第二章成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

1、2022-2-101 立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社 立信會(huì)計(jì)系列精品教材立信會(huì)計(jì)系列精品教材 管管 理理 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)2022-2-102第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法n本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的:n1理解管理會(huì)計(jì)中的成本概念，了解成本的主要分類；理解管理會(huì)計(jì)中的成本概念，了解成本的主要分類；n2掌握變動(dòng)成本、固定成本概念、特點(diǎn)、分類；掌握變動(dòng)成本、固定成本概念、特點(diǎn)、分類；n3理解混合成本的概念、形成，掌握成本性態(tài)分析方法；理解混合成本的概念、形成，掌握成本性態(tài)分析方法；n4掌握變動(dòng)成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；掌握變動(dòng)成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；n5理解

2、變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別；理解變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別；n6能夠運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制貢獻(xiàn)式利潤(rùn)能夠運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表。表。2022-2-103第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法n本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：n第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法2022-2-104第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類n三、

3、成本按其性態(tài)的分類三、成本按其性態(tài)的分類n四、成本的其他分類四、成本的其他分類2022-2-105第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n成本管理中的一個(gè)基本原則成本管理中的一個(gè)基本原則: “: “不同的成本服務(wù)于不同的不同的成本服務(wù)于不同的目的目的”.”.n在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和計(jì)量企業(yè)的經(jīng)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。營(yíng)成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。n現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為達(dá)到一定現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為達(dá)到一定目的

4、而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。n管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)擴(kuò)展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會(huì)計(jì)的成管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)擴(kuò)展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會(huì)計(jì)的成本概念具有多樣性。由于管理會(huì)計(jì)提供的信息是為了經(jīng)營(yíng)本概念具有多樣性。由于管理會(huì)計(jì)提供的信息是為了經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，在決策服務(wù)，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指導(dǎo)下，作業(yè)成的指導(dǎo)下，作業(yè)成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、質(zhì)量成本、標(biāo)本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、質(zhì)量成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等都是管理會(huì)計(jì)成本概念所包括的內(nèi)容。準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等都是管理會(huì)計(jì)成本概念所包括的內(nèi)容。 20

5、22-2-106第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類n在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。和非生產(chǎn)成本兩類。n（一）（一）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（也稱制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供（也稱制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。通常包括勞務(wù)而發(fā)生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制造費(fèi)用費(fèi)用三個(gè)成本要素。三個(gè)成本要素。n（二）（二）非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本（也稱期間成本或期間費(fèi)用），包括（也稱期間成本或期間費(fèi)用），包括銷銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用售

6、費(fèi)用和管理費(fèi)用。銷售費(fèi)用是指為銷售產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)。銷售費(fèi)用是指為銷售產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本，如銷售人員工資、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理費(fèi)用是成本，如銷售人員工資、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理費(fèi)用是指在行政管理中發(fā)生的各項(xiàng)支出，如董事經(jīng)費(fèi)、行政管理指在行政管理中發(fā)生的各項(xiàng)支出，如董事經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。人員工資、行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。2022-2-107第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n三、成本按其性態(tài)的分類三、成本按其性態(tài)的分類n成本性態(tài)（成本性態(tài)（cost behaviorcost behavior）亦稱成本習(xí)性，是指）亦稱成本習(xí)性，是指成本總額的變

7、動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存性。成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存性。 n成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務(wù)量成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務(wù)量( (產(chǎn)量、銷售產(chǎn)量、銷售量、機(jī)器工時(shí)等量、機(jī)器工時(shí)等) )的增減而變動(dòng)。的增減而變動(dòng)。n按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類：變動(dòng)變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。成本、固定成本和混合成本。 2022-2-108第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類成本的概念與分類n四、成本的其他分類四、成本的其他分類n（一）按成本的發(fā)生時(shí)間，可分為歷史成本和未（一）按成本的發(fā)生時(shí)間，可分為歷史成本和未來(lái)成本來(lái)成本 n（二）按成本的可控性，分為可控成本

8、與不可控（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控成本成本n（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本與非（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本2022-2-109第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析，是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定程序，是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，按照一定程序和方法將全部成本分為和方法將全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分變動(dòng)成本和固定成本兩部分，并建立，并建立相應(yīng)的成本相應(yīng)的成本-業(yè)務(wù)量的函數(shù)模型的過(guò)程。通過(guò)成本性態(tài)分析業(yè)務(wù)量的函數(shù)模型的過(guò)程。通過(guò)成本性態(tài)分析可以更好地把握成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會(huì)計(jì)的本可以更好地把握成本

