企業(yè)常見涉稅問題及稽查應對

1、 企業(yè)常見涉稅問題及稽查應對企業(yè)常見涉稅問題及稽查應對中稅網(wǎng)三月份稅務稽查應對會議講義中稅網(wǎng)三月份稅務稽查應對會議講義張久慧教授張久慧教授注冊稅務師注冊稅務師 一、一、稅務稽查的流程稅務稽查的流程 二、二、稅務稽查的突破口稅務稽查的突破口 三、三、企業(yè)所得稅常見問題及稽查應對企業(yè)所得稅常見問題及稽查應對 四、四、增值稅常見問題及稽查應對增值稅常見問題及稽查應對 五、營業(yè)五、營業(yè)稅常見問題及稽查應對稅常見問題及稽查應對 六、六、個人所得稅常見問題及稽查應對個人所得稅常見問題及稽查應對 七、七、其他稅種常見問題及稽查應對其他稅種常見問題及稽查應對 稅務稽查對象的確定：稅務稽查對象的確定： 選案部門

2、負責稽查對象的選取，并對稅收違法選案部門負責稽查對象的選取，并對稅收違法案件查處情況進行跟蹤管理。選案部門對案源信案件查處情況進行跟蹤管理。選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑（涉嫌偷稅方法進行篩選，發(fā)現(xiàn)有稅收違法嫌疑（涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票等）的，應當、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票等）的，應當確定為待查對象。確定為待查對象。 待查對象確定后，選案部門填制待查對象確定后，選案部門填制稅務稽查立稅務稽查立案審批表案審批表，附有關資料，經(jīng)稽查局局長批準后，附有關資料，經(jīng)稽查局局長批準后立

3、案檢查。立案檢查。 對上級稅務機關指定和稅收專項檢查安排的檢對上級稅務機關指定和稅收專項檢查安排的檢查對象，應當立案檢查。查對象，應當立案檢查。 一、稅務稽查的流程一、稅務稽查的流程 稅務稽查的稅務稽查的實施實施 稅務稅務稽查稽查審理審理 稅務稅務稽查稽查執(zhí)行執(zhí)行 二、稅務稽查的突破口二、稅務稽查的突破口 （一）（一）憑證、賬簿、報表分析突破憑證、賬簿、報表分析突破 1.會計憑證、賬簿、報表的檢查要點會計憑證、賬簿、報表的檢查要點 （1）是否在規(guī)定的時間內(nèi)設置帳簿）是否在規(guī)定的時間內(nèi)設置帳簿 納稅人納稅人15 扣繳義務人扣繳義務人10 （2）憑證的合法性。成本費用憑證是否取得發(fā)）憑證的合法性。

4、成本費用憑證是否取得發(fā)票或合法憑證；日期是否相符；是否超過稅法規(guī)票或合法憑證；日期是否相符；是否超過稅法規(guī)定的標準；是否相關性支出。定的標準；是否相關性支出。 （3）憑證的真實性。檢查付款憑據(jù)及支付對象）憑證的真實性。檢查付款憑據(jù)及支付對象；大額現(xiàn)金支出的頻率及合理性；憑證的臺頭是；大額現(xiàn)金支出的頻率及合理性；憑證的臺頭是否為本單位。否為本單位。 （4）憑證的手續(xù)是否完備。大額支出是否有相）憑證的手續(xù)是否完備。大額支出是否有相應附件；憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。應附件；憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。 （5）自制的憑證存根是否連續(xù)編號、手續(xù)完備）自制的憑證存根是否連續(xù)編號、手續(xù)完備。 （6

5、）是否做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符）是否做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符、 （7）會計憑證、賬簿、報表是否按規(guī)定的保管）會計憑證、賬簿、報表是否按規(guī)定的保管期限保管。期限保管。 2.財務報表與申報表對應性檢查要點財務報表與申報表對應性檢查要點 （1）收入與增值稅銷項（營業(yè)稅）的關系）收入與增值稅銷項（營業(yè)稅）的關系 （2）購進存貨與增值稅進項關系）購進存貨與增值稅進項關系 （3）利潤與所得稅的關系）利潤與所得稅的關系 （4）存貨與庫存的關系）存貨與庫存的關系 （5）存貨減少與成本結轉的關系）存貨減少與成本結轉的關系 （6）無形資產(chǎn)與土地使用稅關系）無形資產(chǎn)與土地使用稅關系 （7）房屋原值與

