新時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)制度變革的特征及其發(fā)展方向

1、隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，適應(yīng)建立現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制 度的要求，我國(guó)會(huì)計(jì)改革必須與經(jīng)濟(jì)改革同步進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度重大變革，從而 更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。一、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的影響1 .產(chǎn)權(quán)界定是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的基本動(dòng)因之一度量衡的產(chǎn)生源于產(chǎn)權(quán)界定的需要。即每個(gè)人之間包括國(guó)家與個(gè)人之間的產(chǎn)權(quán)邊界必須劃分 清晰。度量衡的統(tǒng)一，大大地降低了產(chǎn)權(quán)界定和交易的成本，是一 次重大的產(chǎn)權(quán)制度變革。會(huì)計(jì)反映相關(guān)各方的法律權(quán)利和要求，會(huì)計(jì)制度的不統(tǒng) 一，如同度量衡不統(tǒng)一將導(dǎo)致高昂的交 易費(fèi)用一樣，也會(huì)因交易費(fèi)用太高而制約產(chǎn) 權(quán)交易的發(fā)展，從而降低社會(huì)資源配置的效率。 所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要

2、求建立統(tǒng) 一規(guī)范的、符合產(chǎn)權(quán)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。2 .產(chǎn)權(quán)制度是會(huì)計(jì)政策選擇的出發(fā)點(diǎn)與歸宿在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論看來(lái)，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即作為人與人之間交易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在本質(zhì)上并非 人與物以及物與物之間的關(guān)系，而是產(chǎn)權(quán)的交易關(guān)系。 那么，作為反 映和控制這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的重要組成部分一會(huì)計(jì)，也因此在本質(zhì)上是對(duì)產(chǎn)權(quán)界 定、產(chǎn)權(quán)交易以及產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反 映和控制。會(huì)計(jì)不再是一個(gè)純粹的技術(shù)工具 也并非價(jià)值中立，它的運(yùn)用必然反映和體現(xiàn)各產(chǎn) 權(quán)主體的利益關(guān)系，其本質(zhì)上是一 種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。3 .提高產(chǎn)權(quán)效率是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求在資源稀缺的世界里，產(chǎn)權(quán)不僅需要界定每個(gè)人對(duì)稀缺資源的所有權(quán)

3、、支配權(quán) 和使用權(quán)等諸 種權(quán)利，而且還要界定每個(gè)人利用資源的效率，從而界定每個(gè)人做出 貢獻(xiàn)的份額。換句話說(shuō)，只有產(chǎn)權(quán)的權(quán)責(zé)利界定是對(duì)稱性的和清晰的 ，每個(gè)主體才 有可能產(chǎn)生具有產(chǎn)權(quán)效率的逐利行 為，從而導(dǎo)致所謂 無(wú)形之手”的資源配置效率之 結(jié)果。所以，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)權(quán)效率原則，要求 所有者的權(quán)益”必須得到充分的 維護(hù)和保護(hù)”。只有具有產(chǎn)權(quán)效率的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才有存在的價(jià)值和生命力。因此，產(chǎn)權(quán) 效率應(yīng)成為會(huì)計(jì)制度的一個(gè)基本原則。4 .產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系決定企業(yè)會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展取向按照現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，由于交易成本總為正，產(chǎn)權(quán)就不可能完全界定清 楚，從而，在產(chǎn)權(quán)交易中必留下一個(gè)未界定產(chǎn)權(quán)的公共領(lǐng)域。產(chǎn)權(quán)主體將

4、在各自的約束條件下進(jìn)入公共領(lǐng)域攫取未界定的財(cái)富，直到產(chǎn)權(quán)博弈均衡狀態(tài)。由于會(huì)計(jì)在 反映和控制產(chǎn)權(quán)信息上特殊的管理作用，因此，這種產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系必會(huì)集中地反映 到企業(yè)會(huì)計(jì)及其政策選擇上來(lái)。二、新時(shí)期中國(guó)會(huì)計(jì)制度變革的特征1 .會(huì)計(jì)制度變革的漸進(jìn)性我國(guó)會(huì)計(jì)制度的漸進(jìn)式變革是由會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及中國(guó)國(guó)情所決定的。會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會(huì)計(jì)的發(fā)展始終依賴于 經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度作為經(jīng)濟(jì)制度結(jié)構(gòu)中的組成部分，處于一種 配角”地 位，而高度依存于其他制度安排。 在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌中，它必須服務(wù)和服從于整 個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。而我國(guó)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制改 革是按漸進(jìn)的方式進(jìn)行的，

