第5章流動(dòng)資產(chǎn)ppt課件

1、2022-2-11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 15. 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院Chapter 5會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)n掌握貨幣資金的核算掌握貨幣資金的核算n掌握應(yīng)收賬款的核算掌握應(yīng)收賬款的核算n掌握應(yīng)收賬款減值核算掌握應(yīng)收賬款減值核算n掌握應(yīng)收票據(jù)的核算掌握應(yīng)收票據(jù)的核算n掌握存貨的核算掌握存貨的核算學(xué)習(xí)目的第一節(jié) 貨幣資金n貨幣資金概述貨幣資金概述n庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金n銀行存款銀行存款n其他貨幣資金其他貨幣資金n貨幣資金的管理與控制貨幣資金的管理與控制 職責(zé)分工 買(mǎi)賣分開(kāi) 內(nèi)部稽核 定期輪崗第一節(jié) 貨幣資金n庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金n管理制度參看教材

2、管理制度參看教材n會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理方法收到現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目支出現(xiàn)金借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)等科目 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 第一節(jié) 貨幣資金現(xiàn)金長(zhǎng)款（庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款： （2）處理意見(jiàn)形成： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給單位或個(gè)人） 營(yíng)業(yè)外收入(無(wú)法查明原因)現(xiàn)金短款（庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額）（1）發(fā)現(xiàn)短款： （2）處理意見(jiàn)形成： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險(xiǎn)公司賠償部分） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （損失） 管理費(fèi)用(無(wú)法查明原因) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金清查庫(kù)存現(xiàn)金清查第一節(jié) 貨幣資金

3、n銀行存款銀行存款n賬戶設(shè)置銀行存款總賬普通采用三欄式和銀行存款賬戶設(shè)置銀行存款總賬普通采用三欄式和銀行存款日記賬日記賬n核算要求每日終了，銀行存款總賬余額應(yīng)等于銀行存款核算要求每日終了，銀行存款總賬余額應(yīng)等于銀行存款日記賬余額，銀行存款日記賬余額等于銀行存款實(shí)踐結(jié)存日記賬余額，銀行存款日記賬余額等于銀行存款實(shí)踐結(jié)存余額。余額。n其他貨幣資金其他貨幣資金n外埠存款外埠存款 n銀行匯票存款銀行匯票存款 n銀行本票存款銀行本票存款 n信譽(yù)證保證金存款信譽(yù)證保證金存款n信譽(yù)卡存款信譽(yù)卡存款n存出投資款存出投資款第一節(jié) 貨幣資金銀行存款業(yè)務(wù)其他貨幣資金業(yè)務(wù)1.1.收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)借：銀行存款 貸：負(fù)債

4、、收入、所有者權(quán)益2.2.付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn)、所有者 權(quán)益等科目 貸：銀行存款1.1.存入業(yè)務(wù)存入業(yè)務(wù)借：其他貨幣資金 貸：銀行存款2.2.使用業(yè)務(wù)使用業(yè)務(wù)借：費(fèi)用、負(fù)債、資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金第一節(jié) 貨幣資金n例例:6月月10日長(zhǎng)江公司因采購(gòu)原資料的需求將日長(zhǎng)江公司因采購(gòu)原資料的需求將60000元經(jīng)過(guò)銀行匯至外元經(jīng)過(guò)銀行匯至外省省A市的戶頭。市的戶頭。15日，購(gòu)買(mǎi)原資料價(jià)款日，購(gòu)買(mǎi)原資料價(jià)款45 000元，增值稅元，增值稅7650元。元。20日將多余資金轉(zhuǎn)回。日將多余資金轉(zhuǎn)回。n 轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出n 借：其他貨幣資金外埠存款借：其他貨幣資金外埠存款 60 000n 貸：銀行存款貸：

5、銀行存款 60 000n 購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)n 借：在途物資借：在途物資 45 000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)7 650n 貸：其他貨幣資金外埠存款貸：其他貨幣資金外埠存款 52 650 n 轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回 n 借：銀行存款借：銀行存款 7 350n 貸：其他貨幣資金外埠存款貸：其他貨幣資金外埠存款 7 350銀行存款余額調(diào)理表銀行存款余額調(diào)理表 年年 月月 日日第一節(jié) 貨幣資金未達(dá)賬項(xiàng)的處置 “銀行存款余額調(diào)理表不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng)銀行存款余額調(diào)理表不是原始憑證，只是在對(duì)賬時(shí)為了消除未達(dá)賬項(xiàng) 的影響而編制的，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的