6、房產(chǎn)稅關系）房屋原值與房產(chǎn)稅關系 （1）資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表中，企業(yè)未分配利潤數(shù)為負數(shù)，資產(chǎn)負債表中，企業(yè)未分配利潤數(shù)為負數(shù)，所有者權益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，所有者權益小于注冊資本，資產(chǎn)總額卻在擴大，其他應付款數(shù)在不斷增加，而無應付票據(jù)或者短其他應付款數(shù)在不斷增加，而無應付票據(jù)或者短期長期借款。期長期借款。 對企業(yè)資產(chǎn)負債表上預付賬款，預收賬款應該對企業(yè)資產(chǎn)負債表上預付賬款，預收賬款應該進行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及進行必要的帳齡分析，檢查企業(yè)是否未按規(guī)定及時做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票。時做收入，或者為延遲做收入故意不取得發(fā)票。 分析資產(chǎn)負債表上應

7、付賬款余額呈逐年遞增趨分析資產(chǎn)負債表上應付賬款余額呈逐年遞增趨勢。一般是不可能的。可能存在如下情況：勢。一般是不可能的?？赡艽嬖谌缦虑闆r： A、暫估成本，發(fā)票到了二次進成本，達到多、暫估成本，發(fā)票到了二次進成本，達到多列成本；列成本； B、將貨款掛在應付賬款科目，不做或者延遲、將貨款掛在應付賬款科目，不做或者延遲做收入；做收入； C、存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過賬、存在帳外收入，支付供貨商貨款未通過賬面，未沖減應付賬款；面，未沖減應付賬款； D、虛列成本，購買發(fā)票，款項無法支付；、虛列成本，購買發(fā)票，款項無法支付； （2）利潤表利潤表或或損益表損益表 （二）（二）合同、制度檢查突破合同、

8、制度檢查突破 企業(yè)的財務制度是否健全？企業(yè)的財務制度是否健全？ 企業(yè)的相關管理制度是否完善？采購環(huán)節(jié)、倉庫企業(yè)的相關管理制度是否完善？采購環(huán)節(jié)、倉庫、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)與財務銜接是否順暢，原、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)與財務銜接是否順暢，原始數(shù)據(jù)和資料能否準確及時采集和共享？始數(shù)據(jù)和資料能否準確及時采集和共享？ 三、企業(yè)稅務自查的關鍵步驟三、企業(yè)稅務自查的關鍵步驟 （一）確定總體稅收自查的應對思路（一）確定總體稅收自查的應對思路 1、分析稅收檢查形勢：納稅評估；稅務稽查；、分析稅收檢查形勢：納稅評估；稅務稽查；稽查等級；一般稽查；舉報稽查；專項稽查?；榈燃?；一般稽查；舉報稽查；專項稽查。 2、分析企

9、業(yè)納稅形勢：主要稅種；主要問題（、分析企業(yè)納稅形勢：主要稅種；主要問題（一般問題、重要問題）；政策問題；檢查經(jīng)歷。一般問題、重要問題）；政策問題；檢查經(jīng)歷。 3、自查應對目標：補稅避免處罰；問題補救（、自查應對目標：補稅避免處罰；問題補救（會計差錯導致的多繳稅款，及時調(diào)賬處理）。會計差錯導致的多繳稅款，及時調(diào)賬處理）。 （二）企業(yè)稅收自查工作的安排與開展（二）企業(yè)稅收自查工作的安排與開展 包括研究分析自查提綱、掌握自查的重點、自查包括研究分析自查提綱、掌握自查的重點、自查的組織方式（如何兼顧自查質(zhì)量與效率）等，是的組織方式（如何兼顧自查質(zhì)量與效率）等，是這個環(huán)節(jié)的重點這個環(huán)節(jié)的重點 應付工資變

10、動率較大，是否存在多提成本費用應付工資變動率較大，是否存在多提成本費用的問題。的問題。 報表上出現(xiàn)短期借款，而未分配利潤卻是負數(shù)報表上出現(xiàn)短期借款，而未分配利潤卻是負數(shù)，固定資產(chǎn)又無，固定資產(chǎn)又無“土地、房產(chǎn)土地、房產(chǎn)”等看漲的資產(chǎn)。等看漲的資產(chǎn)。 如果出現(xiàn)這種借款一般都是虛構的，該種借款實如果出現(xiàn)這種借款一般都是虛構的，該種借款實質(zhì)可能是收入包括（帳外收入回流），房地產(chǎn)企質(zhì)可能是收入包括（帳外收入回流），房地產(chǎn)企業(yè)可能是假按揭形成的貸款。業(yè)可能是假按揭形成的貸款。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中

