企業(yè)所得稅法

1、第五章第五章 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容企業(yè)所得稅基本法律內(nèi)容 一、納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。 注意：企業(yè)注意：企業(yè)包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。但不但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。 根據(jù)登記注冊

2、地標準和實際管理機構(gòu)標準，根據(jù)登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準，企業(yè)企業(yè)所得稅納稅人一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得稅納稅人一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。的企業(yè)。 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)

3、、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納企業(yè)所得稅。部所得繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳非居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納企業(yè)所得稅。二、征稅對象二、征稅對象 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得和其他所得 。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)。所謂所得，是指納稅人在一定期間內(nèi)由于生產(chǎn)經(jīng)營等取得的各項收入扣除為取得這些收入由于生產(chǎn)經(jīng)營等取得的各項收入扣除為取得這些收入所需

4、各種耗費后的凈額。所需各種耗費后的凈額。 （一）所得內(nèi)容（一）所得內(nèi)容 1.1.銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原銷售貨物所得，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的所得。 2.2.提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理提供勞務(wù)所得，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、

5、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的所得。游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的所得。 3.3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的所得。4.4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得。益性投資從被投資方取得的所得。 5.5.利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不利息所得，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人

6、占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等所得。款利息等所得。6.6.租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或租金所得，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。 7.7.特許權(quán)使用費所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、特許權(quán)使用費所得，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。用權(quán)取得的所得。 8.8.接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企接受捐贈所得，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的

7、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。性資產(chǎn)。 9.9.其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當繳納其他所得，是指除以上列舉外的也應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、企業(yè)所得稅的其他所得，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、逾期未退包裝物押金所得、確實無法償付的應(yīng)付款逾期未退包裝物押金所得、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。重組所得、補貼所得、違約金所得、匯兌收益等等。（二）所得來源的確定（二）所得來源的確定 1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確

8、定。、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。2、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。、提供勞務(wù)，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得（1）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；（2）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確）動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。地確定。4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。的企業(yè)所在地確定。5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按、利息所得、租金所得、特許

9、權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個人住所地）照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地（或者個人住所地）確定。確定。三、稅率三、稅率 1.1.基本稅率：基本稅率：企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為25%25%。 2. 2. 20的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 符合條件的小型微利企業(yè)，減按符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過

10、元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬萬元，從業(yè)人數(shù)不超過元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬萬元。元。 3. 153. 15的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%15%的稅的稅率征收企業(yè)所得稅。率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核 心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：

11、1.1.產(chǎn)品（服務(wù)）屬于產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng) 域域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；2.2.具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的總數(shù)的30%30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%10%以上；以上； 3 3、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新、企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收開

12、發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：入總額的比例符合如下要求： （1 1）最近一年銷售收入小于）最近一年銷售收入小于5,0005,000萬元的企業(yè)，比例不萬元的企業(yè)，比例不低于低于6%6%； （2 2）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在5,0005,000萬元至萬元至20,00020,000萬元的企萬元的企業(yè)，比例不低于業(yè)，比例不低于4%4%； （3 3）最近一年銷售收入在）最近一年銷售收入在20,00020,000萬元以上的企業(yè)，比萬元以上的企業(yè)，比例不低于例不低于3%3%。 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生

13、的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%60%。 4 4、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%60%以上；以上； 4. 104. 10的優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠稅率 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支付人為所得繳納企業(yè)所得稅（實行源泉扣繳，以支

14、付人為扣繳義務(wù)人），減按扣繳義務(wù)人），減按1010的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。 合格境外機構(gòu)投資者（簡稱合格境外機構(gòu)投資者（簡稱QFIIQFII）取得來源）取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，繳納1010的的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 注意點：注意點： 1. 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得

15、稅，適用稅率為有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25。 2.如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年（如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當年（5年年內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納內(nèi)）應(yīng)納稅所得額進行彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。稅所得額來確定適用稅率。 稅前彌補原則：先虧先補，五年延續(xù)計算稅前彌補原則：先虧先補，五年延續(xù)計算 年份盈虧未彌補虧損彌補虧損后所得 03 -150-150 04 -30-150；-30 05 20-130；-30 06 70-60；-30 07 40-20；-30； 08 -10-20；-30；-10 09 5515（*25%） 例：某

