授予客戶獎勵積分會計處理探究

1、授予客戶獎勵積分會計處理探究授予客戶獎勵積分會計處理探究美特好集團創(chuàng)立于 1997 年，是一家以超市大賣場為主營業(yè)態(tài)， 融合社 區(qū)生鮮超市連鎖、購物中心連鎖等大型零售企業(yè)集團。擁有固定資產(chǎn) 4 億元，年銷售額 30 億元以上，是目前華北地區(qū)最大的國內(nèi)零售連鎖企業(yè)集團之一。 面對日趨劇烈的零售業(yè)競爭， 美特好推出了多種刺激消費者購物的措施， 其中授予客戶獎勵積分日趨成為常見的促銷方式。 授予客戶獎勵積分也稱為顧客忠誠方案或顧客回報方案， 主要指商家在銷售商品或是提供勞 務時， 按照顧客消費金額贈與顧客一定數(shù)量的積分， 顧客必須是在商家規(guī)定的有效期內(nèi)， 積 滿一定數(shù)量分值， 并且到達商家規(guī)定的某些

2、商品或效勞兌換條件的根底上， 兌換為商家或第 三方提供的免費的商品或效勞。一、獎勵積分會計處理觀點綜述 獎勵積分方案被廣泛應用，但是企業(yè)會計準那么并沒有對此業(yè)務提出明確的計量標準，這 讓會計工作者在處理該項日常業(yè)務時， 多數(shù)是靠主觀臆斷， 使獎勵積分方案的核算方法多樣 化；會計記錄變得模棱兩可，充滿了差異性與隨意性。不僅不利于企業(yè)的日常管理，而且降 低企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可比性。 獎勵積分方案是伴隨商家實現(xiàn)銷售而產(chǎn)生的， 理論上將獎勵積分 核算主要區(qū)分為 “費用觀和 “收入觀兩種做法?！百M用觀原理認為， 授予客戶獎勵積分是為確保初始銷售而發(fā)生的附屬性費用， 應當在初 始銷售行為發(fā)生時， 確認未來積分

3、獎勵的局部為費用。 且授予客戶獎勵積分相對于其主要銷 售的商品或提供的勞務而言通常是微缺乏道的， 占其主要銷售商品或提供勞務價值的很小比 例，多數(shù)情況不會構成銷售商品的重要影響因素。 在銷售實現(xiàn)時， 商家已經(jīng)將商品所有權上 的主要風險和報酬轉移給了顧客， 銷售方完全可以根據(jù)企業(yè)會計準那么的相關規(guī)定， 將因該 項銷售商品、 提供勞務而實現(xiàn)的經(jīng)濟利益全部確認為收入， 并將因此而產(chǎn)生的即將發(fā)生的相 關費用確認為銷售費用。“收入觀指的是， 企業(yè)在處理日常銷售業(yè)務時， 將初始銷售取得的價款一分為二， 一局部 反響初始銷售時的商品或者效勞的價值， 另一局部反響獎勵積分的價值。 分配給第一局部的 價款將在初

4、始銷售時作為收入得以確認， 但分配給顧客獎勵積分的價款直到客戶要求兌換獎 勵，商家提供免費或打折商品或者效勞時，才確認收入，即在資產(chǎn)負債表上的 “遞延收益 工程中列示， 且以公允價值計量。 其根本原理是， 獎勵積分方案中的獎勵局部是獨立的商品 或效勞，并且實際上是由客戶支付的，只是隱含在初始銷售中。除上述兩種主要觀點外， 還有“折中觀。 認為授予客戶獎勵積分方案的會計處理方法應視 其方案內(nèi)容而定。 如假設授予客戶的獎勵積分價值不大或者是所提供的商品和勞務與企業(yè)正 常經(jīng)營無關， 應將其確認為銷售費用； 如假設授予客戶的獎勵積分的價值很大或者所提供的 商品和勞務屬于企業(yè)正常經(jīng)營范圍， 那么授予客戶

5、的獎勵積分應作為收入的單獨一局部予以 遞延確認。因為在業(yè)務處理時，價值的大小判斷標準不一，實際操作中很少使用。綜前所述，將獎勵積分的主要處理方法進行比照：2021 年二、美特好獎勵積分 “費用觀的會計核算 筆者通過對美特好超市 2021 年度的市場調(diào)研，得到以下數(shù)據(jù)信息：美特好超市在 的年銷售額為 3，975，657，349.22 元， 累計授予客戶的獎勵積分是 3，091，779，816 點， 2021 年遞延到本年的積分數(shù)量為 1，382，749，395 點。積分只能用于兌付美特好超市太原 市任意一家分店內(nèi)的指定商品，商品種類包括超能牌洗衣液、絲雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液。 該超市規(guī)定：每 1

