謂的、所謂的“代銷清單是指受托方將貨物銷售后，代銷清單是指受托方將貨物銷售后，開據(jù)的貨物銷售清單。開據(jù)的貨物銷售清單。 3 3 、銷售收入確實(shí)認(rèn)，是在收到受托方開具的貨物清、銷售收入確實(shí)認(rèn)，是在收到受托方開具的貨物清單時(shí)。單時(shí)。 假設(shè)：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收假設(shè)：受托方開具的是委托方的發(fā)票，并向委托方收取

43、代銷手續(xù)費(fèi)的，按手續(xù)費(fèi)交納取代銷手續(xù)費(fèi)的，按手續(xù)費(fèi)交納 5% 5% 的營(yíng)業(yè)稅。的營(yíng)業(yè)稅。 ( ( 產(chǎn)品一切權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移產(chǎn)品一切權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移 ) ) ( ( 六六 ) ) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或獲得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；獲得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天； 七視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天七視同銷售行為，為貨物移送的當(dāng)天 ( ( 八八 ) ) 進(jìn)口貨物的，為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的，為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 案例分析案例案例38 經(jīng)銷方式的稅收謀劃經(jīng)銷方式的稅收謀劃案例案例39 改委托代銷為租賃運(yùn)營(yíng)改委托代銷為租賃運(yùn)營(yíng)3、銷售價(jià)錢的稅收謀劃定價(jià)戰(zhàn)略

44、表現(xiàn)方式定價(jià)戰(zhàn)略表現(xiàn)方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)作定價(jià)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間協(xié)作定價(jià)制定較低價(jià)錢，薄利多銷制定較低價(jià)錢，薄利多銷3.2.3進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收謀劃3.2.3.1 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的謀劃進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的謀劃進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間確定：進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間確定：獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時(shí)限獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時(shí)限自發(fā)票開具之日起自發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；在認(rèn)證經(jīng)天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；在認(rèn)證經(jīng)過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣報(bào)抵扣獲得非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時(shí)限獲得非防偽稅控系統(tǒng)

45、開具的增值稅公用發(fā)票抵扣時(shí)限第一，工業(yè)消費(fèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物第一，工業(yè)消費(fèi)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物.第二，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物第二，商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物.第三，普通納稅人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)第三，普通納稅人購(gòu)進(jìn)勞務(wù).3.2.3.2 供貨方的選擇普通納稅人選擇供貨方的謀劃普通納稅人選擇供貨方的謀劃增值稅普通納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物增值稅普通納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)展抵扣，或只能抵扣不能進(jìn)展抵扣，或只能抵扣6%4%，為了彌補(bǔ)，為了彌補(bǔ)因不能獲得公用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小因不能獲得公用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)錢上給予一定程度的優(yōu)惠。終究規(guī)模納稅人在價(jià)錢上給予一定程度的優(yōu)惠。終究多大的折讓幅度

46、才干彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一多大的折讓幅度才干彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：個(gè)價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)。其計(jì)算公式如下：從普通納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額含稅為從普通納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額含稅為A，從小規(guī)模納稅人，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額含稅為處購(gòu)進(jìn)貨物金額含稅為B。凈利潤(rùn)那么：。凈利潤(rùn)那么：從普通納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：從普通納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額凈利潤(rùn)額=銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加所得稅附加所得稅=銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加1所得稅稅率所得稅稅率=銷售額

47、銷售額A1+增值稅稅率增值稅稅率銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率A1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率+教教育 費(fèi) 附 加 征 收 率 育 費(fèi) 附 加 征 收 率 1 所 得 稅 稅 率 所 得 稅 稅 率 從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的利潤(rùn)為：凈利潤(rùn)額凈利潤(rùn)額= =銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加所得稅教育費(fèi)附加所得稅= =銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)銷售額購(gòu)進(jìn)貨物本錢城市維護(hù)建立稅及教育費(fèi)附加附加1 1所得稅稅率所得稅稅率=銷售額銷售額B B1+1+征收率征收率

48、銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率+ +教教育 費(fèi) 附 加 征 收 率 育 費(fèi) 附 加 征 收 率 1 1 所 得 稅 稅 率 所 得 稅 稅 率 注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)注：銷售額為不含稅銷售額，征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率。票上注明的征收率。當(dāng)兩式相等時(shí)，那么有：當(dāng)兩式相等時(shí)，那么有： 銷售額銷售額A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率 銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率增值稅稅率 城市維護(hù)建立稅稅城市維護(hù)建立稅稅率率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)