11、心 四、四、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅常見問題及稽查應對常見問題及稽查應對 （一）（一）收入常見問題的檢查方法及應對收入常見問題的檢查方法及應對 （二）扣除項目（二）扣除項目常見問題的檢查方法及應對常見問題的檢查方法及應對 2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 13 收入常見問題的檢查方法收入常見問題的檢查方法 主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入項目，通過主要是檢查利潤表中的主營業(yè)務收入項目，通過本年與以前年度本年與以前年度“主營業(yè)務收入增減變化率主營業(yè)務收入增減變化率”的對的對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入增減變化較大的，對比分析，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務收入增減變化較大的，對應資產(chǎn)負債

12、表中和收入有關的應付賬款、存貨等應資產(chǎn)負債表中和收入有關的應付賬款、存貨等項目，分析各項目之間的邏輯關系，對比收入構項目，分析各項目之間的邏輯關系，對比收入構成項目的增減變化，審查主營業(yè)務收入取得、退成項目的增減變化，審查主營業(yè)務收入取得、退回、結轉等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入回、結轉等業(yè)務的賬務處理，確定主營業(yè)務收入檢查的突破點。檢查的突破點。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 應稅收入中常見的涉稅問題及稽查應對應稅收入中常見的涉稅問題及稽查應對1 1、商品已發(fā)出，未收款未開具發(fā)票，未確認

13、收入，商品已發(fā)出，未收款未開具發(fā)票，未確認收入，造成庫存商品賬實不符的應對造成庫存商品賬實不符的應對 收入確認的時點收入確認的時點 收入確認的收入確認的條件條件 第一，檢查企業(yè)往來類、資本類等賬戶，對長期第一，檢查企業(yè)往來類、資本類等賬戶，對長期掛賬不作處理的賬項進行重點核實，檢查是否存掛賬不作處理的賬項進行重點核實，檢查是否存在收入記入往來賬，不及時確認收入的情況。在收入記入往來賬，不及時確認收入的情況。 第二，對季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取第二，對季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實企業(yè)存貨進銷存的實際情況，結合貨盤存法核實企業(yè)存貨進銷存的實際情況，結合貨幣資金增減的時間，確

14、認有無延遲收入入賬時間幣資金增減的時間，確認有無延遲收入入賬時間的問題。的問題。 第三，結合成本類賬戶，通過收入與成本配比性第三，結合成本類賬戶，通過收入與成本配比性的檢查，對長期掛往來科目預收性質(zhì)的收入逐項的檢查，對長期掛往來科目預收性質(zhì)的收入逐項核實，并通過審閱合同或協(xié)議，按照結算方式查核實，并通過審閱合同或協(xié)議，按照結算方式查實有無未及時確認收入的問題。實有無未及時確認收入的問題。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2 2、隱匿收入造成賬實不符的應對隱匿收入造成賬實不符的應對第一，將第一，將 “產(chǎn)成品產(chǎn)成品”、“庫存商品庫存商品”、“材料材料”等等明細賬和倉

15、庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉明細賬和倉庫保管賬相核對，落實各種存貨的倉庫出庫憑證、開票時間、數(shù)量、金額、去向等，庫出庫憑證、開票時間、數(shù)量、金額、去向等，結合結合“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”明細明細賬，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是賬，查實企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況。否有隱匿收入的情況。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 第二，核實各種費用的消耗定額、單位成本各項第二，核實各種費用的消耗定額、單位成本各項目之間的配比系數(shù)，確認某一時期、某一項目的目之間的配比系數(shù)，確認某一時期、某一項目的比例關系

16、，對比例異常變動的項目，運用控制計比例關系，對比例異常變動的項目，運用控制計算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬算法等方法，查明是否存在成本、收入均不入賬，體外循環(huán)的問題。，體外循環(huán)的問題。 第三，第三，對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收對往來賬戶中長期掛賬和長期投資中無收益的大額資金等進行追蹤檢查，確需必要時，履益的大額資金等進行追蹤檢查，確需必要時，履行必要的手續(xù)后，可以檢查主要經(jīng)營管理人員存行必要的手續(xù)后，可以檢查主要經(jīng)營管理人員存款賬戶及辦理相關的銀聯(lián)金卡、銀卡等，款賬戶及辦理相關的銀聯(lián)金卡、銀卡等， 查清資查清資金的真實去向，落實資金的實際用途，核實有無金的真實去向，落實資金

17、的實際用途，核實有無賬外經(jīng)營問題。賬外經(jīng)營問題。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 3 3、價外費用的涉稅問題及應對價外費用的涉稅問題及應對 第一，向銷售部門了解銷售情況和結算形式，通第一，向銷售部門了解銷售情況和結算形式，通過產(chǎn)品銷售市場分析確認有無加收價外費用的問過產(chǎn)品銷售市場分析確認有無加收價外費用的問題；題； 第二，重點檢查第二，重點檢查“其他應收款其他應收款”和和“其他應付款其他應付款”賬戶賬戶 第三，審核第三，審核“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“管管理費用理費用”、“財務費用財務費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅等賬戶的借方發(fā)生額紅字的沖銷記錄

