第一章 非貨幣性資產(chǎn)交換

1、第二章 非貨幣性資產(chǎn)交換 本章的主要內(nèi)容有：本章的主要內(nèi)容有： （1）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定； （2）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量；）非貨幣性資產(chǎn)交換的計量； （3）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理等）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理等 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題： （1）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定；）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定； （2）掌握商業(yè)實質(zhì)的判斷；）掌握商業(yè)實質(zhì)的判斷； （3）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣）掌握公允價值計量模式下取得非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)；性資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認(rèn)； （4）掌握賬面價值計量模式下取得的非貨）掌握賬面價

2、值計量模式下取得的非貨幣性資產(chǎn)入賬價值的確定；幣性資產(chǎn)入賬價值的確定； 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定換的認(rèn)定確認(rèn)和計量原則確認(rèn)和計量原則 非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項的交易和事項 非 貨 幣 性 資非 貨 幣 性 資產(chǎn) 交 換 的 確產(chǎn) 交 換 的 確認(rèn)和計量認(rèn)和計量 商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷以公允價值計量的會計處以公允價值計量的會計處理（重要）理（重要） 非貨幣性資非貨幣性資產(chǎn)交換的會產(chǎn)交換的會計處理計處理 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理（重要）會計處理（重要） 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換涉及多項

3、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（重要）的會計處理（重要） 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定（重要的認(rèn)定（重要） 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至

4、到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于于25%作為參考。作為參考。 若補價若補價整個資產(chǎn)交換金額整個資產(chǎn)交換金額25% ，則屬于非貨，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；幣性資產(chǎn)交換； 若補價若補價整個資產(chǎn)交換金額整個資產(chǎn)交換金額25%的，視為以貨的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 整個資產(chǎn)交換金

5、額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中整個資產(chǎn)交換金額即在整個非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價值。最大的公允價值。 三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事三、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項項 （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓 （二）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn) 【例題1多選題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 A存貨 B固定資產(chǎn)C可供出售金融資產(chǎn) D準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款 【例題2多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。（2007年考題） A以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備 B以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房 C以持

6、有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資 D以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補價 E以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價 【答案】BE 【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50100=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；24200=12%小于25%，選項E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量計量一、商業(yè)實質(zhì)的判斷一、商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）判斷條件（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：滿足下列條件之一的非貨幣

7、性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形）未來現(xiàn)金

8、流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。流量金額存在明

9、顯差異。 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。值相比是重大的。 （二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系（二）關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 二、公允

10、價值能否可靠計量的判斷 1、存在活躍市場，以市價為基礎(chǔ)確定公允價值 2、不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值 3、不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價值。 三、確認(rèn)和計量的原則三、確認(rèn)和計量的原則 （一）以公允價值計量的 應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 （二）以賬面價值計量的 應(yīng)當(dāng)以賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 一、以公允價值計量的會計處理一、以公允價值計量的

11、會計處理 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：（差額計入當(dāng)期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量?？煽康赜嬃?。 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公

12、允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。值更加可靠的除外。 （一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定（一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定 1.不涉及補價的情況不涉及補價的情況 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值+換出資換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費相關(guān)稅費 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅

13、額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價 （二）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的會計處理 換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理： （1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 （3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資

14、收益，并將長期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。 （三）相關(guān)稅費的處理 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。 2. 與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。 書92頁例題7-1 例題7-2 【例-1】208年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適

15、用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)A公司此前沒有為該設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費15 000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。 A公司的賬務(wù)處理如下： A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900 00017%=153 000（元） 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900 00017

16、%=153 000（元） 借：固定資產(chǎn)清理 1 050 000 累計折舊 450 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 15 000 貸：銀行存款 15 000 借：固定資產(chǎn)打印機 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153 000 營業(yè)外支出 165 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 065 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 000 B公司的賬務(wù)處理如下： 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。 換出打印機的增值稅銷項稅額為900 00017%=153 000(元) 換入設(shè)備的增值稅

