第四講消費稅納稅籌劃

1、1 第四講第四講 消費稅納稅籌劃消費稅納稅籌劃第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人納稅籌劃消費稅納稅人納稅籌劃第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)納稅籌劃消費稅計稅依據(jù)納稅籌劃第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率納稅籌劃消費稅稅率納稅籌劃第四節(jié)第四節(jié) 針對特殊條款納稅籌劃針對特殊條款納稅籌劃2022-2-102/476案例導入案例導入 某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自某化妝品廠下設非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品制化妝品，某月移送給門市部化妝品50005000套，套，出廠價每套出廠價每套234234元（含增值稅），門市部按每元（含增值稅），門市部按每套套257.4257.4元（含增值稅）將其全部銷

2、售出去。按元（含增值稅）將其全部銷售出去。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市核算門市部銷售自產應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。則其當月應納消費稅：月應納消費稅： 3333萬元萬元 257.4257.4（1+17%1+17%）5000 5000 30% 30% 2022-2-103/4764.1.14.1.1消費稅納稅人的法律界定消費稅納稅人的法律界定 消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內生產、委托加工和進

3、口應稅消費品的單境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。（我國現(xiàn)行消位和個人是消費稅的納稅人。（我國現(xiàn)行消費稅設置費稅設置1414個稅目，具體包括：煙、酒、化個稅目，具體包括：煙、酒、化妝品妝品 、貴重首飾及珠寶、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。）游艇、木制一次性筷子、實木地板。）4.1消費稅納稅人的納稅籌劃消費稅納稅人的納稅籌劃2022-2-104/476案例案例4-14-1：某地區(qū)有兩家大型白酒廠某地區(qū)

4、有兩家大型白酒廠A A和和B B。A A主主要經營糧食類白酒，適用要經營糧食類白酒，適用20%20%的消費稅稅率。的消費稅稅率。B B以以A A生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒。稅生產的糧食白酒為原料，生產系列藥酒。稅法規(guī)定適用法規(guī)定適用10%10%的稅率。的稅率。A A每年要向每年要向B B提供價值提供價值2 2億元、共計億元、共計50005000萬千克的萬千克的糧食白酒。糧食白酒。B B加工成藥酒后銷售額為加工成藥酒后銷售額為2.52.5億。億。B B無法經營，準備破產此時無法經營，準備破產此時B B欠欠A A共計共計50005000萬元貸萬元貸款。經評估，款。經評估，B B的資產恰好也

5、為的資產恰好也為50005000萬。萬。4.1消費稅納稅人的納稅籌劃消費稅納稅人的納稅籌劃2022-2-105/4764.2.14.2.1選擇合理加工方式的籌劃選擇合理加工方式的籌劃中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定：規(guī)定：“委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?？梢园匆?guī)定抵扣?！?” 消費稅暫行條例實施細則消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：規(guī)定：“委托加委托

6、加工的應稅消費品收回直接銷售的，不再征收消工的應稅消費品收回直接銷售的，不再征收消費稅費稅?！?.24.2消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃2022-2-106/476計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅與自行加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅與自行加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基是不同的。委托加工時，受托方（個體工商基是不同的。委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格組成計稅價格或同類產品銷售價格或同類產品銷售價格；自行加工時，計稅的稅；自行加工時，計稅的稅基為基為產品銷售價格產

7、品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格銷售。費品后，要以高于成本的價格銷售。2022-2-107/4764.2.14.2.1選擇合理加工方式的籌劃選擇合理加工方式的籌劃案例案例4-24-2紅葉卷煙廠紅葉卷煙廠20092009年年3 3月接到一筆月接到一筆70007000萬元，共計萬元，共計20002000標準箱的甲類卷煙生產訂單。標準箱的甲類卷煙生產訂單。 全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成全部卷煙各生產流程均由企業(yè)自行完成 委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，原料價格委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，原料價格1000100

8、0萬元，協(xié)議加工費萬元，協(xié)議加工費680680萬元，收回后本企萬元，收回后本企業(yè)再進一步加工成卷煙業(yè)再進一步加工成卷煙 全部生產流程均委托其他企業(yè)加工，原料價全部生產流程均委托其他企業(yè)加工，原料價格格10001000萬元，協(xié)議加工費萬元，協(xié)議加工費17001700萬元，收回后萬元，收回后直接銷售給客戶直接銷售給客戶2022-2-108/4764.2.24.2.2選擇合理銷售方式的籌劃選擇合理銷售方式的籌劃我國我國消費稅暫行條例實施細則消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：消規(guī)定：消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性質和結算方式分別按不同方式確定：質和結算方式分別

