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1、審計目標(biāo)審計目標(biāo)第二章第二章 審計目標(biāo)與審計范圍審計目標(biāo)與審計范圍審計程序?qū)徲嫵绦驅(qū)徲嬜C據(jù)審計證據(jù)審計意見審計意見 審計要達(dá)到的結(jié)果審計要達(dá)到的結(jié)果審計的目標(biāo)審計的目標(biāo) 審計目標(biāo)是審計工作所要達(dá)到最終結(jié)果。以下審計目標(biāo)是審計工作所要達(dá)到最終結(jié)果。以下我們以注冊會計師會計報表審計為例介紹審計我們以注冊會計師會計報表審計為例介紹審計目標(biāo)。注冊會計師審計目標(biāo)分為兩個層次:總目標(biāo)。注冊會計師審計目標(biāo)分為兩個層次:總目標(biāo)和具體審汁目標(biāo)。目標(biāo)和具體審汁目標(biāo)。 一、總目標(biāo)。我國注冊會計師會計報表審計的總目標(biāo)一、總目標(biāo)。我國注冊會計師會計報表審計的總目標(biāo)是對被審計單位會計報表的以下方面發(fā)表審計意見:是對被審計
2、單位會計報表的以下方面發(fā)表審計意見: ()合法性。合法性。合法性是指會計報表的編制是否符合合法性是指會計報表的編制是否符合企企業(yè)會計準(zhǔn)則業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定。比如比如, 你把應(yīng)該屬于去年的銷售收入你把應(yīng)該屬于去年的銷售收入100萬元,計入了萬元,計入了今年,這就是不合法的。今年,這就是不合法的。 (2)公允性。公允性。公允性是指會計報表在所有的重大方面,公允性是指會計報表在所有的重大方面,是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況:公允性主要是指會計方法的選擇,比資金變動情況:
3、公允性主要是指會計方法的選擇,比如,存貨的發(fā)出有多種計價方法,你選擇的方法適合如,存貨的發(fā)出有多種計價方法,你選擇的方法適合于本企業(yè)的特點(diǎn),就是公允的,否則就是不公允。于本企業(yè)的特點(diǎn),就是公允的,否則就是不公允。 (3)貫性。貫性。一貫性是指會計方法的選用是否符合一一貫性是指會計方法的選用是否符合一貫性的原則。就拿存貨來說,你所在的企業(yè)去年采用貫性的原則。就拿存貨來說,你所在的企業(yè)去年采用的是先進(jìn)先出法,今年還用這一方法就符合了的是先進(jìn)先出法,今年還用這一方法就符合了貫性貫性的原則的原則. 我國注冊會計師會計報表審計的一般審計目我國注冊會計師會計報表審計的一般審計目標(biāo)也就是審計的主要方面,具體
4、包括:標(biāo)也就是審計的主要方面,具體包括: (1)總體合理性總體合理性評價某一賬戶余額的合理性,評價某一賬戶余額的合理性,或者說,評價賬戶余額中是否有重要的少報或多或者說,評價賬戶余額中是否有重要的少報或多報的情況。報的情況。 (2)真實(shí)性真實(shí)性確定會計報表中列示的各項(xiàng)目的確定會計報表中列示的各項(xiàng)目的金額是否真實(shí)。金額是否真實(shí)。 就拿上例來說,就拿上例來說,600萬元應(yīng)收賬款余額中如萬元應(yīng)收賬款余額中如果有果有100萬元是虛假的,這個賬戶的余額就是不萬元是虛假的,這個賬戶的余額就是不真實(shí)的。真實(shí)的。 (3)完整性完整性確定會計報表是否列示了企業(yè)發(fā)確定會計報表是否列示了企業(yè)發(fā)生的全部業(yè)務(wù)和項(xiàng)目。生
5、的全部業(yè)務(wù)和項(xiàng)目。 假定上面所舉的假定上面所舉的600萬元的應(yīng)收賬款中,不萬元的應(yīng)收賬款中,不包括應(yīng)該屬于這一期間的一筆應(yīng)收賬款包括應(yīng)該屬于這一期間的一筆應(yīng)收賬款65萬元,萬元,就意味著應(yīng)收賬款是不完整的。如果就意味著應(yīng)收賬款是不完整的。如果600萬元的萬元的應(yīng)收賬款包括了這一期間發(fā)生的所有的應(yīng)收賬應(yīng)收賬款包括了這一期間發(fā)生的所有的應(yīng)收賬敖,就意味著應(yīng)收賬款是完整的。敖,就意味著應(yīng)收賬款是完整的。 (4)所有權(quán)所有權(quán)確定在會計報表日,會計報表中列確定在會計報表日,會計報表中列示的資產(chǎn)和負(fù)債金額是不是都?xì)w本企業(yè)所有。示的資產(chǎn)和負(fù)債金額是不是都?xì)w本企業(yè)所有。比比如,某企業(yè)如,某企業(yè)1999年年12
6、月月31日產(chǎn)成品賬面價值是日產(chǎn)成品賬面價值是800萬元,其中有萬元,其中有150萬元產(chǎn)成品是另一個企業(yè)存萬元產(chǎn)成品是另一個企業(yè)存放在該企業(yè)的倉庫的,就意味著該企業(yè)所記錄的放在該企業(yè)的倉庫的,就意味著該企業(yè)所記錄的800萬元的存貨不是都?xì)w該企業(yè)所有。假如,所萬元的存貨不是都?xì)w該企業(yè)所有。假如,所記錄的記錄的800萬元的產(chǎn)成品全部是該企業(yè)的,就意萬元的產(chǎn)成品全部是該企業(yè)的,就意味著這些產(chǎn)成品都?xì)w該企業(yè)所有。味著這些產(chǎn)成品都?xì)w該企業(yè)所有。 (5)估價)估價確定會計報表中所列示的各項(xiàng)目確定會計報表中所列示的各項(xiàng)目的金額是否合理。的金額是否合理。 具體來說,就是要確定各項(xiàng)目是否按會計原具體來說,就是要確