17、進項稅額=900 00017%=153 000（元） 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 153 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 900 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 100 000 貸：庫存商品打印機 1 100 000 【例-2】209年10月，對乙公司為了提高產(chǎn)品質(zhì)量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術(shù)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術(shù)的賬面原價為800萬

18、元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準(zhǔn)備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權(quán)投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權(quán)投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。 稅務(wù)機關(guān)核定丙公司為交換專利技術(shù)需要繳納營業(yè)稅：6 000 0005%=300 000（元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 6 000 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 000 投資收益1 400 000 貸：長期股權(quán)投資 8 000 000 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資6 000 000 累計攤銷1 600 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300 000 營業(yè)外支出 400

19、 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 8 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 300 000 【例-3】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9 000萬元，已提折舊1 500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8 000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6 000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7 500萬元，乙公司支付了500萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓

20、后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本75 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊15 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) 90 000 000 借：營業(yè)稅金及附加80 000 0005%）4 000 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4 000 000 借：交易性金融資產(chǎn) 75 000 000 銀行存款5 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)80 000 000 貸：

21、交易性金融資產(chǎn) 60 000 000 銀行存款 5 000 000 投資收益 15 000 000 【例題3單選題】208年3月，甲公司以其持有的5 000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款125萬元。 乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅

22、人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題） （1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是( )。 A2000萬元 B.2425萬元 C2500萬元 D2925萬元 （2）下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是( )。 A換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅 B換入丙公司股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn) C換入丙公司股票按照換出辦公設(shè)備的賬面價值計量 D換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 【答案】（1）C ；（2）A 【解析】 （1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值=

23、換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-2517%=25（萬元）。 （2）選項B錯誤，換入丙公司股票應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)；選項 C錯誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量，故應(yīng)該以公允價值作為計量基礎(chǔ)；選項D錯誤，換出生產(chǎn)的辦公設(shè)備（存貨）按照公允價值確認(rèn)銷售收入并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 【例題4單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75

24、萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。（2007年考題） A0 B5萬元 C10萬元 D15萬元 【答案】D 【解析】甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益=130-（140-25）=15（萬元）。 【例題5單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準(zhǔn)備3萬元，甲設(shè)備的公允價值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益的金

25、額為（ ）萬元。 A4 B0 C2 D6 【答案】D 【解析】A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計入當(dāng)期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）。 二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理二、以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理 未同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 （一）換入資產(chǎn)入賬價值的確定 1.不涉及補價的情況 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅

26、費 95頁 例題7-3 2.涉及補價的情況 （1）支付補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價 （2）收到補價 換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價 96頁 例題7-4 （二）相關(guān)稅費的處理 1.與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。 2. 與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅

27、費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。 【例-4】丙公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。 丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計折舊 3 30

28、0 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 500 000 借：長期股權(quán)投資1 000 000 銀行存款200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 l 200 000 丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 l l00 000 貸：長期股權(quán)投資 900 000 銀行存款 200 000 【例題6單選題】A公司以一臺甲設(shè)備換入D公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準(zhǔn)備5萬元。甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價值均無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。A公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）萬元。 A30 B29 C29.4 D28.6 【答案】B 【

29、解析】換入設(shè)備的入賬價值=（44-6-5）-4=29（萬元）。 【例題7單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付的與換入資產(chǎn)有關(guān)稅費10 000元，并支付補價款30 000元。甲設(shè)備的賬面原價為500 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備；乙設(shè)備的賬面原價為300 000元，已提折舊30 000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)不考慮增值稅等相關(guān)稅費的影響。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）元。 A220 000B236 000 C290 000D320 000 【答案】A 【解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商

30、業(yè)實質(zhì)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)的成本。資產(chǎn)置換日甲設(shè)備已計提的折舊額=500 00040%+（500 000-500 00040%）40%=320 000（元），資產(chǎn)置換日甲設(shè)備的賬面價值=500 000-320 000=180 000（元），錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值=180 000+10 000+30 000=220 000（元）。 三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理理 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按