5、這就決 定了會(huì)計(jì)制度變革也只能是漸進(jìn)的。期望在短期內(nèi)使我國(guó)所有會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法都達(dá)到一種理想狀態(tài)，顯然是不現(xiàn)實(shí)的。中國(guó)的會(huì)計(jì)制度漸進(jìn)式變革的主要特點(diǎn)是 ：逐步推進(jìn)、分步到位、先易后 難、先試驗(yàn)后推廣。 從1980年10月全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議提出會(huì)計(jì)改革問題 ，到以 后會(huì)計(jì)法的修改。所有這些制度性內(nèi)容的變化可以看出，我國(guó)整個(gè)會(huì)計(jì)改革的 過程是在 邊干邊學(xué)”、 摸著石頭過河”中進(jìn)行的，是分步推進(jìn)的。而在會(huì)計(jì)改革過程中，通過在不同所有制、 不同組 織形式、不同經(jīng)營(yíng)方式的企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，特別是先在外商投資企業(yè)、股份制試點(diǎn) 企業(yè)及上市公司這樣一些新的經(jīng)濟(jì)成分或新的企業(yè)組織形式中率先實(shí)行新的會(huì)計(jì) 制度，

6、積累經(jīng)驗(yàn)，然后再推進(jìn)全方位的 會(huì)計(jì)制度變革，具有典型的先易后難、先試驗(yàn)后推廣的特征，同時(shí)又是一種明顯的先 增量”改革，后 存量”改革的策略。時(shí)至 今日，我國(guó)已頒布的幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然分為 所有企 業(yè)執(zhí)行”和 上市企業(yè)執(zhí) 行”兩部分。這也說(shuō)明，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度仍處在漸進(jìn)變革過程之中。2 .會(huì)計(jì)制度變革的國(guó)際性我國(guó)正在進(jìn)行的會(huì)計(jì)制度變革與建國(guó)后進(jìn)行的前幾次會(huì)計(jì)制度變革相比，一個(gè)重要的不同點(diǎn) 是導(dǎo)向上的差異。80年代之前的會(huì)計(jì)制度變革，總的來(lái)說(shuō)是圍繞服 務(wù)于高度集中統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行的，即以建立集中統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為制度變 革目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息僅僅為宏觀經(jīng)濟(jì) 計(jì)劃管理和內(nèi)部管理服務(wù)，在會(huì)計(jì)制度變革目標(biāo)

7、 的定位上并未考慮與國(guó)際慣例接軌問題。由 于當(dāng)時(shí)不存在真正意義上的資本市場(chǎng)， 也談不上資本市場(chǎng)的導(dǎo)向作用。70年代末、80年代初開始的經(jīng)濟(jì)改革和對(duì)外開放，帶來(lái)了資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度的不斷提高。因此，建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的，既符合中國(guó)國(guó)情又能較好地與國(guó)際慣例協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)成為這次會(huì)計(jì)制度變革的目標(biāo)。這里所說(shuō)的 適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求”在某 種程度上就是要適應(yīng)我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的要求。事實(shí)上，正是資本市場(chǎng)的發(fā)展才催生了中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)代資本市場(chǎng)是建立在信息披露基礎(chǔ)之上的，而信息披露的核心內(nèi)容是財(cái)務(wù)信 息，及時(shí)、相關(guān)、可靠的財(cái)務(wù)信息是資本市場(chǎng)健康、有序發(fā)展的 必要條件。從

8、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 產(chǎn)生的時(shí)機(jī)以及各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的時(shí)間順序和 所規(guī)范的內(nèi)容都可以看出資本市場(chǎng)所 具有的導(dǎo)向作用。與國(guó)際慣例接軌，是這次會(huì)計(jì)制度變革目標(biāo)的重要組成部分，也是這次會(huì)計(jì)制 度變革的重要 導(dǎo)向。資本市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化必然要求作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)提高 其一致性程度。只有這樣，才能提高財(cái)務(wù)信息的國(guó)際可比性，進(jìn)而為合理配置資 本、降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和籌資成本提供信息 支持。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際之間的會(huì) 計(jì)協(xié)調(diào)方面正發(fā)揮著日益重要的作用。目前 ，世界各國(guó)都在努力使本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面是一個(gè)后起的國(guó)家，這使我們有 可能參照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)形成的

9、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系目標(biāo)一開始就定位于國(guó)際水平”。從 我國(guó)已頒布的幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容看 ，均具有與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例較高的協(xié)調(diào)性。三、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度下會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展方向1 .會(huì)計(jì)學(xué)向綜合化方向發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度擴(kuò)大了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)向管理領(lǐng)域擴(kuò)展，向與會(huì)計(jì)相關(guān)的領(lǐng)域擴(kuò) 展，大大豐富了會(huì)計(jì)的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)學(xué)呈現(xiàn)綜合化發(fā)展的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)學(xué)的綜合化主要是：（1對(duì)全部會(huì)計(jì)學(xué)科 的綜合，把各種相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)分支學(xué)科作為一個(gè)總體進(jìn) 行研究，研究它在現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度條 件下的發(fā)展趨勢(shì)和規(guī)律、 理論體系、方法體系 和學(xué)科體系等，如對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)學(xué)進(jìn)行研究。（2對(duì)類會(huì)計(jì)學(xué)科的綜合，把各種分 支會(huì)計(jì)