9、同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會(huì)計(jì)的本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策分析和全面預(yù)算等提供依據(jù)。量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策分析和全面預(yù)算等提供依據(jù)。n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動(dòng)成本一、變動(dòng)成本n二、固定成本二、固定成本n三、混合成本三、混合成本n四、混合成本的分解四、混合成本的分解2022-2-1010第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n一、變動(dòng)成本一、變動(dòng)成本n變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 n（一）變動(dòng)成本的特點(diǎn)（一）變動(dòng)成本的特點(diǎn)n1 1變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。變動(dòng)成本總額的正比

10、例變動(dòng)性。 n2 2單位變動(dòng)成本的不變性。單位變動(dòng)成本的不變性。【例例2-1】2022-2-1011第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖21 變動(dòng)成本模型 圖22 單位變動(dòng)成本模型 2022-2-1012第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）變動(dòng)成本的種類（二）變動(dòng)成本的種類n1 1技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本。是指其單位成本主要受技術(shù)因素決是指其單位成本主要受技術(shù)因素決定的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的定的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本等。這類成本的特點(diǎn)是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)直接材料成本等。這類成本的特點(diǎn)是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系，

11、是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本?；?qū)嵨镪P(guān)系，是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。若要降低此類成本，需通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低單耗、提若要降低此類成本，需通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低單耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。高勞動(dòng)生產(chǎn)率等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。 n2 2酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本。是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。如按銷售收的一定比例提取的銷售傭金、技的變動(dòng)成本。如按銷售收的一定比例提取的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等等。這類成本的特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等等。這類成本的特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額受企業(yè)管理層的決策影響。額受企業(yè)管理層的決策影響。 2

12、022-2-1013第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（三）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 n單位變動(dòng)成本的不變性是相對(duì)的，即只有在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對(duì)保持穩(wěn)定。圖圖2323變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 業(yè)務(wù)量 成 本 0 2022-2-1014第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n二、固定成本二、固定成本n固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變的成本。例如，行政人員工資、按直線法計(jì)的成本。例如，行政人員工資、按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、

13、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培提的折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、租金等訓(xùn)費(fèi)、租金等 n（一）固定成本的特點(diǎn)（一）固定成本的特點(diǎn)n1.固定成本總額的不變性。固定成本總額的不變性。n2.單位固定成本的反方向變動(dòng)性。單位固定成本的反方向變動(dòng)性。 【例例2-2】2022-2-1015第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖24 固定成本模型 圖25 單位固定成本模型 2022-2-1016第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）固定成本的分類（二）固定成本的分類 ( (按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變) )1 1約束性固定成本約束性固定成本: :約束性

14、固定成本亦稱經(jīng)營(yíng)能力成本，是指約束性固定成本亦稱經(jīng)營(yíng)能力成本，是指維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)能維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及正常維護(hù)直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決力的形成及正常維護(hù)直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機(jī)器設(shè)策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機(jī)器設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)費(fèi)、管理人員薪金、備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)費(fèi)、管理人員薪金、照明費(fèi)，取暖費(fèi)等。照明費(fèi)，取暖費(fèi)等。 2 2酌量性固定成本酌量性固定成本: :酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)

15、酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略通過(guò)確定期間預(yù)算而形成的固定成本，它與特定的預(yù)算期略通過(guò)確定期間預(yù)算而形成的固定成本，它與特定的預(yù)算期及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要相聯(lián)系，是通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局的短期及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要相聯(lián)系，是通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費(fèi)、決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 2022-2-1017第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）固定成本的相關(guān)范圍（三）固定成本的相關(guān)范圍n固定成本的相關(guān)范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務(wù)量范圍。 成本（元） 0

16、500 700 業(yè)務(wù)量（件） 相關(guān)范圍 II 相關(guān)范圍 I 150000 圖 2-6 固定成本的相關(guān)范圍 90000 2022-2-1018第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n三、混合成本三、混合成本n同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本與雙重特性的成本，同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本與雙重特性的成本，稱為混合成本。稱為混合成本。 n混合成本按其變動(dòng)形態(tài)的不同可進(jìn)一步分為以下四種：n1半變動(dòng)成本, 亦稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。n2半固定成本，亦稱階梯式變動(dòng)成本。 n3延期變動(dòng)成本。 n4曲線式混合成本-成本總額與產(chǎn)量之量表現(xiàn)為不同類型非線性關(guān)系 。 2022-2-1019第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析

