第三節(jié)會計核算

1、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德目錄第一章第一章 會計法律制度會計法律制度第二章第二章 結(jié)算法律制度結(jié)算法律制度第三章第三章 稅收法律制度稅收法律制度第四章第四章 財政法律制度財政法律制度 第五章第五章 會計職業(yè)道德會計職業(yè)道德第一章 會計法律制度會計法律制度的概念與構(gòu)成會計工作管理體制會計核算會計監(jiān)督第一第一節(jié)節(jié)第二第二節(jié)節(jié)第三第三節(jié)節(jié)第四第四節(jié)節(jié)會計監(jiān)會計監(jiān)督督第五第五節(jié)節(jié)會計機構(gòu)與會計人員第六第六節(jié)節(jié)法律責(zé)任第三節(jié) 會計核算學(xué)習(xí)目標(biāo)： 1.了解會計核算依據(jù)和對會計資料的基本要求及其他規(guī)定（會計年度、記賬本位幣、會計記錄文字）； 2.掌握會計憑證中原始憑證和記賬憑證的內(nèi)容、審核和填制要求 3.掌握會計賬

2、簿中設(shè)置、啟用與登記、賬目核對和結(jié)賬 4.重點掌握財務(wù)報表的組成（“四表一注”） 5.掌握會計檔案的管理的各考點，重點掌握會計檔案的移交、查閱、保管、銷毀一、總體要求 （一）會計核算依據(jù) （1）以為會計核算的依據(jù) 會計核算的最基本的要求會計核算的最基本的要求 （2）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算是 （二）對會計資料的基本要求 （1）會計資料（即會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告即會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料）和其他會計資料）的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，保證會計資料的和。 （2）第三節(jié) 會計核算是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計

3、賬簿和其他會計資料是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映真實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為此外，會計電算化必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的 規(guī)定 P15第三節(jié) 會計核算偽造變造提供虛假財務(wù)會計報告無中生有篡改事實以假亂真記憶技巧第三節(jié) 會計核算 1. 通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿和其他資料，編制 財務(wù)會計報告或直接篡改財務(wù)會計報告數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為，屬于 ( )。 A. 偽造

4、會計憑證、會計賬簿和其他會計資料 B. 變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料 C. 提供虛假財務(wù)會計報告 D. 會計資料的不真實或不完整 【答案】 C【解析】 提供虛假財務(wù)會計報告是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會 計資料或篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為。 2.下列各項中,屬于變造會計憑證行為的是( )。 A. 銷售部門轉(zhuǎn)來一張購貨發(fā)票,原金額計算有誤,出票單位已作更正并加蓋出票單位公章 B. 某業(yè)務(wù)員將購貨發(fā)票上的金額50萬元,用“消字靈”修改為80萬元報賬 C. 企業(yè)某現(xiàn)金出納將一張報銷憑證上

5、的7 000元金額涂改為9 000元 D. 某公司為一客戶虛開銷貨發(fā)票一張 【答案】BC【解析】變造會計憑證是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證的真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為?？偪傮w要求體要求會計會計核算核算要求要求會計資會計資料料基本要求基本要求會計會計核算核算依據(jù)依據(jù)真實性、完整性不得偽造變造虛假會計報告（三）會計核算的其他要求 P15 1、會計年度 自自公歷公歷1 1月月1 1日日起至起至1212月月3131日日止止 2、記賬本位幣 以以人民幣人民幣為記賬本位幣。為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，的單位，可以選定一種貨幣為記賬本位幣，但可

6、以選定一種貨幣為記賬本位幣，但編制財務(wù)會計報告應(yīng)編制財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣當(dāng)折算為人民幣第三節(jié) 會計核算人民幣是我國的法定貨幣3、會計處理方法會計核算中采取的具體方法 各單位采用的會計處理方法前后應(yīng)當(dāng)一致，各單位采用的會計處理方法前后應(yīng)當(dāng)一致，不得隨不得隨意變更意變更 確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將的規(guī)定變更，并將變更原因、情況及影響在財務(wù)報告中說明變更原因、情況及影響在財務(wù)報告中說明第三節(jié) 會計核算是“不得隨意”，不是“不能”，注意判斷題4、會計記錄文字會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文中文在民族自治地方，

7、會計記錄可以在民族自治地方，會計記錄可以同時使用同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫漠?dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N一種民族文字民族文字在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄文字可以織的會計記錄文字可以同時使用同時使用一種一種外國文字外國文字第三節(jié) 會計核算中文必須使用，其他中文必須使用，其他文字為了方便可選用文字為了方便可選用【例題單選題】 在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是( )。 A.只能使用中文，不能使用其他文字 B.只能使用外文 C.在中文和外文中選一種 D.使用中文，同時可以選一種外文【答案】D【例題判斷題】某外商投資企業(yè)作為子公