49、附加征收率 1 1所得稅稅率所得稅稅率=銷售額銷售額B B1+1+征收率征收率 銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率 1 1所得稅稅率所得稅稅率即：即：A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率+銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率A A1+1+增值增值稅稅率稅稅率增值稅稅率增值稅稅率 城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率+ +教育費(fèi)附教育費(fèi)附加征收率加征收率= B= B1+1+征收率征收率+銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率B B1+1+征收率征收率征收率征收率 城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅

50、率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率得：得：A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率A A1+1+增值稅稅率增值稅稅率增值稅增值稅稅率稅率城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率= = B B1+1+征收率征收率B B1+1+征收率征收率征收率征收率城市維城市維護(hù)建立稅稅率護(hù)建立稅稅率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率那么：那么：A/(1+A/(1+增值稅率增值稅率) )1 1增值稅稅率增值稅稅率( (城市維護(hù)建立稅稅率城市維護(hù)建立稅稅率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率)=B/(1+)=B/(1+征收率征收率) )1 1征收率征收率( (城市城市維護(hù)建

51、立稅稅率維護(hù)建立稅稅率+ +教育費(fèi)附加征收率教育費(fèi)附加征收率) )當(dāng)城市維護(hù)建立稅稅率為當(dāng)城市維護(hù)建立稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加征收率為，教育費(fèi)附加征收率為3%3%時(shí)，那么：時(shí)，那么：A/A/1+1+增值稅稅率增值稅稅率1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%=B/=B/1+1+征收率征收率1 1征收率征收率10%10%B=B=1+1+征收率征收率1 1增值稅稅率增值稅稅率10%10%/1+1+增值增值稅稅率稅稅率1 1征收率征收率10%10% A A當(dāng)增值稅稅率當(dāng)增值稅稅率=17%=17%，征收率，征收率=4%=4%時(shí)，那么有：時(shí)，那么有：B=B=1+4%1+4%1 117%17%10%10

52、%/(1+17%)/(1+17%)1 14%4%10%10% A=AA=A87.73%87.73%也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢為普通納稅人的也就是說(shuō)，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢為普通納稅人的87.73%87.73%時(shí)，即價(jià)錢折讓幅度為時(shí)，即價(jià)錢折讓幅度為87.73%87.73%時(shí)，無(wú)論是從普通時(shí)，無(wú)論是從普通納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物獲得的收益相納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物獲得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%13%，由稅務(wù)所代開，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為的發(fā)票上注明的征收率為6%6%及獲得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)錢折及獲得普通發(fā)票時(shí)的價(jià)錢

53、折讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。讓臨界點(diǎn)。臨界點(diǎn)數(shù)值見下表。價(jià)錢折讓臨界點(diǎn) 一般納稅人的抵扣率一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣小規(guī)模納稅人的抵扣率；率；價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（%）17%6%89.6%17%4%87.73%13%6%93.14%13%4%91.2%當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢大于普通納稅人的當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢大于普通納稅人的87.73%時(shí)，那么選時(shí)，那么選擇從普通納稅人處購(gòu)進(jìn)；擇從普通納稅人處購(gòu)進(jìn)；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢小于普通納稅人的當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)錢小于普通納稅人的87.73%時(shí)，那么選時(shí)，那么選擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)。擇從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)。案例利寧廚具公司利寧廚具公

54、司( (增值稅普通納稅人增值稅普通納稅人) )，外購(gòu)原資料，外購(gòu)原資料鋼材時(shí)鋼材時(shí)假設(shè)從北方鋼鐵廠普通納稅人，增值稅稅率為假設(shè)從北方鋼鐵廠普通納稅人，增值稅稅率為17%17%處處購(gòu)入，那么每噸的價(jià)錢為購(gòu)入，那么每噸的價(jià)錢為50 00050 000元含稅。假設(shè)從得平元含稅。假設(shè)從得平鋼鐵廠小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，那么可獲得由所得稅所鋼鐵廠小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，那么可獲得由所得稅所代開的征收率為代開的征收率為4%4%的公用發(fā)票，含稅價(jià)錢為的公用發(fā)票，含稅價(jià)錢為4400044000元。試元。試作出該企業(yè)能否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。知城市作出該企業(yè)能否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。知城市維護(hù)建立稅稅率為維