6、，企業(yè)無(wú)需據(jù)此編制會(huì)計(jì)分錄、調(diào)整賬戶記錄。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額第一節(jié) 貨幣資金n貨幣資金的內(nèi)部控制貨幣資金的內(nèi)部控制n貨幣資金內(nèi)部控制原那么貨幣資金內(nèi)部控制原那么n嚴(yán)厲職責(zé)分工嚴(yán)厲職責(zé)分工n實(shí)行買(mǎi)賣分開(kāi)實(shí)行買(mǎi)賣分開(kāi)n實(shí)行內(nèi)部稽核實(shí)行內(nèi)部稽核n實(shí)施定期輪崗制度實(shí)施定期輪崗制度n貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容參看教材貨幣資金內(nèi)部控制的內(nèi)容參看教材第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n應(yīng)收票據(jù)應(yīng)

7、收票據(jù)n分類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票分類：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 n計(jì)價(jià)原那么：按票據(jù)面值計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)原那么：按票據(jù)面值計(jì)價(jià) “銀行承兌匯票等于銀行承兌匯票等于“銀行匯票嗎？銀行匯票嗎？第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n獲得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處置獲得應(yīng)收票據(jù)和收回到期票款的會(huì)計(jì)處置n獲得獲得n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額額n收款收款n借：銀行存款借：銀行存款n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)n無(wú)法收款無(wú)法收款n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處置轉(zhuǎn)

8、讓?xiě)?yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處置 n 背書(shū)是指在票據(jù)反面或者粘單上記載有背書(shū)是指在票據(jù)反面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書(shū)轉(zhuǎn)讓的，背書(shū)人該當(dāng)承當(dāng)票據(jù)責(zé)任。人該當(dāng)承當(dāng)票據(jù)責(zé)任。n借：原資料借：原資料n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)如有差額，差額部分記入如有差額，差額部分記入“庫(kù)存現(xiàn)金或庫(kù)存現(xiàn)金或“銀行存款銀行存款n特殊業(yè)務(wù)票據(jù)貼現(xiàn)出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n貼現(xiàn)息=票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期n貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期

9、日之間的時(shí)間間隔，詳細(xì)計(jì)算同票據(jù)計(jì)息期的計(jì)算 假設(shè)是異地匯票，那么需加假設(shè)是異地匯票，那么需加3 3天承付期。天承付期。二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處置n符合終止確認(rèn)條件的符合終止確認(rèn)條件的n借：銀行存款借：銀行存款n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) n不符合終止確認(rèn)條件的不符合終止確認(rèn)條件的n借：銀行存款借：銀行存款n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 n 貸：短期借款貸：短期借款第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款n計(jì)量計(jì)量n普通情況應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額普通情況應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)踐發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，包

10、括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊計(jì)價(jià)入賬，包括發(fā)票金額和代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分，計(jì)價(jià)時(shí)還需求思索商付的運(yùn)雜費(fèi)兩部分，計(jì)價(jià)時(shí)還需求思索商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等要素。n特殊情況特殊情況n商業(yè)折扣按照發(fā)票價(jià)錢(qián)已扣減商業(yè)折商業(yè)折扣按照發(fā)票價(jià)錢(qián)已扣減商業(yè)折扣：實(shí)踐買(mǎi)價(jià)扣：實(shí)踐買(mǎi)價(jià)n現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法。現(xiàn)金折扣總價(jià)法和凈價(jià)法。n 我國(guó)目前采用總價(jià)法。我國(guó)目前采用總價(jià)法。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n會(huì)計(jì)處置會(huì)計(jì)處置n銷售銷售n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額n 銀行存款銀行存款n收款收款n借：

11、銀行存款借：銀行存款n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司n假設(shè)購(gòu)貨方享用現(xiàn)金折扣假設(shè)購(gòu)貨方享用現(xiàn)金折扣n借：銀行存款借：銀行存款n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款支付尾款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，可以直接將預(yù)付賬款科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款的借方。應(yīng)付賬款的借方。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n預(yù)付賬

12、款預(yù)付賬款第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款n核算內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票核算內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n應(yīng)收款項(xiàng)減值應(yīng)收款項(xiàng)減值 n 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明該的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，該當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，該當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞

13、賬預(yù)備。減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬預(yù)備。 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)n設(shè)置設(shè)置“壞賬預(yù)備賬戶壞賬預(yù)備賬戶n 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額或算應(yīng)提壞賬預(yù)備金額或“壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備賬戶的貸方或借方余額賬戶的貸方或借方余額 壞賬預(yù)備壞賬預(yù)備期初余額期初余額 本期發(fā)生的壞賬本期發(fā)生的壞賬期末應(yīng)該到達(dá)的余額期末應(yīng)該到達(dá)的余額根據(jù)應(yīng)收賬款減根據(jù)應(yīng)收賬款減值測(cè)試結(jié)果確定值測(cè)試結(jié)果確定補(bǔ)提少提部分補(bǔ)提少提部分轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬轉(zhuǎn)回前期確認(rèn)的壞賬沖減多提部分沖減多提部分三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)