10、學(xué)科中性質(zhì)相近的學(xué)科作為一類進(jìn)行研究，也就是把會(huì)計(jì)學(xué)科體系劃分為不 同的學(xué)科群（類進(jìn)行研究，如對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科、會(huì)計(jì)部門學(xué)科、會(huì) 計(jì)專門學(xué)科，或 對(duì)會(huì)計(jì)人本學(xué)科進(jìn)行研究。（3對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科比較的綜合，將性質(zhì)相近或相同的 幾門 會(huì)計(jì)學(xué)科進(jìn)行比較研究，如財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的比較研究，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì) 的比較研究，中外會(huì)計(jì)原理的比較研究等。2 .會(huì)計(jì)學(xué)向精細(xì)化方向發(fā)展現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度在擴(kuò)大會(huì)計(jì)領(lǐng)域的同時(shí)，也深化了會(huì)計(jì)內(nèi)容。 在這種趨勢(shì)的影響 下，從實(shí)際出發(fā)，探討適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理需要的會(huì)計(jì)分支 學(xué)科。會(huì)計(jì)內(nèi)容 的深化，既是適應(yīng)客觀需要的過程，也是人們對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容提高認(rèn)識(shí) 的過程，

11、兩者的結(jié)合，才形成某些專門的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。 在這方面，會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展 具有專門性的精細(xì)化特點(diǎn)，即對(duì)某些專 門的或特殊的問題進(jìn)行專門研究。這種專門 性會(huì)計(jì)分支學(xué)科的發(fā)展，主要是會(huì)計(jì)學(xué)中基本學(xué) 科財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)和管理會(huì)計(jì)學(xué)的細(xì)化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的細(xì)化，如對(duì)某方面進(jìn)行專門核算的 需要，而形成的質(zhì)量會(huì) 計(jì)、租賃會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和各種部門會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)的細(xì)化，如對(duì)某方面進(jìn)行專門管理的需要，而形成的決策會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì) 責(zé) 任會(huì)計(jì)和控制會(huì)計(jì)等。3 .會(huì)計(jì)學(xué)向邊緣化方向發(fā)展會(huì)計(jì)科學(xué)的融合即會(huì)計(jì)學(xué)的邊緣化，是將其他現(xiàn)代科學(xué)的理論、方法與會(huì)計(jì)學(xué) 的理論、方法 相結(jié)合進(jìn)行研究而發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)的過程。 這有兩種情況：一是會(huì)

12、計(jì)學(xué) 科與自然科學(xué)的結(jié)合，會(huì)計(jì)學(xué)科將某種自然科學(xué)的理論、方法移植或運(yùn)用到本學(xué) 科，使會(huì)計(jì)學(xué)科的理論、方法發(fā)生顯著 的或質(zhì)的變化，如計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)數(shù)學(xué) 等；一是會(huì)計(jì)學(xué)科與哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的結(jié)合，會(huì)計(jì)學(xué)科將其他哲學(xué)社會(huì) 科學(xué)的某種學(xué)科的理論、方法移植或運(yùn)用到本學(xué)科 ，使會(huì)計(jì)學(xué)科的 理論、方法發(fā)生 顯著的或質(zhì)的變化，如會(huì)計(jì)哲學(xué)、會(huì)計(jì)倫理學(xué)、會(huì)計(jì)心理學(xué)、會(huì)計(jì)邏輯學(xué)、會(huì)計(jì)行為學(xué)、會(huì)計(jì)法學(xué)、會(huì)計(jì)公關(guān)學(xué)和環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué) 等。會(huì)計(jì)科學(xué)與其他科學(xué)的融合發(fā)展，主要是：融合現(xiàn)代科學(xué)理論與方法發(fā)展新興 會(huì)計(jì)科學(xué)；融合現(xiàn)代科學(xué)理論與方法發(fā)展新的會(huì)計(jì)理論與方法 ；移入其他科學(xué)理論 與方法，完善會(huì)計(jì)理論與 方法體系，發(fā)展會(huì)計(jì)科學(xué)。4 .會(huì)計(jì)學(xué)向創(chuàng)新化方向發(fā)展新世紀(jì)會(huì)計(jì)的發(fā)展，關(guān)鍵在于創(chuàng)新。 會(huì)計(jì)創(chuàng)新的新，是相對(duì)于原有的而進(jìn)行的 比較。有的是全 新的，原來(lái)都沒有的；有的是對(duì)原有的補(bǔ)充，或充實(shí)，使其全面； 有的是對(duì)原有的修訂，使其完善；有的是對(duì)原有的改正（改錯(cuò)、糾正、訂正，使其 正確；這些都是新的因素，都是新的表現(xiàn)，是一種創(chuàng)新。創(chuàng)新的內(nèi)容主要表現(xiàn)為：思 想方面的新觀念、新思路、新認(rèn)識(shí)、新觀點(diǎn)、新理 論、新體系等；手段方面的新 方法、新程序、新公式、新操作過程、新操作