第九章-生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計

1、第九章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特性識記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動答：生產(chǎn)與存貨循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計劃和安排生產(chǎn)（生產(chǎn)計劃部門）；發(fā)出原材料（倉庫部門）；生產(chǎn)產(chǎn)品（生產(chǎn)部門）；核算產(chǎn)品成本（會計部門）；儲存產(chǎn)成品（倉庫部門）；發(fā)出產(chǎn)成品（發(fā)運部門）等。領(lǐng)會：涉及的主要憑證和會計分錄答：涉及的主要憑證和會計記錄包括：生產(chǎn)指令（生產(chǎn)任務(wù)通知單）；領(lǐng)發(fā)料憑證（材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等）；產(chǎn)量和工時記錄（工作通知單、工序進程單、工作班產(chǎn)量報告、產(chǎn)量通知單、產(chǎn)量明細表、廢品通知單等）；工薪匯總表及工薪費用分配表；材料費用分配表；制造費用分配匯總表；成本計算

2、單；存貨明細賬等。生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制測試識記：生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制答：生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括三大系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制。二是工薪的內(nèi)部控制。三是對產(chǎn)品成本進行記錄與控制的成本會計控制三項內(nèi)容。生產(chǎn)過程中的存貨的內(nèi)部控制。由獨立的采購部門負責(zé)購貨，通常情況下，由倉儲部門在儲備達到采購點時或由生產(chǎn)部門根據(jù)客戶的訂單提出采購的要求；由專門的驗收部門負責(zé)驗收；建立儲存管理責(zé)任制，由專人負責(zé)存貨的收、發(fā)、存業(yè)務(wù)，嚴格各項批準(zhǔn)制度；存儲部門須根據(jù)預(yù)先編號并經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單、發(fā)貨單發(fā)貨；根據(jù)生產(chǎn)計劃部門確定并下達的生產(chǎn)通知單，由生產(chǎn)部門組織生產(chǎn)。工薪的內(nèi)部控制。人事部門應(yīng)負責(zé)雇傭員工

3、，并用人事授權(quán)表記錄所雇傭員工的情況；所有的工資變動應(yīng)由人事部門書面授權(quán)，由部門主管提出更換工種或提高小時工資標(biāo)準(zhǔn)申請；計時部門編制出勤和計時資料并將其送達工資部門，工資部門據(jù)此編制工資單；工資部門根據(jù)收到的計時卡和計工單以及人事授權(quán)表資料，計算并編制一式兩份的工資計算表和人工成本分配匯總表；財務(wù)部門獨立復(fù)核工資計算表的正確性，并由未參加計算和記錄工資的授權(quán)人員簽發(fā)工資支票；指定專人負責(zé)個人所得稅的申報工作，及時足額交納稅款；會計部門根據(jù)“人工成本分配匯總表”及時編制記賬憑證，并登記有關(guān)賬簿。成本會計制度的內(nèi)部控制。成本會計制度的內(nèi)部控制主要包括成本費用管理控制和成本費用會計控制。成本費用管理

4、控制是指對成本費用支出進行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制。具體包括：確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；制定直接材料、人工工資和制造費用的消耗定額；編制成本、費用預(yù)算；對各項成本費用指標(biāo)進行分解，建立成本費用歸口、分級管理責(zé)任制；定期進行成本費用考核與評價。成本費用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制。主要包括以下內(nèi)容：制定成本費用制度，明確成本范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、制定報銷手續(xù)；建立各種支出的審核制度；設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ǎ侠淼貧w集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本；對各項費用的歸集與分配結(jié)果進行復(fù)核；定期進行成本分析，查明企業(yè)成本變動的趨勢和原因。內(nèi)部控制測試答：應(yīng)用

5、：生產(chǎn)與存貨的內(nèi)部控制測試答：工薪的內(nèi)部控制測試選擇若干月份工資匯總表，復(fù)核、核對各月份的工資匯總表并檢查其是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；檢查并核對應(yīng)付職工薪酬總額與人工費用分配匯總表中的合計數(shù)是否相符；檢查其代扣款項的賬務(wù)處理是否正確；檢查實發(fā)工資總額與銀行存款對賬單是否相符，并正確過入相關(guān)賬戶。從工資單中選取若干個樣本（應(yīng)包括各種不同類型人員），檢查員工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據(jù)是否正確；檢查員工工資率及實發(fā)工資額的計算是否正確；檢查實際工時統(tǒng)計記錄（或產(chǎn)量統(tǒng)計報告）與員工個人鐘點卡（或產(chǎn)量記錄）是否相符；檢查員工加班加點記錄與主管人員簽證的月度加班費匯總表是否相符；檢查員工扣款依據(jù)是否正