31、照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)公允價值總額換入資產(chǎn)的成本總額。例題7-5，97頁 【例-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。209年8月，為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的的廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面價值為1 500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1 000萬元；設(shè)備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值

32、為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元，市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2 000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1 100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元。其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅額與換入資產(chǎn)進項稅額的差額23.885萬元。 假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；營業(yè)

33、稅稅率為5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理；換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換出庫存商品的增值稅銷項稅額=35017%=59.5（萬元） 換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=10017%=17（萬元） 換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元） 換出廠房的營業(yè)稅稅額=1 0005%=50（萬元） （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換出資產(chǎn)公允價值總額=1 000+100+35

34、0=1 450（萬元） 換入資產(chǎn)公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元） （3）計算換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 =1 450-40.5+0=1409.5（萬元） （4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例： 辦公樓公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1 1001 409.5 小汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=159.51 409.5 客運汽車公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1501409.5 （5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 辦公樓的成本：1 409.5 1 1001 409.

35、5 =1100（萬元） 小汽車的成本：1 409.5 159.51 409.5 =159.5（萬元） 客運汽車的成本：1409.5 1501409.5 =150（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 15 000 000 設(shè)備 6 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 500 000 借：固定資產(chǎn)辦公樓 10 994 100 小汽車 1 606 800 客運汽車 1 494 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外支出 2 700 00

36、0 貸：固定資產(chǎn)清理 13 700 000 主營業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 765 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫存商品 3 000 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定： 換入資產(chǎn)原材料的增值稅進項稅額：35017%=59.5（萬元） 換入設(shè)備的增值稅進項稅額=10017%=17（萬元） 換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=（159.5+150）17%=52.615（萬元） 換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1 1005%=55（萬元） （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價值總額： 換入資產(chǎn)公允價值總額=1 000+100+3

37、50=1 450（萬元） 換出資產(chǎn)公允價值總額=1 100+159.5+150=1 409.5（萬元） (3)確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1 409.5+40.5-0=1 450（萬元） （4）計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例： 廠房公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1 0001 450=69% 設(shè)備公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=1001 450=6.9% 原材料公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例=3501 450=24.1% （5）計算確定換入各項資產(chǎn)的成本： 廠房的成本：1 45069%

38、=1 000.5（萬元） 設(shè)備的成本：1 4506.9%=100.05（萬元） 原材料的成本：1 45024.1%=349.45（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 20 000 000 小汽車 3 000 000 客運汽車 3 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 550 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 550 000 借：固定資產(chǎn)廠房 10 005 000 設(shè)備 1 000 500 原材料 3 494 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 765 000 貸:固定資產(chǎn)清理 12 850 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

39、稅（銷項稅額） 526 150 銀行存款 643 850 營業(yè)外收入 245 000 （二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 每項換入資產(chǎn)成本=該項資產(chǎn)的原賬面價值換入資產(chǎn)原賬面價值總額換入資產(chǎn)的成本總額。 100頁例題7-6 【例-6】209年5月，甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生重大調(diào)整，原生產(chǎn)產(chǎn)品的專有設(shè)備、生產(chǎn)該產(chǎn)品的專利技

40、術(shù)等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其專用設(shè)備連同專利技術(shù)與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。甲公司換出專有設(shè)備的賬面原價為1 200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術(shù)的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設(shè)備和專利技術(shù)市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產(chǎn)計

41、提減值準(zhǔn)備。 甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換出專用設(shè)備的增值稅銷項稅額=（1 200-750）17%=76.5（萬元） 換出專利技術(shù)的營業(yè)稅=（450-270）5%=9（萬元） （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： 換入資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元） （3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=630（萬元） （4）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 在建工程占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=525/675=77.8% 長期股權(quán)投