8、司，采用了由母公司統(tǒng)一配置的以英語為文字界面的會計系統(tǒng)軟件，并以英語 作 為 會 計 記 錄 的 唯 一 文 宇 。 （ ）正確答案 二、會計憑證 P16 會計憑證按照填制程序和用途，可分為和。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要工作。 （一）原始憑證 【圖解】第三節(jié) 會計核算1、填制或取得：單位蓋有填制單位的公章； 個人填制人員的簽名或者蓋章：對內(nèi)經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名 或者蓋章； 對外加蓋本單位公章第三節(jié) 會計核算2、審 核 P16（具體事項）必須審核（這是法定責(zé)任）審核依據(jù)：國家統(tǒng)一的會計制度審核的基本要求：的原始憑證不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事

9、人的責(zé)任的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補充 第三節(jié) 會計核算第三節(jié) 會計核算 原始憑證錯誤的更正原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改;原始憑證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章;原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕?！纠}不定項選擇題】【例】關(guān)于原始憑證，下列說法中不正確的是（）。 A.自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章 B

10、.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明 C.經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件 D.原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)由出具單位更正，并加蓋出具單位印章 【答案】D 第三節(jié) 會計核算（二）記賬憑證1、填制【圖解】P18 具體事項第三節(jié) 會計核算按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)，記賬憑證可分為以下三類：第三節(jié) 會計核算第三節(jié) 會計核算 填制要求a.必須進(jìn)行連續(xù)編號，一筆業(yè)務(wù)需多張憑證應(yīng)用分?jǐn)?shù)編號法b.必須以審核無誤的原始憑證為依據(jù)，原始憑證可以是各種不同類型的c.必須附原始憑證及注明張數(shù)（結(jié)帳、更正錯賬除外）【注意】所附必須是審核無誤的原始憑證（粘附記賬憑證后，并注明“附單據(jù)X張”

11、）及有關(guān)資料d.原始憑證分割單的開具及內(nèi)容（分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容）e.發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重開f.空行應(yīng)劃線注銷g.字跡清晰工整，符合規(guī)定要求補充說明【 用 途 】 一 張 原 始 憑 證 由 多 單 位 共 同 負(fù) 擔(dān)【操作】由保存憑證的單位開具“原始憑證分割單”，“單”中具備原始憑證基本內(nèi)容【典型反例】復(fù)印“原始憑證”給其他單位2、記賬憑證的審核審核內(nèi)容： 是否附有原始憑證 必須附有審核無誤的原始憑證 可以不附原始憑證的情況是:結(jié)帳、更正錯誤 記賬憑證和原始憑證相符（正確、真實） (附件的張數(shù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、金額) 內(nèi)容是否填寫齊全 摘要、日期、數(shù)字、文字、簽章 會計分錄的使用是否正確

12、 會計科目、借貸方向、記錄金額 編號有無重號、漏號現(xiàn)象第三節(jié) 會計核算【例題不定項選擇題】【例】某單位會計人員夏某在填制記賬憑證過程中發(fā)生了以下事項，其中正確的是（）。A.將若干張原始憑證進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總后的原始憑證匯總表填制記賬憑證B.一張更正錯誤的記賬憑證不附原始憑證C.由于一張購貨發(fā)票涉及了另一單位，發(fā)票原件被對方保存。故根據(jù)發(fā)票復(fù)印件填制記賬憑證D.填制記賬憑證時，因出現(xiàn)文字錯誤，遂用劃線更正法予以了更正【答案】B P18 （3） A、P18 （2） C、P18 （4）原始憑證分割單 D、重新填制三、會計賬簿 P19 1.概念與種類： 概念：會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過

13、審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。 分類： （1）總賬，又稱總分賬 （2）明細(xì)賬，又稱明細(xì)分類賬 （3）日記賬，又稱序時賬 （4）其他輔助賬簿，又稱備查賬簿 第三節(jié) 會計核算2.登記會計賬簿的基本要求 （1）依據(jù)的會計憑證登記會計賬簿 （2）按照登記會計賬簿 （3）實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)的規(guī)定第三節(jié) 會計核算3. 會計賬簿賬目核對的要求 (1) 賬實相符。 (2) 賬證相符。 (3) 賬賬相符。 (4) 賬表相符。第三節(jié) 會計核算四、財務(wù)會計報告 P201. 概念及構(gòu)成：財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會