6、確；檢查員工的工資簽收證明；實地抽查部分員工，證明其的確在本公司工作，如已離開本公司，需管理當(dāng)局證實。成本會計制度的內(nèi)部控制測試成本會計制度的內(nèi)部控制測試包括直接材料成本測試、直接人工成本測試、制造費用測試和生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的測試。直接材料成本的內(nèi)部控制測試。對于采用實際成本核算的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取材料成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、成本計算單、材料明細賬中各直接材料的單位成本等資料，檢查成本計算單中直接材料成本與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料成本是否相符，分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，抽取材料發(fā)出匯總表中若干直接材料的發(fā)出總量，將其與實際單位成本相乘，并與材料成本分配匯總表

7、中該種材料的總成本進行比較；對于采用定額成本核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師可選擇并獲取某一成本報告期若干種具有代表性的產(chǎn)品成本計算單，將直接材料的總消耗量和總成本與該樣本的成本計算單中直接材料成本核對，檢查生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，檢查單位消耗定額和材料成本計價方法是否適當(dāng)，在當(dāng)年度有無重大變更；對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法核算的直接材料成本的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)指令或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量、直接材料標(biāo)準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表或領(lǐng)料單，檢查根據(jù)生產(chǎn)量、直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價計算的標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單中的直接材料成本核對是否相符，檢查直接材料成本差異的計算與賬務(wù)處理

8、是否正確，前后各期是否一致，注意直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有無重大變更。直接人工成本的內(nèi)部控制測試。對采用計時工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的實際工時統(tǒng)計記錄、職員分類表和職員工資手冊（工資率）及人工費用分配匯總表等資料，并核對成本計算單中直接人工成本與人工費用分配匯總表中該樣本的直接人工費用是否相符，核對樣本的實際工時統(tǒng)計記錄與人工費用分配匯總表中該樣本的實際工時是否相符；對采用計件工資制的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（或小組）產(chǎn)量記錄和經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計價工資制度，核對樣本的統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費用與成本計算單中直接人工成本，抽取若干個直接人工（小

9、組）的產(chǎn)量記錄，檢查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)計報告。對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，注冊會計師應(yīng)獲取樣本的生產(chǎn)通知單或產(chǎn)量統(tǒng)計報告、工時統(tǒng)計報告和經(jīng)批準(zhǔn)的單位標(biāo)準(zhǔn)工時、標(biāo)準(zhǔn)工時工資率、直接人工的工資匯總表等資料，將根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)工時總量與標(biāo)準(zhǔn)工時工資率之積與成本計算單中直接人工成本核對，檢查直接人工成本差異的計算與賬務(wù)處理是否正確，并注意直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在當(dāng)年度內(nèi)有無重大變更。制造費用的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)獲取樣本的制造費用分配匯總表、按項目分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計報告及其相關(guān)原始記錄，檢查制造費用分配匯總表中，樣本分擔(dān)的制造費用與成本計算單中的制造費

10、用核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表中的合計數(shù)與樣本所屬成本報告期的制造費用明細賬總計數(shù)核對是否相符，檢查制造費用分配匯總表選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)（機器工時數(shù)、直接人工工資、直接人工工時數(shù)、產(chǎn)量等）與相關(guān)的統(tǒng)計報告或原始記錄核對是否相符，并對費用分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性作評估。生產(chǎn)成本在當(dāng)期完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)部控制測試。注冊會計師應(yīng)檢查成本計算單中在產(chǎn)品數(shù)量與生產(chǎn)統(tǒng)計報告或在產(chǎn)品盤存表中的數(shù)量是否一致，檢查在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算或其他分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，計算復(fù)核樣本的總成本和單位成本，并對當(dāng)年采用的成本會計制度作出評價。 生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要賬戶的審計識記：存貨的審計目標(biāo)答：存貨的審計目標(biāo)主要有：審查和評

11、價存貨的內(nèi)部控制制度是否健全，且一貫有效執(zhí)行；確定存貨是否存在（存在），是否歸被審計單位所擁有（權(quán)利和義務(wù)）；確定其增減變動的記錄是否正確，計量和計價方法是否恰當(dāng)（計價和分攤）；存貨入庫與發(fā)出的手續(xù)是否齊全；存貨期末余額是否正確（計價和分攤）；確定其在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。直接生產(chǎn)成本的審計目標(biāo)答：制造費用的審計目標(biāo)答：主營業(yè)務(wù)成本的審計目標(biāo)答：營業(yè)成本的審計目標(biāo)一般包括：確定記錄的營業(yè)成本是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（發(fā)生）；確定營業(yè)成本記錄是否完整（完整性）；確定與營業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定營業(yè)成本是否已記錄于正確的會計期間（截止）；確定營業(yè)

12、成本的內(nèi)容是否正確；確定營業(yè)成本與營業(yè)收入是否配比；確定營業(yè)成本的披露是否恰當(dāng)（列報）。應(yīng)用：存貨的實質(zhì)性程序答：存貨的實質(zhì)性程序包括以下幾個方面：審查存貨余額。對存貨余額的實質(zhì)性程序一般采用如下程序： 檢查各存貨項目明細賬，并與總賬數(shù)、報表數(shù)核對相符。 實施實質(zhì)性分析程序：A 比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成，存貨成本差異率、生產(chǎn)成本總額及單位成本、直接材料成本、工資費用的發(fā)生額、制造費用、主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本等，以評價其總體合理性。B 將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨發(fā)生滯銷和跌價的可能性。C 將存貨跌價準(zhǔn)備

