第十一章_貨幣資金審計

1、第十一章貨幣資金審計貨幣資金審計概述1識記：貨幣資金與其他循環(huán)的關系答：貨幣資金是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)， 是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物 質條件，是企業(yè)資金運動的起點和終點，與銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、 生產(chǎn)和存貨循環(huán)以及籌資與投資循環(huán)都存在密切的關系。在銷售與收款循環(huán)中涉 及到貨幣資金的流入，在采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)和存貨循環(huán)中涉及到貨幣資金的 流出，在籌資與投資循環(huán)中涉及到貨幣資金的流入與流出。2領會：貨幣資金的審計范圍答：貨幣資金的審計范圍是指貨幣資金所涉及的領域和所需審查的資料。具體包括：企業(yè)有關貨幣資金的內部控制制度的健全性及有效性。證實有關貨幣資金收入與支出業(yè)務活動的合規(guī)性、合

2、法性及其余額的真實 性、正確性的憑證、賬簿記錄和報表資料等。貨幣資金的內部控制測試1識記：貨幣資金的內部控制答：良好的貨幣資金內部控制制度應包括以下內容：職責分工。現(xiàn)金的保管與會計分錄的崗位分離；銀行對賬單的核對與出納 的崗位分離；貨幣資金收支業(yè)務與會計記錄的崗位分離等。授權批準。在收付貨幣資金前，必須經(jīng)過業(yè)務負債人批準。憑證和記錄。貨幣資金的收入和支出應有合理、 合法的憑據(jù)；貨幣資金的 收入和支出應及時、準確入賬；支票應連續(xù)編號、空白支票應嚴格保管，作廢支 票應加蓋“作廢”戳記；收付資金必須以經(jīng)會計人員審核無誤的原始憑證及據(jù)此 編制的記賬憑證為依據(jù)，會計人員對有關憑證進行審核后，出納員方可收

3、付資金； 應根據(jù)已完成的貨幣資金收付業(yè)務及已編號并加蓋貨幣資金收付戳記的記賬憑 證，每日按順序及時準確地記入貨幣資金日記賬。定期盤點與核對。企業(yè)應定期盤點庫存現(xiàn)金，并與庫存現(xiàn)金日記賬、總賬 核對；定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單， 并編制銀行存款余額調節(jié)表，以 保證賬實相符。2領會：貨幣資金的內部控制測試答：1了解貨幣資金的內部控制注冊會計師可以通過檢查被審計單位的有關規(guī)章制度等重要文件、現(xiàn)場觀察被審計單位的有關業(yè)務活動、詢問被審計單位有關人員等方法以獲取有關被審計 單位內部控制的資料，以掌握被審計單位有關內部控制的情況， 并對所掌握的情 況進行適當?shù)挠涗洝?對貨幣資金內部控制進行初步評價主

4、要內容包括：款項的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理； 是否存在與本單 位經(jīng)營無關的款項收支的情況；是否存在出租、出借銀行賬戶的情況；出納與會 計的崗位、職責是否嚴格分離；貨幣資金是否妥善保管，是否定期進行盤點、核 對等。如果準備信賴被審計單位貨幣資金內部控制，則應對內部控制實施控制測 試，否則應直接實施實質性程序。3.抽取并審查收款憑證，檢查相關會計記錄注冊會計師應按庫存現(xiàn)金的收款憑證分類選取適當?shù)臉颖玖?，作如下的檢 查：核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對收款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對收 款憑證與應收賬款等相關明細賬的有關記

5、錄是否相符；核對實收金額與銷貨發(fā)票 等相關憑據(jù)所列金額是否一致。4抽取并審查付款憑證，檢查相關會計記錄注冊會計師應按照庫存現(xiàn)金付款憑證分類選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定； 核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出 金額是否正確；核對付款憑證與銀行對賬單是否相符； 核對付款憑證與應付賬款 等相關明細賬的有關記錄是否一致；核對實付金額與購貨發(fā)票等相關憑據(jù)所列金 額是否相符。5抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對注冊會計師應抽取一定期間的庫存現(xiàn)金、 銀行存款日記賬，檢查有無計算錯 誤，加總是否正確無誤；核對總賬中的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應付賬 款等有關賬戶

6、的記錄是否相符。6抽取一定期間銀行存款余額調節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核為證實銀行存款記錄的正確性，注冊會計師必須抽取一定期間的銀行存款余 額調節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進行核對， 確定被審計單 位是否按月正確編制并復核銀行存款余額調節(jié)表。7檢查外幣資金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致8評價貨幣資金的內部控制注冊會計師在完成上述程序之后，即可對貨幣資金的內部控制進行評價。 評 價時，注冊會計師可針對貨幣資金內部控制制度可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán) 節(jié)和缺點，據(jù)此確定貨幣資金實質性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當減少審計程序， 哪些環(huán)節(jié)應增加審計程序，需要重點檢查，