18、，是否存在價外收費直接沖抵成本字的沖銷記錄，是否存在價外收費直接沖抵成本、費用的問題。、費用的問題。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 4 4、不征稅收入與免稅收入的涉稅處理及應對不征稅收入與免稅收入的涉稅處理及應對 政府補助收入政府補助收入財稅財稅【20082008】151151號號（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)（二）對企業(yè)取得的由國務院財

19、政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退即征即退、先征、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得

20、的出口退稅款。出口退稅款。 財稅財稅【20092009】8787號號 財企財企【20082008】179179號號國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 國債利息收入國債利息收入 符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計累計未分配利潤和累計盈余公積盈余公積中應當分得的部分，應當確認為中應當分得的部分，應當確認為股息股息所得所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額

21、，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。資轉讓所得或者損失。（原來只適用于轉讓全（原來只適用于轉讓全資子公司或持股資子公司或持股90%90%以上的企業(yè)）以上的企業(yè)）國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 例：例：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)60%60%的股份，乙企業(yè)注的股份，乙企業(yè)注冊資本冊資本500500萬元，乙企業(yè)于萬元，乙企業(yè)于20082008年年3 3月宣布終止月宣布終止生產(chǎn)經(jīng)營，帳面記載資本公積生產(chǎn)經(jīng)營，帳面記載資本公積100100萬，盈余公萬，盈余公積積200200萬，未分配利潤萬，未分配

22、利潤250250萬。假設甲方分得萬。假設甲方分得700700萬（萬（或或550550萬萬）。）。 屬于分得的股息屬于分得的股息=450=450* *60%=27060%=270萬萬 300300萬為投資成本收回（萬為投資成本收回（剩余剩余280280萬為投資成本萬為投資成本收回，投資收回，投資損失損失2020萬元萬元） 20102010年年第第6 6號號關于企業(yè)股權投資損失所得稅處關于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題理問題 剩余的剩余的130130萬為投資收益，并入應納稅所得額萬為投資收益，并入應納稅所得額征稅征稅 國稅函國稅函【20102010】7979第三條第三條國家稅務總局大連培訓中心國家

23、稅務總局大連培訓中心2022-2-10 5 5、政策性搬遷收入涉稅問題及應對政策性搬遷收入涉稅問題及應對 關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知處理問題的通知國稅函國稅函20091182009118號號 6 6、股權轉讓收入的涉稅問題及應對、股權轉讓收入的涉稅問題及應對 關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告題的公告 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20102010年年第第1919號號2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大

24、連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 7 7、利息與租金涉稅問題及應對、利息與租金涉稅問題及應對 利息收入入賬時間的確定利息收入入賬時間的確定 對照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機器設備等所有權屬證明對照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機器設備等所有權屬證明，通過實地查看，核查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用情，通過實地查看，核查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用情況，核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。況，核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。 審查期間費用等賬戶有關財產(chǎn)租賃費用支出單據(jù)，審查期間費用等賬戶有關財產(chǎn)租賃費用支出單據(jù)，核實企業(yè)租入資產(chǎn)的實際使用情況，落實有無轉租核實企業(yè)租入資

25、產(chǎn)的實際使用情況，落實有無轉租情形。情形。 關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知 國稅函國稅函200920099898號文第三款：號文第三款： 關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的關于利息收入、租金收入和特許權使用費收入的確認（確認（按合同約定的應付租金、利息、特許權使按合同約定的應付租金、利息、特許權使用費日期確認收入的實現(xiàn)用費日期確認收入的實現(xiàn)）新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的新稅法實施前已按其他方式計入當期收入的利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新利息收入、租金收入、特許權使用費收入，在新稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認

26、的收稅法實施后，凡與按合同約定支付時間確認的收入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已入額發(fā)生變化的，應將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當按照其它方式確認的收入額后的差額，確認為當期收入。期收入。國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 國稅函國稅函201079201079號號 一、關于租金收入確認問題一、關于租金收入確認問題根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權供固定資產(chǎn)、包裝

27、物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。度收入。國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-

28、10 8、資產(chǎn)處置收益涉稅問題及應對資產(chǎn)處置收益涉稅問題及應對 第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、第五十六條企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，、存貨等，以歷史成本為計稅基礎以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎不得調(diào)