13、與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否足額的計提了本期的跌價損失準(zhǔn)備。D 將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否存在利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易、調(diào)節(jié)利潤等現(xiàn)象。E 利用存貨周轉(zhuǎn)率進行縱向比較或其他同行企業(yè)進行橫向比較。F 利用毛利率衡量成本及銷售價格的變化。存貨監(jiān)盤。注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查。存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。A 監(jiān)盤前獲取有關(guān)資料，以編制存貨監(jiān)盤計劃，包括制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求和應(yīng)實施的工作。B 存貨監(jiān)盤

14、程序。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點；注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進行適當(dāng)?shù)臋z查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對；另外注冊會計師需要對存貨的移動情況、存貨的狀況、存貨的截止予以特別關(guān)注，還要運用職業(yè)判斷，對特殊類型存貨設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，并形成相?yīng)記錄。C 特殊情況的處理。當(dāng)存在一些情況導(dǎo)致無法實施監(jiān)盤程序或是無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤等時，注冊會計師應(yīng)考慮可否實施替代審計程序。存貨的計價測試。進行計價測試時，注冊會計師首先應(yīng)對存貨價格的組成內(nèi)容予以審核，然后按照所了解的計價方法對所選

15、擇的存貨樣本進行計價測試。測試時，注冊會計師應(yīng)進行獨立審計，并將測試結(jié)果與企業(yè)賬面記錄進行對比，編制存貨計價測試分析表，分析形成差異的原因。如果差異過大，應(yīng)擴大測試范圍繼續(xù)審計，并根據(jù)測試結(jié)果作出審計調(diào)整。審查存貨所有權(quán)。抽查有關(guān)的購貨業(yè)務(wù)，確定企業(yè)對本期增加的存貨的所有權(quán)；復(fù)查委托代銷協(xié)議及其他與存貨相關(guān)的合同或文件，確定在企業(yè)外部存放的存貨（如委托代銷、獨立倉庫）的所有權(quán)；復(fù)核董事會記錄、法律信函、合同等文件，檢查是否有抵押或其他對存貨所有權(quán)的潛在要求。存貨主要賬戶的審計。注冊會計師在審查存貨余額的審計程序的基礎(chǔ)上，還需要對存貨的具體賬戶進行審計，主要包括：材料采購、在途物資、原材料、材料

16、成本差異、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資等。 獲取或編制存貨各具體賬戶明細表、核對賬賬、賬表是否相符。 審查存貨的會計記錄是否合規(guī)。 審查存貨跌價準(zhǔn)備。 審查存貨在報表上的披露是否恰當(dāng)。直接生產(chǎn)成本的實質(zhì)性程序答：制造費用的實質(zhì)性程序答：主營業(yè)務(wù)成本的實質(zhì)性程序答：營業(yè)成本的審計具體包括以下程序：直接材料成本的審計，直接材料成本的審計一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、單價和材料費用分配是否真實、合理。直接人工成本的審計。直接人工成本的審計一般從審閱“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應(yīng)付職工薪酬”明細賬和工資分配表、工資匯總表等入手，抽查有關(guān)

17、的費用憑證，驗證直接人工成本歸集和分配是否真實、合理。制造費用的審計。制造費用審計的內(nèi)容主要包括： 實施實質(zhì)性分析程序。獲取或編制制造費用匯總表，并與明細賬、總賬核對相符；抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目，分析其是否合理。 審閱制造費用明細賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確。 檢查制造費用的分配是否合理。 對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，檢查其標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，計入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在本年度內(nèi)有無重大變動。主營業(yè)務(wù)成本的審計。主營業(yè)務(wù)成本的審計主要內(nèi)容包括：獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。實施實質(zhì)性

18、分析程序。分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主管業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和異常情況，應(yīng)查明原因。 編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符。 結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并與主營業(yè)務(wù)收入相配比。 檢查主營業(yè)務(wù)成本賬戶中重大調(diào)整事項（如銷售退回等）是否有其充分理由。 確定主營業(yè)務(wù)成本在利潤表中是否已恰當(dāng)披露。生產(chǎn)與存貨循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計識記：應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)答：應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)主要包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在（存在），是否為被審計單位應(yīng)履行的支付業(yè)務(wù)（權(quán)利和義務(wù)）；確定其計提和支出是否合理，記錄是否完整（完整性）；確定其期末余額是否正確（計價和分攤）；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)（列報）。管理費用的審計目標(biāo)答：管理費用的審計目標(biāo)主要包括：確定管理費用的記錄是否完整（完整性）；確定管理費用的計算是否正確（準(zhǔn)確性）；確定管理費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（列報）。應(yīng)用：應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序答：應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序主要包括： 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。 實施實質(zhì)性分析程序。檢查各月工資費用的發(fā)生額是否