14、計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書構(gòu)成 2. 分類：按財務(wù)報表編制期間的不同，可分為中期（ 月度、 季度、半年度）財務(wù)報表和年度財務(wù)會計報表按編報主體不同，可分為合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表 第三節(jié) 會計核算3. 組成 (多選) 財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。第三節(jié) 會計核算會計報表注意 財務(wù)會計報告分為（年度、半年度）、（季度和月度）財務(wù)會計報告。 年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表?！纠}不定項選擇題】 【例】

15、下列屬于我國財務(wù)會計報告條例規(guī)定的財務(wù)會計報告組成內(nèi)容的是（）。 A.會計報表 B.其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息 C.會計報表附注 D.財務(wù)情況說明書【答案】ACD4. 財務(wù)會計報告編制 P21編制目標(biāo)：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策編制依據(jù)：是經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制時間：年度終了會計報表之間、報表各項目之間對應(yīng)關(guān)系的數(shù)字：應(yīng)當(dāng)一致，本期與上期的數(shù)字應(yīng)當(dāng)銜接第三節(jié) 會計核算5. 財務(wù)會計報告的對外提供月度：月份終了后6日季度 ：季度終了后15日半年度：半年終了后60日年度：

16、年度終了后4個月6. 財務(wù)會計報告的保管月度、季度：3年年 度 財 務(wù) 會 計 報 告 （ 決算 ）：永久7. 財務(wù)會計報告的簽章程序：財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名蓋章。設(shè)置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。8. 財務(wù)會計報告責(zé)任主體：單位負(fù)責(zé)人是財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。第三節(jié) 會計核算五、會計檔案 P21 概念： 會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告等會計核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。 (一)種類及內(nèi)容 （1）會計憑證類； （2）會計賬簿類； （3）財務(wù)報表類； （4）其他類。 （二）管理部門 （）

17、： 各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門第三節(jié) 會計核算Tips：各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于，不屬于會計檔案。 P22 【例題多項選擇題】【例】下列各項中，屬于會計檔案的有（）。A.購貨發(fā)票 B.應(yīng)收賬款明細(xì)賬C.資產(chǎn)負(fù)債表 D.銀行存款余額調(diào)節(jié)表【答案】ABCD （三）會計檔案管理的要求1. 歸檔 （1）各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷歸檔 （2）采用電子計算機進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。第三節(jié) 會計核算注意判斷題2. 保管 （1）當(dāng)年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計機構(gòu)編制移

18、交清冊，移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管； （2）未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。 注意：出納人員不得兼管會計檔案 第三節(jié) 會計核算檔案移交的重難點，適用各種題型。尤其注意案例分析題3. 移交 其他規(guī)定： （1）會計機構(gòu)向本單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊，詳細(xì)登記移交檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容，以分清責(zé)任，加強會計檔案管理 （2）檔案部門接受保管的會計檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任 第三節(jié) 會計核算4. 借出 幾個層次的原則： （1）第一層次各單位的會

19、計檔案原則上不得借出 （2）第二層次如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制 （3）第三層次我國境內(nèi)的所有單位的會計檔案都不得攜帶出境 第三節(jié) 會計核算注意：嚴(yán)禁查閱者和復(fù)制會計檔案人員在會計檔案上涂畫、拆封和抽換（四） 會計檔案的保管期限 1. 永久會計檔案必須永久保存，如年度財務(wù)報告、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊2. 定期五類：3年、5年、10年、15年、25年第三節(jié) 會計核算保管期限從會計年度終了后第一天算起例如：2000年8月5日開具的發(fā)票，保管期限為5年， 保管期限的最后一天是：？2005年12月31日序號檔案名稱保管期限備注序號檔案名稱保管期限備注(一)會計憑

20、證類15年(三) 財務(wù)報告類包括各級主管部門匯總財務(wù)報告1原始憑證 15年9月季度財務(wù)報告3包括文字分析2記賬憑證 15年10年度財務(wù)報告(決算)永久包括文字分析3匯總憑證 15年(四)其他類(二)會計賬簿類11會計移交清冊15年4總賬15年包括日記總賬12會計檔案保管清冊永久5明細(xì)賬15年13會計檔案銷毀清冊永久6日記賬15年現(xiàn)金、銀行存款日記賬保管25年14銀行存款余額調(diào)節(jié)表5年7固定資產(chǎn)卡片賬固定資產(chǎn)清理后保管5年15銀行對賬單5年8輔助賬簿 15年44下列關(guān)于會計檔案的管理要求說法中，正確的有( )。A. 各單位每年形成的會計檔案，應(yīng)由單位檔案部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