29、整該資產(chǎn)的計稅基礎。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 9、視同銷售收入涉稅問題及應對視同銷售收入涉稅問題及應對 企業(yè)所得稅實施條例第企業(yè)所得稅實施條例第2525條規(guī)定條規(guī)定: :企業(yè)發(fā)生非貨幣企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、性資產(chǎn)交換，將貨物、財產(chǎn)、勞務勞務用于捐贈、償用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配，應當視同銷售、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。潤分配，應當視同銷售、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。 非貨幣性資產(chǎn)在非貨幣性資產(chǎn)在同一法人實體內(nèi)部同一法人實體內(nèi)部的流轉不視同的流轉不視同銷售（分公司之間）

30、銷售（分公司之間）2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 樣品視同銷售如何征所得稅樣品視同銷售如何征所得稅? ? 某公司樣品成本價格某公司樣品成本價格1010，銷售價，銷售價15.15.借：營業(yè)費用借：營業(yè)費用 12.5512.55 貸：庫存商品貸：庫存商品 1010 應交稅金應交稅金- -應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）2.55 2.55 區(qū)分增值稅的視同銷售與所得稅的視同銷售區(qū)分增值稅的視同銷售與所得稅的視同銷售 如：蒙牛集團用

31、產(chǎn)品招待客人如：蒙牛集團用產(chǎn)品招待客人 造紙廠將紙用于管理部門造紙廠將紙用于管理部門 空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)將空調(diào)用于職工食堂空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)將空調(diào)用于職工食堂 將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同將資產(chǎn)貨物、勞務等用于國外分支機構，應視同銷售。銷售。 關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 國稅函國稅函20082008828828號號2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 國稅函國稅函200882820088

32、28號號國家稅務總局關于企業(yè)處置國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知資產(chǎn)所得稅處理問題的通知中規(guī)定：中規(guī)定：“企業(yè)將企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。售確定收入。 （三）用于職工獎勵或福利（三）用于職工獎勵或福利” ” 此項規(guī)定中此項規(guī)定中“用于職工獎勵或福利用于職工獎勵或福利”是否包含職是否包含職工集體福利，如用于建造職工宿舍等，將資產(chǎn)用工集體福利，如用于建造職工宿舍等，將資產(chǎn)用于職工集體福利是否視同銷售征收企業(yè)所得稅？于職工集體

33、福利是否視同銷售征收企業(yè)所得稅？ 總局網(wǎng)站上回復：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利應作總局網(wǎng)站上回復：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利應作視同銷售處理，計繳企業(yè)所得稅。視同銷售處理，計繳企業(yè)所得稅。 2022-2-1031國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 非貨幣資產(chǎn)交換非貨幣資產(chǎn)交換例：例：甲企業(yè)以產(chǎn)品甲企業(yè)以產(chǎn)品A A換取乙企業(yè)機器設備換取乙企業(yè)機器設備B B，A A的的成本為成本為3030萬元，公允價值為萬元，公允價值為46.846.8萬元（含稅價），萬元（含稅價），交易無補價，雙方適用增值稅稅率交易無補價，雙方適用增值稅稅率17%17%。按照會計準則：按照會計準則： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

34、 46.846.8 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 4040 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）6.86.8國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 執(zhí)行原執(zhí)行原企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的企業(yè)：的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36.8 36.8 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 30 30 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項）6.86.8 收入明細表收入明細表 成本明細表成本明細表 資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表、攤銷納稅調(diào)整明細表國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 假設該設備會計提了假設該設備會計提了

35、5 5年折舊年折舊18.418.4萬元后，將此設萬元后，將此設備以備以5050萬元價格賣出，固定資產(chǎn)處置收益。萬元價格賣出，固定資產(chǎn)處置收益。 會計會計=50-=50-（36.8-18.436.8-18.4）=31.6=31.6 稅收稅收=50-=50-（46.8-23.446.8-23.4）=26.6=26.6國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10（二）（二） 扣除項目常見問題的檢查方法及稽查扣除項目常見問題的檢查方法及稽查應對應對成本費用稅前扣除應遵循的原則成本費用稅前扣除應遵循的原則（1 1）相關性原則）相關性原則： 如：如：企業(yè)為老板個人買車，與車有關費用（

36、油費、企業(yè)為老板個人買車，與車有關費用（油費、過路費、修理費、養(yǎng)路費、保險費）扣除問題過路費、修理費、養(yǎng)路費、保險費）扣除問題 廠家的工程師前來修機器，不收取修理費，但其廠家的工程師前來修機器，不收取修理費，但其住宿費由企業(yè)承擔。住宿費由企業(yè)承擔。國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 （2 2）合理性原則合理性原則： 支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的 符合一般經(jīng)營常規(guī)：產(chǎn)品的成本構成問題符合一般經(jīng)營常規(guī)：產(chǎn)品的成本構成問題 業(yè)務招待費支出增長超出利潤增長水平業(yè)務招待費支出增長超出利潤增長水平 外商投資企業(yè)注冊經(jīng)營期外商投資企業(yè)注冊經(jīng)營期5050年，房子年，