17、變 動(dòng) 成 本 固 定 成 本 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 7 半半 變變 動(dòng)動(dòng) 成成 本本 模模 型型 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 8 半半 成成 本本 固固 定定 成成 本本 模模 型型 半 固 定 成 本 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 9 延延 期期 變變 動(dòng)動(dòng) 成成 本本 2-10 遞 增 曲 線 成 本 業(yè) 務(wù) 量 固 定 成 本 變 動(dòng) 成 本 成 本 成 本 2-11 遞 減 曲 線 成 本本 業(yè) 務(wù) 量 固 定 成 本 變 動(dòng) 成 本 0 0 2022-2-1020第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n四、混合成本分解四、混合成本分解n主要有高低點(diǎn)法、散布圖法

18、、回歸直線法、工程研主要有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法、工程研究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。究法、賬戶分類法和合同認(rèn)定法。n（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法（high-low points method） n高低點(diǎn)法是根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，以業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為依據(jù)來(lái)分解混合成本的一種方法。這種方法的特點(diǎn)是先分解出單位變動(dòng)成本，即以兩點(diǎn)之間的成本增量除以兩點(diǎn)之間的業(yè)務(wù)量增量計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再計(jì)算出固定成本。 n單位變動(dòng)成本 = 或 na= Yh bXh 低點(diǎn)業(yè)務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)成本高點(diǎn)成本lhlhX-XYYb【例例2-3】2022-2-1021第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成

19、本性態(tài)分析n（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diagram methodscatter diagram method） n散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙圖上繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，直線與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后將各期總成本之和減去各期的固定成本之和，再除以總產(chǎn)量即得出單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本的計(jì)算公式如下。n單位變動(dòng)成本= 各期產(chǎn)量之和各期固定成本之和各期總成本之和2022-2-1022第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）回歸直線法（三）回歸直線法（regression line methodreg

20、ression line method）n回歸直線法是根據(jù)過(guò)去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)中的最小二乘法原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a 和單位變動(dòng)成本b。具體計(jì)算公式如下： nxbya22xxnyxxynb 【例例2-4】2022-2-1023第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n必須指出，采用一元回歸直線法分解混合成本，混合成本總額與產(chǎn)量之間必須具有線性聯(lián)系，如果沒(méi)有這種線性聯(lián)系，分解出來(lái)的結(jié)果也就失去了意義。因此，應(yīng)先進(jìn)行相關(guān)程度分析，并根據(jù)相關(guān)程度的分析結(jié)果來(lái)確定這種方法的適用性。相關(guān)程度以相關(guān)系數(shù)r來(lái)分析。r 的計(jì)算公式如下

21、： n 2222)y(ynxxnyx-xynr一般當(dāng)一般當(dāng)r0.8，就表明成本總額與業(yè)務(wù)量之間有密切聯(lián)系。，就表明成本總額與業(yè)務(wù)量之間有密切聯(lián)系。這樣就可以運(yùn)用回歸直線法進(jìn)行分解。這樣就可以運(yùn)用回歸直線法進(jìn)行分解。2022-2-1024第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（四）工程研究法（四）工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach） n工程研究法，又稱技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員通過(guò)某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，并依據(jù)其工程技術(shù)特點(diǎn)來(lái)區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的一種混合成本分解

22、方法。n工程研究法是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法，但是要求較高，工作量也較大，一般適用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的成本性態(tài)分析。2022-2-1025第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（五）賬戶分析法（五）賬戶分析法( account analysis approach) n賬戶分析法，又稱會(huì)計(jì)分析法，是以會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和成本的主要成本性態(tài)劃分成本的一種定性分析方法。n（六）合同確認(rèn)法（六）合同確認(rèn)法(contract confirm approach) n合同確認(rèn)法是根據(jù)所簽訂合同規(guī)定的計(jì)價(jià)方法與合同提供的業(yè)務(wù)量的關(guān)系分析成本的一種定量分