55、護(hù)建立稅稅率為7%7%，教育費(fèi)附加征收率為，教育費(fèi)附加征收率為3%3%該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？由價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為由價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%17%，小規(guī)模納稅，小規(guī)模納稅人的抵扣率為人的抵扣率為4%4%時(shí)，價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)為時(shí)，價(jià)錢折讓臨界點(diǎn)為87.73%87.73%，即臨界點(diǎn)，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)錢為時(shí)的價(jià)錢為4386543865元元50 00050 00087.73%87.73%，而小規(guī)模納稅人，而小規(guī)模納稅人的實(shí)踐價(jià)錢的實(shí)踐價(jià)錢4400044000元臨界點(diǎn)的價(jià)錢元臨界點(diǎn)的價(jià)錢4386543865元，因此適宜從元，因此適宜從普通納稅人處采購(gòu)原資料。普通納稅人處采購(gòu)原資

56、料。從利潤(rùn)角度來(lái)看，從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原資料的凈本錢為：從利潤(rùn)角度來(lái)看，從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原資料的凈本錢為：50000/50000/1+17%1+17%50000/50000/1+17%1+17%17%17%7%+3%7%+3%=42019.55=42019.55元元注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加產(chǎn)品銷售稅金及附加從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原資料的凈本錢為：從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)原資料的凈本錢為：44000/44000/1+4%1+4%44000/44000/1+4%1+4%4%4%7%+3%7%+3%=42 =42 .46.

57、46元元由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的本錢大于從北方由此可以看出，從得平鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的本錢大于從北方鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的本錢，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。鋼鐵廠購(gòu)進(jìn)鋼材的本錢，因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。假設(shè)利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠獲得普通發(fā)票峭能進(jìn)展假設(shè)利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠獲得普通發(fā)票峭能進(jìn)展任何抵扣，由以上價(jià)錢臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的任何抵扣，由以上價(jià)錢臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)錢低于含稅銷售價(jià)錢低于42019元元5000084.02%，才可思索，才可思索從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)錢臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算企業(yè)在采購(gòu)

58、貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)錢臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)錢，從中選擇采購(gòu)方，從而獲得較大的稅出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)錢，從中選擇采購(gòu)方，從而獲得較大的稅后收益。后收益。 小規(guī)模納稅人選擇供貨方的謀劃兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅工程進(jìn)項(xiàng)稅額核算的謀劃某公司是增值稅普通納稅人，消費(fèi)某公司是增值稅普通納稅人，消費(fèi)A產(chǎn)品，售價(jià)產(chǎn)品，售價(jià)17元元/件不含稅，件不含稅，本錢構(gòu)成大致為資料本錢構(gòu)成大致為資料10元元/件其中主要原資料件其中主要原資料9元元/件，輔助資料件，輔助資料1元元/件，工資等其他本錢件，工資等其他本錢6元元/件進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)，當(dāng)年估計(jì)消費(fèi)件進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)，當(dāng)年估計(jì)消費(fèi)200萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，

59、由該公司提供輔助資料并加萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，由該公司提供輔助資料并加工成工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元元/件，合計(jì)件，合計(jì)10萬(wàn)件。萬(wàn)件。該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助資料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)添加資料的本錢增值稅，其耗用的輔助資料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)添加資料的本錢，所以該加工本錢是輔助資料，所以該加工本錢是輔助資料1.17元元/件，工資等其他本錢件，工資等其他本錢6元元/件，合件，合計(jì)本錢計(jì)本錢7.17元元/件，加工利潤(rùn)是件，加工利潤(rùn)是7.57.1710=3.3

60、萬(wàn)元，因此簽署了萬(wàn)元，因此簽署了該加工合同。該加工合同。他以為該接這筆訂單嗎？不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅工程銷售額免稅工程銷售額/全部銷售額全部銷售額全部進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元元/件件17%200萬(wàn)件萬(wàn)件+1元元/件件17%10萬(wàn)件萬(wàn)件=341.7萬(wàn)元萬(wàn)元免稅工程銷售額免稅工程銷售額=7.5元元/件件10萬(wàn)件萬(wàn)件=75萬(wàn)元萬(wàn)元全部銷售額合計(jì)全部銷售額合計(jì)=17元元/件件200萬(wàn)件萬(wàn)件+7.5元元/件件10萬(wàn)件萬(wàn)件=3475萬(wàn)元萬(wàn)元不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.775/3475=7.38萬(wàn)元萬(wàn)元該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的本錢總額該來(lái)料加工業(yè)務(wù)