37、房子50005000萬元，萬元，折舊折舊5050年，第十一年把企業(yè)賣了。年，第十一年把企業(yè)賣了。 折舊折舊1010年，每年年，每年100100萬元，帳上固定資產(chǎn)凈值萬元，帳上固定資產(chǎn)凈值40004000萬元，萬元，35003500萬元賣出。（萬元賣出。（每年分更多的利每年分更多的利潤；賣時得到潛在的所得；折舊是對資產(chǎn)價值潤；賣時得到潛在的所得；折舊是對資產(chǎn)價值的補償，不能惡意進行會計估計的補償，不能惡意進行會計估計） 國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 （3 3）劃分收益性支出和資本性支出原則劃分收益性支出和資本性支出原則： 防止在各年度調(diào)劑利潤防止在各年度調(diào)劑

38、利潤 （4 4）不得重復扣除原則不得重復扣除原則 稅法和實施條例另有規(guī)定除外稅法和實施條例另有規(guī)定除外 （加計扣除）（加計扣除） （5 5）真實性原則真實性原則 必須是實際發(fā)生（準備金不得扣除）必須是實際發(fā)生（準備金不得扣除） 必須有足夠適當?shù)膽{據(jù)必須有足夠適當?shù)膽{據(jù) 發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！發(fā)票是稅前扣除的必要但不是唯一憑據(jù)！國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 國稅發(fā)國稅發(fā)200880200880號號 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得

39、允許納不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。報銷。 國稅發(fā)國稅發(fā)200888200888號號 加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等

40、跨年度扣除項目，實股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 （6 6）稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 （企業(yè)所得稅稅法第二十一條）（企業(yè)所得稅稅法第二十一條）納稅

41、調(diào)整的前提：會計規(guī)定與稅收規(guī)定不一致；納稅調(diào)整的前提：會計規(guī)定與稅收規(guī)定不一致；會計規(guī)定與稅收規(guī)定不一致：不是必須調(diào)整會計規(guī)定與稅收規(guī)定不一致：不是必須調(diào)整國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 成本、費用確認原則成本、費用確認原則權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則 條例條例第九條第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以企業(yè)應納稅所得額的計算，以權權責發(fā)生制為原則責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，屬于當期的收入和費用，不論款不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不期的收入和費用

42、，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。務主管部門另有規(guī)定的除外。 關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理關于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知問題的通知國稅函國稅函20097722009772號號國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 1 1、利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查、利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本的檢查 核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理核對計入存貨成本的運輸費、裝卸費、途中合理損耗、直接人工費等相關費用發(fā)票，利用發(fā)票

43、各損耗、直接人工費等相關費用發(fā)票，利用發(fā)票各項內(nèi)容之間的邏輯關系進行對比分析，確認發(fā)票項內(nèi)容之間的邏輯關系進行對比分析，確認發(fā)票的真實性、合法性。的真實性、合法性。 （1 1）鑒別發(fā)票的有效性。）鑒別發(fā)票的有效性。 （2 2）鑒別發(fā)票的真實性。一要調(diào)查購貨付款單位）鑒別發(fā)票的真實性。一要調(diào)查購貨付款單位的發(fā)票報銷聯(lián)與開票單位（發(fā)貨單位）的發(fā)票存的發(fā)票報銷聯(lián)與開票單位（發(fā)貨單位）的發(fā)票存根聯(lián)、記賬聯(lián)是否相符根聯(lián)、記賬聯(lián)是否相符；二要調(diào)查發(fā)票入賬后實二要調(diào)查發(fā)票入賬后實物的去向。物的去向。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 2 2資本性支出一次計入成本的檢查資本性支

44、出一次計入成本的檢查 檢查檢查“原材料原材料”、“低值易耗品低值易耗品”資產(chǎn)類等明細資產(chǎn)類等明細賬，結合發(fā)票記載的品名、數(shù)量、金額，確定有賬，結合發(fā)票記載的品名、數(shù)量、金額，確定有無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的無將購入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的形式計入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定形式計入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購半成品、修理用備件入賬，于領用時一次或分次計入生產(chǎn)修理用備件入賬，于領用時一次或分次計入生產(chǎn)成本、費用，造成提前稅前扣除。成本、費用，造成提前稅前扣除。2022-2-10國家稅