14、借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 恢復(fù)：恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備收款：收款：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等或者或者借：銀行存款借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備n賬務(wù)處置第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié) 存貨n存貨概述存貨概述n 定義存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以定義存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過(guò)程中備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的資料和物料等耗

15、用的資料和物料等 。n構(gòu)成各類資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢構(gòu)成各類資料、在產(chǎn)品、半廢品、產(chǎn)廢品、商品以及包裝物、低值易耗品等。品、商品以及包裝物、低值易耗品等。第三節(jié) 存貨n獲得存貨本錢(qián)確實(shí)定獲得存貨本錢(qián)確實(shí)定采購(gòu)成本采購(gòu)成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本其他成本除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生

16、的其他支出場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出第三節(jié) 存貨取得方式取得方式入賬價(jià)值入賬價(jià)值外購(gòu)存貨外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)款購(gòu)貨價(jià)款+ +相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)裝卸費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用費(fèi)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用自制存貨自制存貨直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用委托外單位委托外單位加工的存貨加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工費(fèi)加工費(fèi)+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)投資者投投資者投入的存貨入的存貨投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外議約定的

17、價(jià)值不公允的除外盤(pán)盈的存貨盤(pán)盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)的存貨的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格發(fā)票單據(jù)價(jià)格+ +企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。第三節(jié) 存貨n發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)n個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法n月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法n挪動(dòng)加權(quán)平均法挪動(dòng)加權(quán)平均法n先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法n毛利率法毛利率法n售價(jià)金額核算法售價(jià)金額核算法 第三節(jié) 存貨n原資料原資料n實(shí)踐本錢(qián)核算實(shí)踐本錢(qián)核算賬戶名稱反映內(nèi)容在途物資在途物資反映企業(yè)已

18、付款尚未驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的實(shí)際成本賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置第三節(jié) 存貨料單均到借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目借：原材料借：原材料 貸：在途物資貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。序入賬。外購(gòu)原資料核算外購(gòu)原資料核算第三節(jié) 存貨原資料發(fā)出原資料發(fā)出借：消費(fèi)本錢(qián)借：消費(fèi)本

19、錢(qián) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)本錢(qián)其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：原資料貸：原資料第三節(jié) 存貨n方案本錢(qián)法賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶名稱賬戶名稱反映內(nèi)容反映內(nèi)容材料采購(gòu)材料采購(gòu)反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)際成本反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)際成本原材料原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)賬務(wù)處理賬務(wù)處理材材料料購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)單到單到單到（付款）單到（付款） 借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款

20、、應(yīng)付賬款等貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等材料入庫(kù)材料入庫(kù) 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 材料成本差異材料成本差異 （超支差）（超支差） 貸：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu) （實(shí)際成本）（實(shí)際成本） 材料成本差異材料成本差異 （節(jié)約差）（節(jié)約差）料到單未到料到單未到 平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按平時(shí)不入賬，待發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到后按“單到單到”情況處理；情況處理； 若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入 “原材料原材料”賬戶，下月初用紅字沖回。賬戶，下月初用

21、紅字沖回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用材料領(lǐng)用 借：成本、費(fèi)用等科目借：成本、費(fèi)用等科目 貸：原材料貸：原材料 （計(jì)劃成本）（計(jì)劃成本） 借：成本、費(fèi)用等科目借：成本、費(fèi)用等科目 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 （超支差的結(jié)轉(zhuǎn)）（超支差的結(jié)轉(zhuǎn)） *如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則作相反會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié) 存貨原資料發(fā)出原資料發(fā)出借：消費(fèi)本錢(qián)借：消費(fèi)本錢(qián) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)本錢(qián)其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：原資料貸：原資料思索：如何將此思索：如何將此處的方案

22、本錢(qián)調(diào)處的方案本錢(qián)調(diào)整為實(shí)踐本錢(qián)整為實(shí)踐本錢(qián)本月收入資料本月收入資料的本錢(qián)差別的本錢(qián)差別月初結(jié)存資料月初結(jié)存資料的本錢(qián)差別的本錢(qián)差別月初結(jié)存資料月初結(jié)存資料的方案本錢(qián)的方案本錢(qián)本月收入資料本月收入資料的方案本錢(qián)的方案本錢(qián)+資料本錢(qián)差別率資料本錢(qián)差別率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差別表示超支差別 負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)表示節(jié)約差別表示節(jié)約差別100%本月發(fā)出資料本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)差別應(yīng)負(fù)擔(dān)差別= =發(fā)出資料的發(fā)出資料的方案本錢(qián)方案本錢(qián)資料本錢(qián)資料本錢(qián)差別率差別率第三節(jié) 存貨 例題例題 例：某公司對(duì)例：某公司對(duì)A商品采用永續(xù)盤(pán)存制進(jìn)展核算，商品采用永續(xù)盤(pán)存制進(jìn)展核算，12月月份份A商品的購(gòu)入、銷售銷售單價(jià)