7、以減少審計風險。貨幣資金的實質性程序1識記：庫存現(xiàn)金的審計目標答：庫存現(xiàn)金的審計目標一般應包括：確定貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資 產(chǎn)負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有（存在）；確定在特定期間 內發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均記錄完畢，有無遺漏（完整性） ；確定其余額是否 正確（計價和分攤）；確定其在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當（列報）。銀行存款的審計目標答：銀行存款的審計目標主要包括：確定貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn) 負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有（存在）；確定在特定期間內 發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏（完整性）；確定銀行存款的余額是否正確（計價和分攤）；

8、確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰 當（列報）。其他貨幣資金的審計目標答：其他貨幣資金的審計目標主要包括：確定其他貨幣資金在會計報表日是 否確定存在（存在），是否為被審計單位擁有（權利和義務）；確定在特定期間內 發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏（完整性）；確定其余額是否正確（計價和分攤）；確定其在會計報表上的披露是否恰當（列報）。2應用：庫存現(xiàn)金的實質性程序答：庫存現(xiàn)金的實質性程序一般包括：核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額， 如果不相符，應查明原因，要求被審 計單位作出適當調整，并進行記錄。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項 重要程序。注冊會

9、計師通常采用突擊檢查的方式會同被審計單位會計主管人員和 出納員盤點庫存現(xiàn)金，并編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”和“貨幣資金審定表” 。抽查大額現(xiàn)金收支事項。對于大額現(xiàn)金收支事項，應檢查其原始憑證內容 是否完整，有無授權批準，并核對相關賬戶的記錄情況，如有與被審計單位生產(chǎn) 經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄。檢查現(xiàn)金收支的正確截止。注冊會計師可以對結賬日前后一段時期內現(xiàn)金 收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。檢查外幣現(xiàn)金折算是否正確。審查被審計單位外幣現(xiàn)金的收支是否按所規(guī) 定的匯率折合為記賬本位幣金額。確定庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。銀行存款的實質性程序答：銀行存款的實質性

10、程序一般包括：核對銀行存款日記賬與總賬的余額。 在核對過程中，應認真加計銀行存款 日記賬的收入合計數(shù)與支出合計數(shù)，查明有無人為增加支出合計數(shù)，減少收入數(shù)， 以掩蓋挪用或貪污的情況。實施實質性分析程序。比較本年度與以前年度的銀行存款余額調節(jié)表中的 各個項目，以分析是否存在異常項目；比較年末余額與前幾個月的月末余額， 以 檢查是否存在異常的增減變動，分析重大差異的原因；計算定期存款占銀行存款 的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借，并分析高息拆借資金的安全性， 檢查高額利差的入賬情況；計算存放于非銀行金融機構的存款占銀行存款的比 例，分析其安全性。取得并檢查銀行存款余額調節(jié)表。審計銀行存款余額

11、調節(jié)表是證實資產(chǎn)負 債表所列貨幣資金中銀行存款是否存在的重要程序。 注冊會計師進行銀行存款余 額調節(jié)表審查時，應根據(jù)檢查風險的可接受水平，對被審計單位編制的所有銀行 存款余額調節(jié)表進行審核，也可以由注冊會計師自己編制銀行存款余額調節(jié)表， 驗算調節(jié)表的數(shù)字計算是否正確， 審查、驗證未達賬項的真實性，核對銀行存款 總賬余額、銀行對賬單加總金額。函證銀行存款余額。函證銀行存款余額是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是 否存在的又一重要程序。函證時，注冊會計師應向被審計單位在本年存過款（含 外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的 所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)存款賬戶已結清的銀行， 因為有可能存款賬戶已結 清，但仍有銀行借款或其他負債存在。抽查大額銀行存款收支的原始憑證。重點審查其內容是否完整，有無授權 批準，并核對相關賬戶的進賬情況。驗證銀行存款收支的截止日期。注冊會計師應當在清點支票及支票存根 時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼， 并且應查實該號碼之前的所有支票均 已開出。在結賬日后收到或開出的支票，不得作為結賬日的存款收付入賬。檢查外幣銀行存款的折算是否正確確定銀行存款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當。其他貨幣資金的實質性程序答：其他貨幣資金的實質性程序包括：核對