42、資占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=150/675=22.2% （5）確定各項換入資產(chǎn)成本： 在建工程成本=63077.8%=490.14（萬元） 長期股權(quán)投資成本=63022.2%=139.86（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計折舊 7 500 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 12 000 000 借：在建工程 4 901 400 長期股權(quán)投資 1 398 600 累計攤銷 2 700 000 營業(yè)外支出 765 000 貸：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項） 765 000 無形資產(chǎn)專利技術(shù) 4 500 000 借：營業(yè)外支出 90

43、000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅90 000 乙公司的賬務(wù)處理如下： （1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定： 換入專用設(shè)備的增值稅進項稅額=（1 200-750）17%=76.5（萬元） 換出在建建筑物的營業(yè)稅=5 250 0005%=26.25（萬元） （2）計算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)賬面價值總額： 換入資產(chǎn)賬面價值總額=（1 200-750）+（450-270）=630（萬元） 換出資產(chǎn)賬面價值總額=525+150=675（萬元） （3）確定換入資產(chǎn)總成本： 換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)賬面價值總額=675（萬元） （4）計算各項換入資產(chǎn)賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例： 專有設(shè)備占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例

44、=450/630=71.4% 專利技術(shù)占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例=180/630=28.6% （5）確定各項換入資產(chǎn)成本： 專有設(shè)備成本=67571.4%=481.95（萬元） 專利技術(shù)成本=67528.6%=193.05（萬元） （6）會計分錄： 借：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 819 500 無形資產(chǎn)專利技術(shù) 1 930 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 765 000 貸：在建工程 5 250 000 長期股權(quán)投資 1 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 262 500 營業(yè)外收入 502 500 【例題8多選題】關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說法中錯誤的有（ ）。 A換出存貨應(yīng)交的增值稅不

45、會影響換入存貨入賬價值的確定 B非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，均可能確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益 C非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 D非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本 E.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各

46、項換入資產(chǎn)的成本 【答案】AE 【解析】換出存貨應(yīng)交的增值稅會增加換入存貨的入賬價值；非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 【例題9計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司208年發(fā)生的部分交易或事項如下： (1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品。合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經(jīng)驗收后6個月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并通過驗收。該批產(chǎn)

47、品的實際成本為560萬元，已計提跌價準(zhǔn)備40萬元。 至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回。經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預(yù)計上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。 (2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定：甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價格為1 000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗收合格時支付。當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。 11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當(dāng)日

48、，甲公司同意在銷售價格上給予1的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。 甲公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的實際成本為780萬元。 (3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件。甲公司共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3 200元，單位銷售價格為4 600元。 (4)10月20日，甲公司與戊公司達成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權(quán)。1O月28日，甲公司將C產(chǎn)品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發(fā)票，同

49、時支付現(xiàn)金120萬元；戊公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。 甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至208年9月30日已計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價值為96240萬元。 甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。 要求： (1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司208年相關(guān)會計分錄。 (2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司208年相關(guān)會計分錄。 【答

50、案】 （1） 6月2日 借：應(yīng)收賬款 702 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅） 102 借：主營業(yè)務(wù)成本 560 貸：庫存商品 560 借：存貨跌價準(zhǔn)備 40 貸：主營業(yè)務(wù)成本 40 12月31日，應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備=702-520=182（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 182 貸：壞賬準(zhǔn)備 182 6月16日 借：銀行存款 600 貸：預(yù)收賬款 600 11月10日 借：預(yù)收賬款 600 銀行存款 558.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入 990(1 000-1 0001%) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 168.3（99017%） 借：主營業(yè)務(wù)成本 780 貸：庫存商品 780 9月20日 借：生產(chǎn)成本 204.52（3800.461.17） 制造費用 43.06（800.461.17） 管理費用 21.52（400.461.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬 269.1（5000.461.17） 9月26日 借：應(yīng)付職工薪酬 26