我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究

1、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究會(huì)計(jì)國(guó)際化問題一直是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界廣泛研究的重要課題，也是我國(guó)會(huì)計(jì)改革迫切需要研究解決的問題。本文從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的后果和會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果出發(fā)，討論我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果問題，并提出我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究方法。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果1 .會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。在20世紀(jì)70年代，西方會(huì)計(jì)學(xué)界就已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了充分的研究，并達(dá)成對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則性質(zhì)的共識(shí)經(jīng)濟(jì)后果觀。所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指各經(jīng)濟(jì)主體通過利用會(huì)計(jì)信息在他們中間進(jìn)行財(cái)富的非公平轉(zhuǎn)移而帶來的經(jīng)濟(jì)后果。這種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同利益集團(tuán)之間的重新分割，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企

2、業(yè)、政府、員工、人、債權(quán)人決策行為的影響。即根據(jù)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了能對(duì)會(huì)計(jì)核算作出具體的技術(shù)規(guī)范外，它還具有經(jīng)濟(jì)影響性，不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，影響不同經(jīng)濟(jì)主體的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響或者說是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)有三個(gè)方面：其一，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的接受者如公司股東和其他投資人、債權(quán)人的影響。針對(duì)不同的報(bào)告信息，使用者會(huì)作出不同的選擇，實(shí)施不同的決策行為。其二，對(duì)“搭便車者”的影響。由于會(huì)計(jì)信息是一種物品，在會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅法定使用者會(huì)獲取信息，而且他的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、客戶、供應(yīng)商、雇員、中介機(jī)構(gòu)、媒體等非法定使用者也可無代價(jià)地獲取信息。其三，對(duì)報(bào)告公司自身

3、的影響。報(bào)告公司為了獲得良好的形象，可以選擇使財(cái)務(wù)報(bào)告更“漂亮”的經(jīng)濟(jì)行為。這些影響的直接結(jié)果是可能有一部分人受益，另一部分人受損。2 .會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)國(guó)際化是指國(guó)際間會(huì)計(jì)處理的趨同化、標(biāo)準(zhǔn)化，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。一般來說，會(huì)計(jì)國(guó)際化包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化兩個(gè)方面。一國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同，是影響會(huì)計(jì)國(guó)際需求的主要因素，因此會(huì)計(jì)國(guó)際化的核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。關(guān)于國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)學(xué)者普遍認(rèn)為是指大多數(shù)國(guó)家（主要是發(fā)達(dá)國(guó)家）通行的做法或規(guī)則，并且傾向于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或英、美會(huì)計(jì)慣例。從20世紀(jì)90年代開始，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)

4、制度進(jìn)行了改革，遵循“向國(guó)際慣例靠攏”的方針，于1992年公布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨后又公布了具體準(zhǔn)則的征求意見稿，在此基礎(chǔ)上，陸續(xù)推出了多個(gè)具體準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)踐來看，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化正是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化為核心的。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)國(guó)際化具有經(jīng)濟(jì)后果。二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果研究的必要性1 .從我國(guó)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)來看：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接影響公司凈利潤(rùn)，進(jìn)而影響利益相關(guān)者。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是由部來?yè)?dān)任，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定前公眾幾乎沒有發(fā)言權(quán)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不滿體現(xiàn)在實(shí)施過程中陽(yáng)奉陰違，這使我國(guó)會(huì)計(jì)改革付出了很大的代價(jià)。例如我國(guó)于2001年頒布和修改的具體準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定，首

5、先是強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的運(yùn)用，然后，卻規(guī)定盡可能回避按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而改按賬面價(jià)值入賬。在公允價(jià)值運(yùn)用的兩年實(shí)踐中，竟發(fā)生如此大的政策震蕩，究其原因，在于公允價(jià)值的改革是為了與國(guó)際慣例接軌，追求會(huì)計(jì)國(guó)際化帶來的良性經(jīng)濟(jì)后果，融入全球化的世界經(jīng)濟(jì)體系，分享其利益并增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。但這項(xiàng)改革沒有對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行深入研究、預(yù)測(cè)，在我國(guó)目前條件不成熟的情況下盲目追求個(gè)別會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的國(guó)際化，不僅會(huì)造成社會(huì)財(cái)富的不公平分配，降低會(huì)計(jì)在資源配置過程中的作用，而且會(huì)擾亂尚不成熟的市場(chǎng)體系，影響國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，進(jìn)而阻礙融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的步伐。1998年之后，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)日漸與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，國(guó)內(nèi)

6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異逐步縮小，但按照兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制得出的盈余數(shù)字差異卻在擴(kuò)大，表明盡管我們?cè)跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面已經(jīng)越來越接近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是實(shí)際執(zhí)行的效果并不理想。有關(guān)研究表明：從會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的關(guān)系來看，19941999年，以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性并不比以國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性高。經(jīng)過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有為投資者帶來增量信息，而且境內(nèi)外得出的利潤(rùn)差異越來越大。這不能不說明我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化改革存在著重大問題。以上實(shí)踐證明：我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究還很不充分，為了使我國(guó)會(huì)計(jì)改革更順利，迫切需要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行

7、廣泛而深入地研究。2 .從世界各國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷程來看：各國(guó)在會(huì)計(jì)國(guó)際化協(xié)調(diào)過程中都非常重視國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為目前唯一的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)組織，在聯(lián)系中扮演著越來越重要的角色。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)理事會(huì)、顧問組和籌劃委員會(huì)。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序來看，理事會(huì)掌握了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際制定權(quán)，不同理事來自于不同的國(guó)家，他們不可避免地要站在本國(guó)的立場(chǎng)上參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。因此我國(guó)不應(yīng)消極地接受其他國(guó)家協(xié)調(diào)后的結(jié)果，而應(yīng)該參與會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，研究我國(guó)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，從而獲得有利于本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國(guó)際。三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化經(jīng)濟(jì)后果的研究筆者認(rèn)為利用經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的觀點(diǎn)研究我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際

8、化問題，分析會(huì)計(jì)國(guó)際化對(duì)國(guó)與國(guó)之間和國(guó)內(nèi)有關(guān)各利益主體產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，應(yīng)該采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法來研究會(huì)計(jì)國(guó)際化后將產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。1. 從研究?jī)?nèi)容上來看，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化在國(guó)與國(guó)之間和國(guó)內(nèi)有關(guān)各利益主體兩方面產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行研究。會(huì)計(jì)國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)后果包括如下兩個(gè)方面：（1）從世界范圍來看，會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)。在世界范圍內(nèi)影響經(jīng)濟(jì)資源的配置，從而直接導(dǎo)致國(guó)際間財(cái)富的轉(zhuǎn)移，即會(huì)計(jì)國(guó)際化具有影響國(guó)與國(guó)之間利益分配的經(jīng)濟(jì)后果。具體來說有三個(gè)經(jīng)濟(jì)后果：一是發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)通過國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定主導(dǎo)權(quán)，制定于己有利的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并附加于各種國(guó)際合作機(jī)會(huì)之上，以便從發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移財(cái)富，如世界就要求“五大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司在審計(jì)亞洲公司時(shí)，必須遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，否則不予簽字，這也就意味著如果亞洲公司拒絕國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則很難獲得世界銀行貸款。二是各國(guó)政府在進(jìn)行本國(guó)的會(huì)計(jì)改革時(shí)，特別是在向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的過程中，為了盡可能地降低制度變遷，而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定施加