6、，000 點積分可以兌換一袋洗衣液、 500 點積分可以兌換一條毛巾、 350 點積分可以兌換一瓶洗碗液。 美特好超市為履行授予客戶獎勵積分時的承諾， 特意采購了一 批商品作為兌換商品。三種商品單位本錢、公允價值明細表局部商品庫存量明細表局部商品匯總本錢、公允價值明細表根據(jù)以往經(jīng)驗得出 2021 年度遞延至 2021 年度的積分將有 60%在本年度被兌換， 40%因為 逾期未進行兌換而予以作廢， 本年度授予客戶的獎勵積分將有 30%被兌換，45%被遞延， 25% 在未來期間被作廢。由表 2 及表 3 計算得出， 美特好超市預計將被用于兌換的商品的公允價值為 34640571，每 個積分的公允價

7、值為 34640571十=0.011疋0.01筆者為簡化美特好超市此項銷售業(yè)務的會計處理，以顧客李為例，分析美特好超市財會人 員在處理該項日常業(yè)務時所采取的核算過程。顧客李在 2021 年度一年內(nèi)累計積分 5000 點，累計兌換積分 3000 點。美特好超市預計顧 客李將在 2021 年度使用積分 5000 點，兌換超能牌洗衣液 4 袋，絲雅牌毛巾 2 條，合計人 民幣 42元。但是顧客李在 2021 年度實際兌換超能牌洗衣液 2袋，絲雅牌毛巾 2 條。第一步，當確認為收入實現(xiàn)時，按照 “費用觀的原理， “以取得貨款和應收款的全額確認 為收入，計入 “主營業(yè)務收入的金額為 5，000 元。借：

8、庫存現(xiàn)金 5000貸：主營業(yè)務收入 顧客李 2021 5000 第二步，將預計提供應顧客李預計的超能牌洗衣液、絲雅牌毛巾、芳芳牌洗碗液的本錢確 認為費用，計入 “預計負債賬戶，其金額為 42 元。借：銷售費用 顧客李 2021 42貸：預計負債 42 第三步，實際兌付時，發(fā)生的商品本錢沖減預計負債用以反映預計負債的減少或者完結。由本例可知，發(fā)生的商品本錢為 25 元。借：預計負債 25 貸：庫存商品 超能牌洗衣液 17絲雅牌毛巾 8 第四步，超市針對顧客李 2021 年度遞延的積分兌換 850點兌付商品時， 按照商品本錢直接 減少 “預計負債，故計入 “預計負債的金額為 7 元。借：預計負債

9、7貸：庫存商品 芳芳牌洗碗液 3絲雅牌毛巾 4三、美特好獎勵積分 “收入觀的會計核算截止到 2021年12月31日，顧客李專屬的積分還存有 1 725點，根據(jù)美特好超市以往經(jīng)驗， 2021 年年末對 1 725 點積分合理估計，一共將有 90%的積分將在下一年被兌換， 10%的積分會因預期未被兌換而予以作廢清零。經(jīng)查詢，顧客李在2021 年度因積分而產(chǎn)生的遞延收益為 45 元，并且已經(jīng)在 2021 年度兌換了 2775 點， 2021 年度，顧客李使用 2021 年累積的積 分兌換超能牌洗衣液一袋，絲雅牌毛巾一條。顧客李在2021 年累計的積分將有 45%被遞延至 2021 年使用。根據(jù)該顧客

10、 2021 年度內(nèi)累計積分 5000 點，可算出計入 “遞延收益 顧客李 2021的金 額為 50 元。計入 “主營業(yè)務收入 顧客李 2021的金額為 4950 元。借：庫存現(xiàn)金 5000貸：主營業(yè)務收入 顧客李 2021 4950遞延收益 顧客李 2021 50當顧客李使用 2021 年累計的積分來兌換超能牌洗衣液和絲雅牌毛巾時，應該將 “遞延收益 顧客李 2021確認為 “主營業(yè)務收入 顧客李 2021 ，最重要的是以 “遞延收益的公 允價值列示，即計入 “主營業(yè)務收入 顧客李 2021賬戶的金額為 40 元。計算方式：50 X 3000 - =40借：遞延收益 顧客李 2021 40貸：