7、定各項(xiàng)目是否按會計原則的要求計價。比如,某企業(yè)的銷售收入為則的要求計價。比如,某企業(yè)的銷售收入為7000萬元,在對它進(jìn)行審計時,根據(jù)這一目標(biāo)的要求、萬元,在對它進(jìn)行審計時,根據(jù)這一目標(biāo)的要求、需要確定計算收入的單價、數(shù)量及其乘積是否正需要確定計算收入的單價、數(shù)量及其乘積是否正確。確。 (6)截止截止確定接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記確定接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易是否記入了正確的期間。入了正確的期間。 比如,某公司比如,某公司1998年年12月月29日發(fā)生了一筆銷日發(fā)生了一筆銷售業(yè)務(wù),金額為售業(yè)務(wù),金額為70萬元,根據(jù)銷售合同,貨物已萬元,根據(jù)銷售合同,貨物已于當(dāng)日發(fā)出,款項(xiàng)已收到,并把此筆收入記入了
8、于當(dāng)日發(fā)出,款項(xiàng)已收到,并把此筆收入記入了1999年,這就是不正確的銷售業(yè)務(wù)的截止,因?yàn)槟?,這就是不正確的銷售業(yè)務(wù)的截止,因?yàn)樵摴P收入屬于該筆收入屬于1998年,記入年,記入1998年才是正確的銷年才是正確的銷售業(yè)務(wù)的截止。售業(yè)務(wù)的截止。 (7)機(jī)械準(zhǔn)確性機(jī)械準(zhǔn)確性確定有關(guān)賬表資料、數(shù)字、確定有關(guān)賬表資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系是否正確。計算、加總及勾稽關(guān)系是否正確。 比如審查應(yīng)收賬款總賬的余額和明細(xì)賬的余比如審查應(yīng)收賬款總賬的余額和明細(xì)賬的余額是否一致,就屬于機(jī)械準(zhǔn)確性的檢查。額是否一致,就屬于機(jī)械準(zhǔn)確性的檢查。 (8)披露披露會計報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和會計報表中恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余
9、額和相應(yīng)的披露要求。相應(yīng)的披露要求。 (9)分類分類確定每個項(xiàng)目和每個賬戶的記錄是否確定每個項(xiàng)目和每個賬戶的記錄是否在會計報表中得到恰當(dāng)?shù)牧惺?。在會計報表中得到恰?dāng)?shù)牧惺尽?比如,把負(fù)債分為長期負(fù)債和流動負(fù)債分別列比如,把負(fù)債分為長期負(fù)債和流動負(fù)債分別列示是正確的分類,附屬公司欠款、董事欠款與客示是正確的分類,附屬公司欠款、董事欠款與客戶欠款單獨(dú)列示,也是正確的分類。戶欠款單獨(dú)列示,也是正確的分類。1、遺漏了哈達(dá)股份有限公司的會計責(zé)任;、遺漏了哈達(dá)股份有限公司的會計責(zé)任;2、遺漏了東方會計師事務(wù)所的義務(wù);、遺漏了東方會計師事務(wù)所的義務(wù);3、遺漏了審計報告的使用責(zé)任;、遺漏了審計報告的使用責(zé)任;
10、4、沒有違約責(zé)任。、沒有違約責(zé)任。課堂練習(xí):課堂練習(xí):1、下列認(rèn)定中,與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是:、下列認(rèn)定中,與損益表組成要素?zé)o關(guān)的是:A 存在或發(fā)生認(rèn)定存在或發(fā)生認(rèn)定 B 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定 C 估價或分?jǐn)傉J(rèn)定估價或分?jǐn)傉J(rèn)定 D 表達(dá)與披露認(rèn)定表達(dá)與披露認(rèn)定2、審計人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn),被審計單位的財產(chǎn)是否均、審計人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn),被審計單位的財產(chǎn)是否均按歷史成本入帳,這是為了證實(shí)管理當(dāng)局的()按歷史成本入帳,這是為了證實(shí)管理當(dāng)局的()認(rèn)定認(rèn)定A 存在或發(fā)生存在或發(fā)生 B 完整性完整性 C估價或分?jǐn)偣纼r或分?jǐn)?D表達(dá)與表達(dá)與披露披露3、下列各項(xiàng)中,()違反了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定、下列各項(xiàng)中,()違反
11、了權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定A 將未發(fā)生的銷售登記入帳將未發(fā)生的銷售登記入帳 B 已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)已發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)未登記入帳未登記入帳 C 未將作為抵押物的存貨披露未將作為抵押物的存貨披露 D 待待攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng)攤費(fèi)用攤銷期限不恰當(dāng)4、下列各項(xiàng)中,()是為了實(shí)現(xiàn)注冊會計師一般、下列各項(xiàng)中,()是為了實(shí)現(xiàn)注冊會計師一般審計目標(biāo)中的截止目標(biāo)。審計目標(biāo)中的截止目標(biāo)。A 年前開出的支票是否均在年前入帳年前開出的支票是否均在年前入帳B 應(yīng)收賬款是否屬實(shí)應(yīng)收賬款是否屬實(shí)C 存貨的跌價損失是否已抵減存貨的跌價損失是否已抵減D 存貨是否有充作抵押的存貨是否有充作抵押的多選:多選:1、有關(guān)對會計報表認(rèn)定的下列表述中,