16、企業(yè)例：某企業(yè)2008 年度發(fā)生虧損年度發(fā)生虧損8萬元，萬元，2009年度應(yīng)納稅所得額年度應(yīng)納稅所得額35萬元，該企業(yè)萬元，該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？年度企業(yè)所得稅的稅率為多少？(資產(chǎn)和人數(shù)資產(chǎn)和人數(shù)符合小型企業(yè)標準）符合小型企業(yè)標準） 20%四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、減稅、加計扣除、加速折舊加速折舊、減計收入減計收入、稅額抵免、稅額抵免、所得額抵免等。所得額抵免等。 （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：征、減征

17、企業(yè)所得稅： 1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；糖料、水果、堅果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育；農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植；中藥材的種植； 林木的培育和種植；林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。遠洋捕撈。2.2.企業(yè)從事

18、下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不得享受企企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。業(yè)所得稅優(yōu)惠。( (二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；經(jīng)營的所得； 指指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、

19、電力、水利等項目。通、電力、水利等項目。 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。第六年減半征收企業(yè)所得稅。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得的所得 包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍報國務(wù)院批準后公布施行。體條件和范圍報國務(wù)院批準后公布

20、施行。 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。半征收企業(yè)所得稅。 該項目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之該項目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。受減免稅優(yōu)惠。 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得所得； 指一個納稅年度內(nèi)

21、，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不不超過超過500500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500500萬萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 【案例案例】甲公司甲公司2009年將自行開發(fā)的一項專利年將自行開發(fā)的一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入900萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為有關(guān)的成本和費用為300萬元。萬元。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為600萬元，其中萬元，其中500萬元以內(nèi)的萬元以內(nèi)的部分免征企業(yè)所得稅，超過部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半萬元的

22、部分，減半征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（征收企業(yè)所得稅，甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（900300500）255012.50（萬元）。（萬元）。 （五）（五）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按減按10%10%的稅率征收的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 ( (六）企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、六）企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的

23、，該專用設(shè)備的投資額的投資額的10%10%可以從企業(yè)當年的可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額中中抵免抵免；當年不足抵免的，可以在以后當年不足抵免的，可以在以后5 5個個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。免。 企業(yè)購置上述專用設(shè)備在企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅稅款。 （七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未（七）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其年以上的，可以按照其投資額的投資額

24、的70%70%在股權(quán)持有滿在股權(quán)持有滿2 2年的當年年的當年抵扣抵扣該創(chuàng)業(yè)投該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)業(yè)企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的處于創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市創(chuàng)建或重建過程中的成長性企業(yè)，但不含已經(jīng)在公開市場上市的企業(yè)。的企業(yè)。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，系指在中華人民共和國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織。 創(chuàng)業(yè)投

25、資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)投資，系指向創(chuàng)業(yè)企業(yè)進行股權(quán)投資，以期所投資創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。益的投資方式。 中小高新技術(shù)企業(yè)的條件中小高新技術(shù)企業(yè)的條件: : 除通過高新技術(shù)企業(yè)認定外，除通過高新技術(shù)企業(yè)認定外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500500人，年銷售（營業(yè)）額不超過人，年銷售（營業(yè)）額不超過2 2億億元，資產(chǎn)總額不超過元，資產(chǎn)總額不超過2 2億元的條件。億元的條件。 【例例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。20072007年年8

26、 8月月1 1日，該日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200200萬元。萬元。20092009年度該企業(yè)利潤總額年度該企業(yè)利潤總額900900萬元。已知企萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為業(yè)所得稅稅率為25%25%。假定不考慮其他納稅調(diào)整事。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項，項，20092009年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為多少？ 09.8.1 09.8.1滿滿2 2年年 0909年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（90090020020070%70%）25%25%190190（萬元）。（萬元）。（八）加計

27、扣除（八）加計扣除 1、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開、開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用發(fā)費用 （1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50，直接直接抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。抵扣當年的應(yīng)納稅所得額。 （2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的成本的150在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于銷年限不得低于10年。年。 2、安置殘疾人員所支付的工資、安置殘疾人員所支付的工資 企業(yè)

28、支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的給殘疾職工工資的100加計扣除。（需符合條件）加計扣除。（需符合條件） 企業(yè)享受安置殘疾職工工資企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%100%加計扣除應(yīng)同加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：時具備如下條件： （一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1 1年以年以上（含上（含1 1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的年