45、務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 3 3基建、福利等部門耗用的料、工、費，直接計基建、福利等部門耗用的料、工、費，直接計入成本、費用或對外投資發(fā)出的貨物直接計入成入成本、費用或對外投資發(fā)出的貨物直接計入成本、費用的檢查本、費用的檢查 審閱輔助生產(chǎn)明細賬、材料明細賬、產(chǎn)成品明細審閱輔助生產(chǎn)明細賬、材料明細賬、產(chǎn)成品明細賬等，查看各明細賬戶記錄是否異常；有疑點的賬等，查看各明細賬戶記錄是否異常；有疑點的，應結合領料單和出庫單及相關的發(fā)票單據(jù)，進，應結合領料單和出庫單及相關的發(fā)票單據(jù)，進行追蹤檢查，確定有無基建、福利部門和對外投行追蹤檢查，確定有無基建、福利部門和對外投資耗用貨物計入生產(chǎn)成

46、本的問題。資耗用貨物計入生產(chǎn)成本的問題。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 4 4收入和成本、費用不配比的檢查收入和成本、費用不配比的檢查 收集企業(yè)近年來電子征管資料、企業(yè)財務決算資收集企業(yè)近年來電子征管資料、企業(yè)財務決算資料等，分析比較財務報表中的收入、成本費用等料等，分析比較財務報表中的收入、成本費用等相關數(shù)據(jù)，通過相關數(shù)據(jù)，通過“主營業(yè)務成本率主營業(yè)務成本率”、“主營業(yè)主營業(yè)務成本變化率務成本變化率”、“同業(yè)成本率對比差同業(yè)成本率對比差”三個指三個指標，將企業(yè)主營業(yè)務成本增減變化情況，與同行標，將企業(yè)主營業(yè)務成本增減變化情況，與同行業(yè)企業(yè)同一指標的平均值進

47、行對比分析，從中查業(yè)企業(yè)同一指標的平均值進行對比分析，從中查找異常。找異常。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 第一，檢查納稅人是否按照會計制度的規(guī)定正確核第一，檢查納稅人是否按照會計制度的規(guī)定正確核算主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。算主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 第二，檢查納稅人主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出的第二，檢查納稅人主營業(yè)務成本和其他業(yè)務支出的會計處理與稅法之間是否存在差異，如果存在差異會計處理與稅法之間是否存在差異，如果存在差異，是否進行納稅調(diào)整。，是否進行納稅調(diào)整。 第三，檢查第三，檢查“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”和和“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”中的具體

48、產(chǎn)品或勞務的名稱，如有無將甲產(chǎn)品（勞中的具體產(chǎn)品或勞務的名稱，如有無將甲產(chǎn)品（勞務）成本按乙產(chǎn)品（勞務）成本結轉的情況。務）成本按乙產(chǎn)品（勞務）成本結轉的情況。 第四，檢查第四，檢查“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”、“主要業(yè)務成本主要業(yè)務成本”結轉時間是否一致。結轉時間是否一致。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 5 5原材料計量、收入、發(fā)出和結存的檢查原材料計量、收入、發(fā)出和結存的檢查 （1 1）原材料計量的檢查）原材料計量的檢查 檢查檢查“原材料原材料”原始憑證中原始憑證中“供應單位供應單位”、“買買價價”、“運雜費運雜費”等項目的數(shù)字及說明，核實憑等項目的數(shù)字

49、及說明，核實憑證是否真實、合法，實物數(shù)量計算是否正確，途證是否真實、合法，實物數(shù)量計算是否正確，途中損耗是否在合理范圍內(nèi)。中損耗是否在合理范圍內(nèi)。 （2 2）原材料收入的檢查）原材料收入的檢查 （3 3）原材料發(fā)出的檢查）原材料發(fā)出的檢查 （4 4）原材料結存的檢查）原材料結存的檢查2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 6 6、人工費用的檢查人工費用的檢查 （1 1）工資薪金的稽查與應對工資薪金的稽查與應對 核實從業(yè)職工人數(shù)，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及核實從業(yè)職工人數(shù)，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及生產(chǎn)規(guī)模，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列工資支生產(chǎn)規(guī)模，核實有無虛列從業(yè)人員，虛列

50、工資支出的問題。出的問題。 國稅函國稅函【20092009】3 3號號 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放工資薪金的調(diào)整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅義務。有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?？顬槟康?。20

51、22-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 （2 2）各項保險的檢查與應對各項保險的檢查與應對 通過通過“制造費用制造費用”、“銀行存款銀行存款”等科目，審查等科目，審查企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、企業(yè)支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費、特殊工種人身安全保險費以及住房公積金是否符特殊工種人身安全保險費以及住房公積金是否符合規(guī)定的范圍、標準和繳存渠道，是否在成本、合規(guī)定的范圍、標準和繳存渠道，是否在成本、費用中列支為職工辦理的國務院財政、稅務主管費用中列支為職工辦理的國務院財政、稅務主管部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險費用。同時核對職部門規(guī)定以外的各種商業(yè)保險費用。