12、不正確的、有關(guān)對會計報表認(rèn)定的下列表述中,不正確的提法是:提法是:A 存在或發(fā)生認(rèn)定主要與會計報表組成要素的低估存在或發(fā)生認(rèn)定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān)有關(guān)B 完整性認(rèn)定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)完整性認(rèn)定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān)C 權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定只與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)D 估價或分?jǐn)傉J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān)估價或分?jǐn)傉J(rèn)定只與損益表組成要素有關(guān)ABD2、注冊會計師在審計股份有限公司會計報表中的、注冊會計師在審計股份有限公司會計報表中的存貨項(xiàng)目時,能夠根據(jù)存貨項(xiàng)目時,能夠根據(jù)“估價或分?jǐn)偣纼r或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論認(rèn)定推論得出的審計目標(biāo)有:
13、得出的審計目標(biāo)有:A 存貨帳面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額的計算正確存貨帳面數(shù)量與實(shí)物數(shù)量相符,金額的計算正確B 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,已調(diào)整為可變現(xiàn)當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時,已調(diào)整為可變現(xiàn)凈值凈值C 年末采購、銷售截止是恰當(dāng)?shù)哪昴┎少?、銷售截止是恰當(dāng)?shù)腄 存貨項(xiàng)目余額與其相關(guān)總帳余額計數(shù)一致存貨項(xiàng)目余額與其相關(guān)總帳余額計數(shù)一致ACD3、以下各項(xiàng)中,對()的審查應(yīng)以完整性認(rèn)定為、以下各項(xiàng)中,對()的審查應(yīng)以完整性認(rèn)定為主。主。A 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 B 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 C 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) D 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)AC二、審計程序二、審計程序 (一)委托階段(一)委托階段 (二)計劃階段(二)
14、計劃階段 (三)實(shí)施階段(三)實(shí)施階段 (四)完成階段(四)完成階段 第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)及其證明力審計證據(jù)及其證明力 第二節(jié)第二節(jié) 審計證據(jù)的收集方法審計證據(jù)的收集方法 第三節(jié)第三節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 視聽證據(jù)視聽證據(jù) 某建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人手持隱蔽工程記錄,辯某建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人手持隱蔽工程記錄,辯解其工程土方為松石土,拒不承認(rèn)審計認(rèn)定的解其工程土方為松石土,拒不承認(rèn)審計認(rèn)定的“普通土普通土”結(jié)果。但是,當(dāng)審計人員從容地打結(jié)果。但是,當(dāng)審計人員從容地打開計算機(jī),從開計算機(jī),從“隱蔽工程資料庫隱蔽工程資料庫”里調(diào)出該工里調(diào)出該工程的施工資料,再現(xiàn)土方挖掘場景時,該負(fù)責(zé)程的施工資料,再現(xiàn)土方挖掘場景時,該負(fù)責(zé)人頓時理屈詞窮,隨之,漲紅著臉在審計報告人頓時理屈詞窮,隨之,漲紅著臉在審計報告上簽了字。上簽了字。 1、什么是個人結(jié)算帳戶?、什么是個人結(jié)算帳戶? 是指個人客戶憑個人有效身份證件以自然人名是指個人客戶憑個人有效身份證件以自然人名稱開立的用于辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存稱開立的用于辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款帳戶
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