29、）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。 （二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。保險。 （三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位（三）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。級人民政府批準的最低工資標準的

30、工資。 （四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計算分期預(yù)繳）五、企業(yè)所得稅征收方式（按年計算分期預(yù)繳） 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額

31、的月度繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。 企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1 1月月1 1日起日起至至1212月月3131日止。日止。 企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退

32、稅款。稅款。 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計算（查賬征收企業(yè)所得稅的計算（查賬征收 全年應(yīng)納所得稅稅額全年應(yīng)納所得稅稅額 = =全年應(yīng)納稅所得全年應(yīng)納稅所得* *稅率稅率 減免或抵免稅額減免或抵免稅額 直接計算法直接計算法: :全年應(yīng)納稅所得額全年應(yīng)納稅所得額= =年度收入總額年度收入總額- -不征稅收入不征稅收入 - -免稅收入免稅收入- -各項扣除項目各項扣除項目- -允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損間接計算法：間接計算法：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計利潤會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅調(diào)整納稅調(diào)整減少額減少額 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則

33、，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。費用。一、收入一、收入 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益

34、；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。入；接受捐贈收入；其他收入。 （一）不征稅收入（一）不征稅收入 1.1.財政撥款；財政撥款； 2.2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；府性基金； 3.3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 注意：注意：（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。企業(yè)當年收入總額。 （2）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收）企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政

35、府性基金和行政事業(yè)性收費，準予取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。從收入總額中減除。 （二）免稅收入（二）免稅收入 1.1.國債利息收入；國債利息收入； 2.2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；性投資收益； 3.3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)

36、系的股息、紅民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利等權(quán)益性投資收益； 上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括上述股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足1212個月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以個月取得的投資收益。對來自所有非上市公司以及持有股份及持有股份1212個月以上取得的股息、紅利收入，則個月以上取得的股息、紅利收入，則適用免稅政策。適用免稅政策。 【案例案例】境內(nèi)甲公司（適用境內(nèi)甲公司（適用2525的企業(yè)所得稅的企業(yè)所得稅稅率）從稅率）從20072007起一直持有境內(nèi)上

37、市的乙公司（適用起一直持有境內(nèi)上市的乙公司（適用1515的企業(yè)所得稅稅率）的企業(yè)所得稅稅率）1010的股權(quán)，的股權(quán)，20092009年從乙年從乙公司分回公司分回8585萬元的紅利（稅后利潤），站在甲公司萬元的紅利（稅后利潤），站在甲公司的角度，這的角度，這8585萬元的紅利屬于免稅收入。萬元的紅利屬于免稅收入。 【案例案例】境外甲公司在北京設(shè)立一個分支機構(gòu)境外甲公司在北京設(shè)立一個分支機構(gòu)（非居民企業(yè)），該分支機構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上（非居民企業(yè)），該分支機構(gòu)向境內(nèi)乙公司（非上市公司）投資，市公司）投資，20092009年從乙公司分回年從乙公司分回7575萬元的紅利萬元的紅利（稅后利潤），站在該分

38、支機構(gòu)的角度，這（稅后利潤），站在該分支機構(gòu)的角度，這7575萬元萬元的紅利屬于免稅收入。的紅利屬于免稅收入。 4. 4.符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。 不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，符合條件的非營利組織的企業(yè)所得稅免稅收入，具體包括：（具體包括：（1 1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2 2）除）除企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法特別規(guī)定的財政撥款以外特別規(guī)

39、定的財政撥款以外的其他政府補助收入，（的其他政府補助收入，（3 3）按照省級以上民政、財）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（政部門規(guī)定收取的會費；（4 4）不征稅收入和免稅收）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；入孳生的銀行存款利息收入； 注意：企業(yè)以注意：企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計入收入總額。計入收入總額。 二、稅前扣除項目二、稅前扣除項目

40、 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 成本指生產(chǎn)經(jīng)營成本成本指生產(chǎn)經(jīng)營成本 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。其他耗費。( (制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)）制造業(yè)、商品流通企業(yè)、服務(wù)業(yè)） 費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。費用、管理費