9、按不同方式確定：企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅企業(yè)在銷售中，采用不同的銷售方式，納稅義務發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角義務發(fā)生的時間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理度看，選擇恰當?shù)匿N售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務發(fā)生時間，遞延稅款繳納。地推遲納稅義務發(fā)生時間，遞延稅款繳納。2022-2-109/476 4.2.24.2.2選擇合理銷售方式的籌劃選擇合理銷售方式的籌劃案例案例4-34-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務：務：1.2010.8.181.2010.8.18銷售化妝品銷售化妝品300300萬元，貨物于萬元，貨物

10、于2010.8.182010.8.18、2011.2.182011.2.18、2011.6.182011.6.18分三批分三批（各（各100100萬）發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)萬）發(fā)給商場，貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在出后兩個月支付。公司會計在2010.82010.8月底月底將將300300萬元銷售額計算繳納了消費稅萬元銷售額計算繳納了消費稅& &分期收款結算方式分期收款結算方式2022-2-1010/476 4.2.24.2.2選擇合理銷售方式的籌劃選擇合理銷售方式的籌劃案例案例4-34-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務：務：2.

11、2010.8.202.2010.8.20銷售化妝品銷售化妝品180180萬元，貨物于萬元，貨物于2010.8.262010.8.26發(fā)出，貨款于發(fā)出，貨款于2011.6.302011.6.30支付。支付。公司會計在公司會計在2010.82010.8月底將月底將180180萬元銷售額計萬元銷售額計算繳納了消費稅算繳納了消費稅& &賒銷賒銷2022-2-1011/476 4.2.24.2.2選擇合理銷售方式的籌劃選擇合理銷售方式的籌劃案例案例4-34-3麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)麗華化妝品有限公司有以下大宗業(yè)務：務：3.2010.11.83.2010.11.8銷售化妝品銷售化妝

12、品100100萬元，貨物于萬元，貨物于2011.4.31 2011.4.31 前發(fā)給商場，貨款于前發(fā)給商場，貨款于11.811.8簽訂簽訂合同時支付。公司會計在合同時支付。公司會計在2010.112010.11月底將月底將100100萬元銷售額計算繳納了消費稅萬元銷售額計算繳納了消費稅& &預收貨款預收貨款2022-2-1012/4764.2.34.2.3調整會計核算方法的籌劃調整會計核算方法的籌劃 由于消費稅只在生產出廠環(huán)節(jié)繳納，由于消費稅只在生產出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計稅價格，應盡可能將格，應盡可能將計稅環(huán)節(jié)計稅環(huán)節(jié)

13、向前推移，將一向前推移，將一部分價值剔除在計稅依據(jù)之外。因此，是部分價值剔除在計稅依據(jù)之外。因此，是否獨立核算就成為籌劃的關鍵。否獨立核算就成為籌劃的關鍵。2022-2-1013/476 4.2.24.2.2調整會計核算方法的籌劃調整會計核算方法的籌劃案例案例4-4金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，其產品銷售給全國各地的批發(fā)商。并單獨成其產品銷售給全國各地的批發(fā)商。并單獨成立一個經銷部負責面向本市客戶銷售立一個經銷部負責面向本市客戶銷售“物流物流分類管理，財務統(tǒng)一核算分類管理，財務統(tǒng)一核算”20112011年度，經銷部共向本市銷售糧食白酒年度，經銷部共向本市銷售糧

14、食白酒2000020000市斤（市斤（10001000箱），公司按照箱），公司按照400400元與經元與經銷部結算，經銷部按銷部結算，經銷部按500500元元/ /箱對外銷售。財箱對外銷售。財務人員按務人員按400400元價格計算繳納消費稅元價格計算繳納消費稅20000 x0.5+400 x1000 x20%=9000020000 x0.5+400 x1000 x20%=900002022-2-1014/476消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的消費稅的稅率由消費稅暫行條例所附的消費稅稅目稅率（稅額）表消費稅稅目稅率（稅額）表規(guī)定，每規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界種應稅消費品所適用

15、的稅率都有明確的界定，而且是固定的。定，而且是固定的。消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和消費稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復合稅率。復合稅率。4.34.3消費稅稅率的納稅籌劃消費稅稅率的納稅籌劃15消費稅稅率納稅籌劃的方法包括：消費稅稅率納稅籌劃的方法包括：（1 1）利用子目轉換的方法。消費稅在一些稅目）利用子目轉換的方法。消費稅在一些稅目下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，下設置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，納稅人可以在不同的稅率之間進行選擇，擇取較納稅人可以在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。低的稅率納稅。應稅消費品品質的原因，如小汽車，按汽缸容應稅消費品品質

16、的原因，如小汽車，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費稅率量劃分子目，適用不同的消費稅率按應稅消費品不同的成分劃分不同稅率，如消按應稅消費品不同的成分劃分不同稅率，如消費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目費稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為的稅率為20%20%，其他酒子目稅率為，其他酒子目稅率為10%10%有的子目之間由于價格的變化而導致稅率跳檔有的子目之間由于價格的變化而導致稅率跳檔2022-2-1016/476利用子目轉換的方法利用子目轉換的方法案例案例4-5某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格為某卷煙廠生產的卷煙每條調撥價格為7575元，每月銷售元，每月銷售20002000條