52、同時核對職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等基本社會保險工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險等基本社會保險繳存比例、標準、金額，是否有擴大成本的問題繳存比例、標準、金額，是否有擴大成本的問題。財稅財稅200927200927號號2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 （3 3）職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費的檢職工福利費、職工教育經(jīng)費及工會經(jīng)費的檢查及應對查及應對職工福利費職工福利費20072007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14%14%計算計算扣除扣除; ;（財企（財企【20092009】242242號號） 200820

53、08年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的余額，沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。不足部分按新稅法規(guī)定扣除。 改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。改變用途的，應調(diào)整增加應納稅所得額。 國家稅務總局關于做好國家稅務總局關于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知算清繳工作的補充通知（國稅函（國稅函20082008264264號）號）國稅函國稅函200998號號2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心

54、國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 職工工會經(jīng)費職工工會經(jīng)費 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第第四十一條及企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三四十一條及企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三納納稅調(diào)整項目明細表稅調(diào)整項目明細表填報說明規(guī)定，企業(yè)就實際上填報說明規(guī)定，企業(yè)就實際上繳當?shù)毓M織并取得繳當?shù)毓M織并取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的工會經(jīng)費，在不超過工資薪金總額的工會經(jīng)費，在不超過工資薪金總額2%2%的部分的部分準予稅前扣除；對于未取得準予稅前扣除；對于未取得工會經(jīng)費撥繳款專用

55、工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)收據(jù)的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。的部分不能在企業(yè)所得稅前扣除。 關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 國家稅務總局公告國家稅務總局公告20102010年第年第2424號號2022-2-1050國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工

56、資薪金總額職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.52.5的部分，準予扣除；的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。納稅年度結轉扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題的稅前扣除問題2022-2-1051國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括： 財建財建20063172006317號號1 1、上崗和轉崗培訓；、上崗和轉崗培訓； 2 2、各類崗位適應性培訓；、各類崗位適應性培訓； 3 3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓、崗位培訓、職業(yè)技術等級

57、培訓、高技能人才培訓4 4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育； 5 5、特種作業(yè)人員培訓；、特種作業(yè)人員培訓；6 6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出； 7 7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出出 8 8、購置教學設備與設施購置教學設備與設施； 9 9、職工崗位自學成才獎勵、職工崗位自學成才獎勵費用；費用； 1010、職工教育培訓管理費用；、職工教育培訓管理費用； 1111、有關職工教育的其、有關職工教育的其他開支。他開支。國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-1

58、0 財建財建20063172006317號號 （九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人（九）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔。人承擔。 （十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察（十）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出。用中支出。國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心2022-2-10 7 7、招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增招待費未按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)增 （1 1）查實招待費核算的明細賬戶，查實招

59、待費核算的明細賬戶，以便以便落實納稅落實納稅申報時歸集是否完整、正確，是否存在少歸集招待申報時歸集是否完整、正確，是否存在少歸集招待費的問題。費的問題。 （2 2）對支出的大額會議費、差旅費，核查相應原對支出的大額會議費、差旅費，核查相應原始憑證，對開票為酒店、餐館、旅行社等單位的作始憑證，對開票為酒店、餐館、旅行社等單位的作為為檢檢查重點，到開票單位檢查收入日報表、查重點，到開票單位檢查收入日報表、POSPOS消消費記錄及現(xiàn)金日記賬等資料，核實企業(yè)是否存在以費記錄及現(xiàn)金日記賬等資料，核實企業(yè)是否存在以其他支出名義列支招待費用的問題。其他支出名義列支招待費用的問題。 （3 3）核實全年銷售收入

60、，依據(jù)規(guī)定的比例計算業(yè)核實全年銷售收入，依據(jù)規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費限額，然后按規(guī)定比例計算招待費扣除額務招待費限額，然后按規(guī)定比例計算招待費扣除額，與查實的招待費金額相對比，計算納稅調(diào)整額。，與查實的招待費金額相對比，計算納稅調(diào)整額。2022-2-10國家稅務總局大連培訓中心國家稅務總局大連培訓中心 8 8、擅自擴大技術開發(fā)費用擅自擴大技術開發(fā)費用加計扣除加計扣除范圍范圍 審查技術開發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）和開發(fā)費預審查技術開發(fā)項目開發(fā)計劃（立項書）和開發(fā)費預算，核實技術研發(fā)專門機構編制批文和專業(yè)人員名算，核實技術研發(fā)專門機構編制批文和專業(yè)人員名單；到生產(chǎn)部門和工藝部門核定是否存在開發(fā)新產(chǎn)單