23、析方法。這種方法將不論業(yè)務(wù)量多少均需支付的部分，即基數(shù)部分劃入固定成本，將按業(yè)務(wù)量計(jì)價(jià)的部分劃入變動(dòng)成本。 2022-2-1026第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法概述n二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2022-2-1027第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n一、變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法概述n（一）變動(dòng)成本法的含義（一）變動(dòng)成本法的含義n變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作

24、為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)專的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)專用的成本計(jì)算方法。用的成本計(jì)算方法。2022-2-1028第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n（二）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)（二）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)n直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本；固定性制

25、造費(fèi)用只品成本只包括這三部分成本；固定性制造費(fèi)用只是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)。相反，固變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)。相反，固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。產(chǎn)品

26、成本而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。 2022-2-1029第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n（三）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（三）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)n1變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。n2變動(dòng)成本法按貢獻(xiàn)式分兩步計(jì)算計(jì)算期間損益。 n3變動(dòng)成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。 2022-2-1030第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n（四）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（四）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)n1.有利于提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息。(邊際貢獻(xiàn) )n2.可為制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供有價(jià)值的資料。(盈虧臨界點(diǎn)和本量利分析 )n3.便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)

27、揮重要作用，也有利于正確評(píng)價(jià)各部門的工作業(yè)績(jī)。 2022-2-1031第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較n( (一一) ) 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較 成本劃分成本劃分 完全成本法完全成本法 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用 期間成本期間成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用（變動(dòng)與固定）管理費(fèi)用（變動(dòng)與固定）銷售費(fèi)用（變動(dòng)與固定）銷售費(fèi)用（

28、變動(dòng)與固定） 【例2-5】 2022-2-1032第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (二二) )銷售成本及存貨成本水平的比較銷售成本及存貨成本水平的比較n在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而本期銷售成本、期末存貨成本都不包括固定制造費(fèi)用，兩者均按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)。n在完全成本法下，由于固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣已銷產(chǎn)品與期末存貨均“吸收”了一部分固定制造費(fèi)用，即銷售成本和期末存貨成本均按完全成本計(jì)價(jià)。由此，會(huì)引起兩種方法下銷售成本及存貨成本水平的不同。【例2-6】 2022-2-1033第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (三三) )損益確定程序的比較

29、損益確定程序的比較n1 1完全成本法的損益確定程序完全成本法的損益確定程序: :n銷售毛利銷售毛利 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)n2.2.變動(dòng)成本法的損益確定程序變動(dòng)成本法的損益確定程序: :n邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 【例2-7】 2022-2-1034第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (四）分期損益的比較四）分期損益的比較n1兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證n = -n n =-n = -法分期損益差異兩種成本計(jì)算方算的某期利潤(rùn)完全成本法計(jì)算的某期利潤(rùn)變動(dòng)成本法計(jì)異損益的固定制造費(fèi)用差分期兩種成本計(jì)算方法計(jì)入末存貨的固定制造費(fèi)用完全成本計(jì)

30、算方法下期初存貨的固定制造費(fèi)用完全成本計(jì)算方法下期【例2-8】 2022-2-1035第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n2.2.兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律n一般規(guī)律一般規(guī)律:n（1）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益相等。定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益相等。n（2）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本

31、計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。法計(jì)算的利潤(rùn)。n（3）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。法計(jì)算的利潤(rùn)。n 如果按例如果按例2-8情況，前后各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即按完全情況，前后各期產(chǎn)量相同、成本水平不變，即按完全成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算方法分期損益的驗(yàn)成本法計(jì)算的單位產(chǎn)品成本相等，則兩種成本計(jì)算方法分期損益的驗(yàn)證可按下列公式簡(jiǎn)化計(jì)算證可按下列公式簡(jiǎn)化計(jì)算:n n = n 計(jì)分期損益差異兩種成本計(jì)算方法期初存貨量期末存貨量單位固定制造費(fèi)用2022-2-1036第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n從公式中可以看出，前后各期產(chǎn)量相同、成本水平不變的情況下，兩種成本計(jì)算方法分期損益的差異存在以下規(guī)律：n第一，如果某期生產(chǎn)量等于銷售量（期末存貨量等于期初存貨量），則兩種成本計(jì)算方法計(jì)算的分期損益相等。n第二，如果某期生產(chǎn)量大于銷售量（期末貨存量大于期初