17、。條。應納消費稅應納消費稅=2000/250 x150+75x2000 x56%=85200=2000/250 x150+75x2000 x56%=85200將價格調低至將價格調低至6868元，應納消費稅元，應納消費稅=2000/250 x150+68x2000 x36%=50160=2000/250 x150+68x2000 x36%=5016017（2 2）兼營和成套銷售的問題。）兼營和成套銷售的問題。 要健全財務核算，做到賬目清楚并分別核要健全財務核算，做到賬目清楚并分別核算各種應稅消費品的銷售情況，算各種應稅消費品的銷售情況， 選擇合適的銷售方式和核算方式，達到適選擇合適的銷售方式和核

18、算方式，達到適用較低的消費稅稅率的目的，從而降低稅負用較低的消費稅稅率的目的，從而降低稅負 對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權衡衡2022-2-1018/476兼營和成套銷售的問題兼營和成套銷售的問題案例案例4-6某酒廠生產稅率為某酒廠生產稅率為20%20%的糧食白酒，的糧食白酒，又生產稅率為又生產稅率為10%10%的藥酒。為了增加銷售量，的藥酒。為了增加銷售量，將一瓶白酒（將一瓶白酒（500500克）（克）（6060元）、一瓶藥酒元）、一瓶藥酒（9090元）和一把酒瓶開啟器（元）和一把酒瓶開啟器（5050元）包裝成元）包裝成一套禮品銷售。套裝價格一套禮品

19、銷售。套裝價格200200元。元。當月該廠對外銷售白酒當月該廠對外銷售白酒1000010000瓶，總金額瓶，總金額600000600000元；銷售藥酒元；銷售藥酒60006000瓶，總金額瓶，總金額540000540000元；銷售套裝元；銷售套裝10001000套，總金額套，總金額200000200000元元2022-2-1019/4764.44.4針對特殊條款的籌劃針對特殊條款的籌劃l消費稅暫行條例和實施細則對于納稅人的某消費稅暫行條例和實施細則對于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產資料和消費資料；用于投資入股和換取生產資料和消費資

20、料；用于投資入股和償還債務等用途的應稅消費品都被確定為自償還債務等用途的應稅消費品都被確定為自產自用（且用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的）產自用（且用于繼續(xù)生產應稅消費品以外的）計算繳納消費稅。計算繳納消費稅。l計稅時，應按納稅人生產的同類消費品的銷計稅時，應按納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。的，按照組成計稅價格計算納稅。2022-2-1020/4764.4.14.4.1以應稅消費品實物抵債以應稅消費品實物抵債案例案例4-8 20062006年年1212月，長江釀造廠以每公斤月，長江釀造廠以每公斤8

21、080元的元的500500公斤公斤A A牌白酒抵償原企業(yè)經營中欠黃牌白酒抵償原企業(yè)經營中欠黃河糧食加工有限公司的債務河糧食加工有限公司的債務消費稅：消費稅：0.5x500 x2+80 x500 x20%=85000.5x500 x2+80 x500 x20%=850020072007年初，稅務機關稽查時，提出用以抵債年初，稅務機關稽查時，提出用以抵債的白酒應補繳消費稅。因為的白酒應補繳消費稅。因為A A牌白酒的銷售情牌白酒的銷售情況為：以每公斤況為：以每公斤8080元的價格銷售元的價格銷售600600公斤，以公斤，以每公斤每公斤100100元的價格銷售元的價格銷售15001500公斤，以每公斤

22、公斤，以每公斤120120元的價格銷售元的價格銷售600600公斤。公斤。消費稅：消費稅：0.5x500 x2+120 x500 x20%=125000.5x500 x2+120 x500 x20%=125002022-2-1021/4764.4.24.4.2以應稅消費品入股投資以應稅消費品入股投資案例案例4-9某摩托車制造廠甲準備參股乙。甲以某摩托車制造廠甲準備參股乙。甲以摩托車摩托車200200輛的實物入股（每輛評估價格輛的實物入股（每輛評估價格81008100元），取得乙元），取得乙100100萬股股權。甲當月萬股股權。甲當月銷售同型號的摩托車共有三種價格：以銷售同型號的摩托車共有三種價格：以80008000元銷售元銷售6060輛；以輛；以86008600元銷售元銷售8080輛；以輛；以90009000元銷售元銷售2020輛輛直接以摩托車入股直接以摩托車入股I.I. 先銷售后投資先銷售后投資2022-2-1022/4764.4.34.4.3以外幣結算應稅消費品以外幣結算應稅消費品 4.4.4 4.4.4巧用包裝物押金巧用包裝物押金案例案例4-11金星輪胎廠是某汽車制造公司金星輪胎廠是某汽車制造公司A A的長的長期輪胎供應商。期輪胎供應商。20072007年年5