11、主營業(yè)務收入 顧客李 2021 40超市實際兌付商品時，應結轉實際兌付的 2 袋超能牌洗衣液和 2 條絲雅毛巾的實際本錢， 計入主營業(yè)務收入，金額為 25 元。借：主營業(yè)務本錢 超能牌洗衣液 17絲雅牌毛巾 8貸：庫存商品 超能牌洗衣液 17絲雅牌毛巾 8顧客李在 2021 年累計積分 4 500 點，已有 2 775 點當年度已經(jīng)被兌換。由于當年的積分預 計將會有 75%被使用，那么 2021 年度美特好超市對顧客李 2021 年 “遞延收益的余額為 8 元，該計算方式為： 45-37=845X=37。 2021年，顧客李使用 2021 年的累計積分兌換芳芳牌 洗碗液 1 袋，絲雅牌毛巾 1

12、 條，將抵減 2021 年顧客李的累計積分 850 點。由于美特好超市 2021 年預計顧客李對 2021 年積分的使用率為 90%，那么一共計入 “遞延收益的金額為 40.28元，計算方式如下：45 X 十=40。2那么2021年需要計入 主營業(yè)務收入"的金額為： 3.28 元。借：遞延收益 顧客李 2021 3.28貸：主營業(yè)務收入 顧客李 2021 3.28結轉 1 袋芳芳牌洗碗液和 1 條絲雅牌毛巾的本錢：借：主營業(yè)務本錢 芳芳牌洗碗液 3絲雅牌毛巾 4貸：庫存商品 芳芳牌洗碗液 3絲雅牌毛巾 4需要說明的是，美特好超市在 2021 年估計，顧客李將會行使 2021 年權利的

13、 90%，但是顧 客李卻僅僅行使了 80.56%十4500這屬于會計估計的變更，應當采用未來適用法處理，即 在會計估計變更當期及以后期間， 采用新的會計估計， 不改變以前期間的會計估計， 也不調(diào) 整。如果截止到 2021 年 12 月 31 日， 2021 年的所有積分全部失效，清零作廢。應將2021 年全部的遞延收益結轉到 “主營業(yè)務收入 顧客李 2021賬戶中來，金額為： 4.72 元。借：遞延收益 顧客李 2021 4.72貸：主營業(yè)務收入 顧客李 2021 4.72四、獎勵積分在兩種觀點下的核算差異無論是 “費用觀還是 “收入觀，都是表達獎勵積分的會計處理特點。 第一，兩種觀點對授予獎

14、勵積分的理解不同。 在 “費用觀下， 美特好超市因本次銷售商品， 導致在未來期間可能被要求兌換的獎勵積分以所兌換商品的本錢價計入 “銷售費用，如果 此項本錢費用相對于未來期間實際發(fā)生的數(shù)額較小，那么補提， 反之那么沖回； 在 “收入觀下，銷售商品時，收入分成兩局部， 一局部來自主要商品銷售，另一局部作為預收款的性質(zhì) 來核算，即先遞延，后確認。第二， 獎勵積分所兌換商品的收入確認不同。 “費用觀認為所兌換商品的本錢已確認為銷 售費用， 形成企業(yè)的預計負債， 今后實際兌付時只需要用商品本錢沖減預計負債， 而始終不 確認收入； “收入觀認為在獎勵積分未兌換商品前， 已將未來兌付商品以公允價值計入 “

15、遞 延收益，在實際兌付時確認收入，沖減 “遞延收益。五、結論在“費用觀下， 按初次銷售商品全額售價確認收入， 贈與客戶獎勵積分不作任何賬務處理， 僅將預計的、將要發(fā)生的兌付商品本錢費用作為 “銷售費用來處理，很可能高估資產(chǎn)或收 益，低估負債和費用。顯然，這種處理不符合謹慎性原那么；同時，也不符合收入確認原那 么。因積分而產(chǎn)生的收入應當視為由兩局部內(nèi)容構成： 一局部是顧客所支付的與購置主要商 品或效勞有關的價款； 另一局部是顧客得到積分將來要兌換商品或效勞的價款， 而這局部價 款所對應的商品或效勞要在未來滿足積分兌換條件時才予以兌換， 即先收款后提供商品或效 勞。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準那么中收入確認準那么的規(guī)定， 企業(yè)在銷售商品或提供勞務時， 如 果商品或效勞在銷售時尚未提供，雖然價款已收或已取得收款的權利，也不能確認為收入。 必須等到商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方時才能確認， 所以應該將積分銷售收 入中的積分局部作為預收類的負債進行處理。比擬分析得出， “收入觀相對于 “費用觀來說雖說計量比擬復雜，但更符合會計信息質(zhì)