41、用和財務(wù)費用。 稅金，稅金，納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加可以在稅前扣除。即費附加可以在稅前扣除。即六稅一費。六稅一費。 （1 1）增值稅為價外稅，應(yīng)納稅所得額計算時不得）增值稅為價外稅，應(yīng)納稅所得額計算時不得扣除?？鄢?（2 2）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。單獨扣除。 損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損

42、失和其他損失。損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失。 （1 1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2 2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額?？鄢椖康慕痤~標準扣除項目的金額標準 1 1、利息等借款費用、利息等借款費用 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的納

43、稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同借款的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存?zhèn)€月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有的合理的借款費

44、用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本關(guān)資產(chǎn)的成本. . 【例例】某公司某公司20102010年度年度“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶中列支賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200200萬元，萬元，借用期限借用期限1212個月，支付借款利息個月，支付借款利息1212萬元；經(jīng)過批準萬元；經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金6060萬元，借用期限萬元，借用期限1212個月，支付借款利息個月，支付借款利息4.24.2萬元。該公司萬元。該公司20102010年度的年度的計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的利息費用為多少？計算應(yīng)納稅所得額時可扣除的

45、利息費用為多少？ 銀行的利率銀行的利率12122002006%6%； 稅前可扣除的職工借款利息稅前可扣除的職工借款利息 60606%6%3.63.6（萬元）；（萬元）； 可扣除的借款利息可扣除的借款利息12+ 3.6 12+ 3.6 15.615.6（萬元）（萬元） 應(yīng)納稅調(diào)增應(yīng)納稅調(diào)增0.60.6萬元萬元 例例 某企業(yè)某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借款日向銀行借款500500萬元用于建造廠房，萬元用于建造廠房，借款期限借款期限1 1年，當年向銀行支付了年，當年向銀行支付了3 3個季度的借款利息個季度的借款利息22.522.5萬元，該廠房于萬元，該廠房于1010月月3131日竣工決算并投入使用

46、，當日竣工決算并投入使用，當年稅前可扣除的利息費用為多少？年稅前可扣除的利息費用為多少？ 稅前可扣除的利息費用稅前可扣除的利息費用=22.5=22.59 92=5(2=5(萬元萬元) ) 2 2、工資薪金、工資薪金 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予據(jù)實扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予據(jù)實扣除。工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 3、職工福

47、利費支出、職工工會經(jīng)費、職工教、職工福利費支出、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費育經(jīng)費 分別在不超過工資薪金總額分別在不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 注意：對職工教育經(jīng)費支出，超過部分，注意：對職工教育經(jīng)費支出，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 4 4、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的年銷售（營業(yè)）收入的55。 當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售

48、貨物收入、勞務(wù)當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”。 (視同銷售收入）視同銷售收入） 例例 某公司某公司20082008年度全年實現(xiàn)銷售收入凈年度全年實現(xiàn)銷售收入凈60006000萬元，實際支出業(yè)務(wù)招待費萬元，實際支出業(yè)務(wù)招待費4040萬元（萬元（6060萬元）。當萬元）。當年準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為多少？年準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為多少？ 4040* *60%=2460%=24萬元萬元 6

49、0006000* *5=305=30萬元萬元 可扣可扣2424萬元萬元 6060* *60%=3660%=36萬元萬元 可扣可扣3030萬元萬元 5 5、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準予扣除；超過部的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費計算稅前扣除限額的依據(jù)相同。廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費

50、計算稅前扣除限額的依據(jù)相同。 【計算題計算題】某制藥廠某制藥廠20082008年銷售收入年銷售收入30003000萬元，萬元，轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200200萬元，廣告費支出萬元，廣告費支出600600萬元，萬元，業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)宣傳費4040萬元。計算萬元。計算0808年準予稅前扣除的廣告費年準予稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。和業(yè)務(wù)宣傳費。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標準 = =（3000+2003000+200）15%=48015%=480萬元萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=600+40=640=600+40=640萬元，萬元

51、，本年稅前可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費本年稅前可扣除廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費480480萬元萬元年份年份 銷售收入銷售收入 廣宣費發(fā)生額廣宣費發(fā)生額 當年扣除額當年扣除額 結(jié)轉(zhuǎn)扣除額結(jié)轉(zhuǎn)扣除額 1 1000 200 150 501 1000 200 150 50 2 1200 150 180 20 2 1200 150 180 20 3 2000 250 270 0 3 2000 250 270 0 6 6、固定資產(chǎn)租賃費、固定資產(chǎn)租賃費 納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃納稅人以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃費按租賃期限均勻扣除。費按租賃期限均勻扣除。 納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租納稅人