23、均為商品的購(gòu)入、銷售銷售單價(jià)均為10元元/件和結(jié)存情件和結(jié)存情況如下表所示。況如下表所示。 要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨本錢(qián)、期末結(jié)存存貨本錢(qián)及毛利。加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨本錢(qián)、期末結(jié)存存貨本錢(qián)及毛利。第三節(jié) 存貨本期可供銷售本期可供銷售A商品總本錢(qián)商品總本錢(qián)=1006+1007+1008=2100元元本期本期A商品銷售本錢(qián)商品銷售本錢(qián)=期末結(jié)存的期末結(jié)存的A商品本錢(qián)商品本錢(qián)=注：注：12月月4日銷售的日銷售的20件件A商品屬于期初存貨；商品屬于期初存貨；12月月15日銷售的日銷售的40件件A商品是商品是

24、12月月8日購(gòu)進(jìn)的；日購(gòu)進(jìn)的； 12月月25日銷售的日銷售的120件件A商品中有商品中有60公斤屬于期初存貨，另外公斤屬于期初存貨，另外60件是件是12月月18日購(gòu)入的。日購(gòu)入的。 即本期期末結(jié)存的即本期期末結(jié)存的120件件A商品中，有商品中，有20件系期初存貨，件系期初存貨，60件系件系12月月8日進(jìn)貨，日進(jìn)貨，40件系件系12月月18日進(jìn)貨。日進(jìn)貨。2019年摘要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量 單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià) 金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7

25、700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206 + 407+606+608=1240元元21001240=860元或元或206+60 7+40 8=860元元6060 6 360 8 480計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：明細(xì)科目：A商品商品明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬毛利毛利=18001240=560元元個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法本期A商品的銷售本錢(qián)=期末結(jié)存的A商品本錢(qián)=2019年摘要收入發(fā)出結(jié)存月 日數(shù)量 單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額 數(shù)量 單價(jià)

26、金額121期初結(jié)存10066004銷售208購(gòu)進(jìn)100770015銷售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206 + 406 +406+807=1160元元21001160=940元元計(jì)量單位：件計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：明細(xì)科目：A商品商品明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬毛利毛利=18001160=640元元先進(jìn)先出法先進(jìn)

27、先出法加權(quán)平均加權(quán)平均單位本錢(qián)單位本錢(qián)=1006+1007+1008 100+100+100= 7元元本期本期A商品銷售本錢(qián)商品銷售本錢(qián)=1807=1260元元期末結(jié)存的期末結(jié)存的A商品本錢(qián)商品本錢(qián)=1207=840元元毛利毛利=18001260=540元元加權(quán)平均法加權(quán)平均法第三節(jié) 存貨第三節(jié) 存貨n庫(kù)存商品庫(kù)存商品n驗(yàn)收入庫(kù)驗(yàn)收入庫(kù)n借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品n 貸：消費(fèi)本錢(qián)貸：消費(fèi)本錢(qián)n銷售庫(kù)存商品銷售庫(kù)存商品n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品第三節(jié) 存貨n存貨清查存貨清查n盤(pán)盈盤(pán)盈n發(fā)現(xiàn)時(shí)發(fā)現(xiàn)時(shí)n借：原資料借：原資料某資料某資料n 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置

28、財(cái)富損溢某資料某資料n同意后同意后n借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢某資料某資料n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用第三節(jié) 存貨n盤(pán)虧盤(pán)虧n發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)n借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢某資料某資料n 貸：原資料貸：原資料某資料某資料n同意處置同意處置n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置財(cái)富損溢某資料某資料第三節(jié) 存貨n毀損毀損n發(fā)現(xiàn)毀損時(shí)發(fā)現(xiàn)毀損時(shí)n借：待處置財(cái)富損溢借：待處置財(cái)富損溢某資料某資料n 貸：原資料貸：原資料某資料某資料n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出n同意處置同意處置n借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款某人某人n 原資料原資料A資料資料 n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出n 貸：待處置財(cái)富損溢貸：待處置財(cái)富損溢某資料某資料第三節(jié) 存貨n存貨期末計(jì)量存貨期末計(jì)量n 原那么：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨該當(dāng)按原那么：在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨該當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 n 取兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)取兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。價(jià)方法。 本錢(qián)本錢(qián) 存貨的歷史本錢(qián)存貨的歷史本錢(qián) 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至