52、以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費分期扣除。金支出不得扣除。按規(guī)定提取的折舊費分期扣除。 7、保險費等、保險費等 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（五險一金）（五險一金） 企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工

53、支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額職工工資總額5標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，

54、按照規(guī)定繳納的保險費，準企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除予扣除. . 8 8、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開發(fā)費用、新產(chǎn)品，新技術(shù)，新工藝研究開發(fā)費用 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%50%加計加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。年。 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付

55、給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的的100%100%加計扣除。加計扣除。 9 9公益性捐贈支出公益性捐贈支出 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度會計利潤總額利潤總額12%12%的部分，準予扣除。的部分，準予扣除。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 具體范圍包括：（具體范圍包括：（

56、1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進社會發(fā)展和）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 10.10.企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊及無形資企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷費準予扣除。產(chǎn)攤銷費準予扣除。( (四四) )不得扣除的項目不得扣除的項目 1 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、向投資者支付

57、的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；款項； 2 2、企業(yè)所得稅稅款；、企業(yè)所得稅稅款； 3 3、稅收滯納金；、稅收滯納金； 4 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；、罰金、罰款和被沒收財物的損失； 5 5、非公益性捐贈和超過標準的公益性捐贈支出；、非公益性捐贈和超過標準的公益性捐贈支出； 6 6、贊助支出；、贊助支出； 7 7、未經(jīng)核定的準備金支出；、未經(jīng)核定的準備金支出； 8 8、與取得收入無關(guān)的其他支出。、與取得收入無關(guān)的其他支出。 二、應(yīng)納所得稅額計算二、應(yīng)納所得稅額計算 【例例1 1】某境內(nèi)汽車輪胎廠，財務(wù)核算健全，實現(xiàn)某境內(nèi)汽車輪胎廠，財務(wù)核算健全，實現(xiàn)查帳征收企業(yè)所得稅，查帳征收企業(yè)所

58、得稅，2002009 9年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入全年實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入50005000萬元；萬元；2002009 9年度應(yīng)年度應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本30003000萬元；應(yīng)繳納增值稅萬元；應(yīng)繳納增值稅9090萬元，萬元，消費稅消費稅130130萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加萬元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加費費2222萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用萬元；發(fā)生產(chǎn)品銷售費用800800萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費用用760760萬元）；發(fā)生財務(wù)費用萬元）；發(fā)生財務(wù)費用150150萬元（其中包括萬元（其中包括2002009 9年年2 2月月1 1日向金融

59、機構(gòu)借款日向金融機構(gòu)借款600600萬元用于建造廠萬元用于建造廠房，借款期限房，借款期限1 1年，利率為年，利率為5%5%，當年支付的借款利當年支付的借款利息息27.527.5萬元，該廠房于萬元，該廠房于1010月月3131日竣工決算并投入使日竣工決算并投入使用用）；）； 發(fā)生管理費用發(fā)生管理費用120120萬元（其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用萬元（其中新產(chǎn)品研究開發(fā)費用4040萬元；業(yè)務(wù)招待費萬元；業(yè)務(wù)招待費1212萬元；為職工個人向商業(yè)保萬元；為職工個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險支出險機構(gòu)投保的人壽保險支出5 5萬元）；發(fā)生營業(yè)外萬元）；發(fā)生營業(yè)外支出支出5050萬元（其中直接向災(zāi)區(qū)捐款萬元（其

60、中直接向災(zāi)區(qū)捐款1010萬元，因排污萬元，因排污不當被環(huán)保部門罰款不當被環(huán)保部門罰款2 2萬元）；根據(jù)上述資料計算萬元）；根據(jù)上述資料計算企業(yè)當年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)當年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。會計利潤會計利潤=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728=5000-3000-130-22-800-150-120-50=728萬萬 當年廣告費扣除限額當年廣告費扣除限額=5000=5000* *15%=75015%=750萬元萬元 利息扣除限額利息扣除限額=27.5/11=27.5/11* *2=52=5萬元萬元(600(600* *5%5%* *2/12)2/