內(nèi)部審計(jì)如何走出角色之困惑

1、內(nèi) 部 審 計(jì)：溫勝精( 廣西航天工業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì) 廣西柳州市 545012 摘 要：走出傳統(tǒng)審計(jì)角色的誤區(qū)，辨別審計(jì)的真諦。本文通過(guò)走進(jìn)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，面對(duì)內(nèi)部審計(jì)角色在現(xiàn)實(shí)工作中的種種困惑，追問(wèn)：是什么原因?qū)е聝?nèi)部審計(jì)角色轉(zhuǎn)換如此艱難，在分析產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，就如何廓清內(nèi)部審計(jì)角色，改善內(nèi)部審計(jì)的形象，提出了幾個(gè)方面的思考。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；角色；困惑內(nèi)部審計(jì)角色如何定位，一直是個(gè)爭(zhēng)論不休的話題，其核心問(wèn)題是內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演什么角色，是單一角色，還是多重角色? 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的角色定位是否一成不變，能否隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化予以新的內(nèi)容? 對(duì)這些問(wèn)題的追問(wèn)，是因?yàn)槿藗兦?/p>

2、楚地知道，角色把握不好，就找不準(zhǔn)位置，就有可能出現(xiàn)審計(jì)不到位或者錯(cuò)位、越位的現(xiàn)象。一、困惑：內(nèi)部審計(jì)角色種種不“和諧”現(xiàn)狀當(dāng)我們走進(jìn)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，觸及內(nèi)部審計(jì)角色，都會(huì)有這樣的話題：(一 對(duì)立面角色把審計(jì)當(dāng)作對(duì)立面來(lái)認(rèn)識(shí)。至今還有不少企業(yè)的管理層認(rèn)為審計(jì)部門不能直接創(chuàng)造價(jià)值和利潤(rùn)，甚至出現(xiàn)“防火、防盜、防審計(jì)”的說(shuō)法。我們經(jīng)常以“敢于揭露問(wèn)題的站不住，站得住的不敢揭露問(wèn)題”來(lái)描繪內(nèi)部審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部職能部門的關(guān)系。人為地疏遠(yuǎn)了內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門的關(guān)系，使內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中處于尷尬的境地。(二 負(fù)面成果角色審計(jì)工作成果以被審計(jì)對(duì)象害怕的“負(fù)面成果”來(lái)衡量。傳統(tǒng)審計(jì)成果往往是通過(guò)查出

3、多少問(wèn)題、多少違規(guī)資金、漏繳多少稅款來(lái)體現(xiàn)，致使審計(jì)對(duì)象害怕審計(jì)，甚至對(duì)審計(jì)有抵觸情緒，采取各種手段逃避或敷衍審計(jì)。(三 得罪人的角色干審計(jì)工作被定為得罪人的角色，當(dāng)我們要挑選一名審計(jì)人員時(shí)，總是這樣對(duì)其說(shuō)：干審計(jì)工作是一份得罪人的工作，你要做思想準(zhǔn)備。給人的印象是審計(jì)工作除了與被審計(jì)對(duì)象“針?shù)h相對(duì)”之外，再無(wú)其他。于是久而久之，審計(jì)工作不很愉快，選擇審計(jì)工作不是出自于內(nèi)心，是迫于無(wú)奈，審計(jì)工作的吸引力始終不高。(四 可有可無(wú)的角色內(nèi)部審計(jì)存在的理由不是出于企業(yè)的自身需要。“給我存在的一個(gè)理由”太勉強(qiáng)。因此，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位并不高，其工作方式可以形象地概括為事前一無(wú)所知，事后是“諸葛亮”

4、。如經(jīng)營(yíng)管理人員的離任審計(jì)，人已調(diào)動(dòng)或升職，才通知審計(jì)，審計(jì)的作用無(wú)法彰顯。(五 全方位角色企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，幾乎涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都要求審計(jì)介入。表面看內(nèi)部審計(jì)工作人員監(jiān)督著每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，事實(shí)上只是一種形式，并未起到實(shí)質(zhì)性的作用，因?yàn)楝F(xiàn)在許多內(nèi)審人員不具備基建審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及招投標(biāo)等方面的知識(shí)和業(yè)務(wù)技能。(六 清貧角色內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常被要求接受甘于清貧的環(huán)境，如在工資報(bào)酬上，很多單位給內(nèi)審人員的待遇，并不是以內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值貢獻(xiàn)來(lái)“量身定做”的，而是隨意把其“價(jià)位”定的較低。在現(xiàn)實(shí)中，往往是內(nèi)審人員的收入待遇大大低于其他職能部門的人員，很不合理。(七 “馬后炮”角色傳統(tǒng)的

5、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，有一通俗的稱呼，叫做“查賬”。一些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)發(fā)生，并且造成了嚴(yán)重的損失，才去審計(jì)，如此把賬審得再清楚，內(nèi)控漏洞分析得再透徹，恐怕也于事無(wú)補(bǔ)了。在面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中這些不和諧的現(xiàn)狀時(shí)，不管是原來(lái)在職的，或是將要加入的，心情都不會(huì)平靜，一個(gè)又一個(gè)的問(wèn)號(hào)會(huì)拉得長(zhǎng)長(zhǎng)的：難道內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象是監(jiān)督者與被監(jiān)督者的關(guān)系? 是在玩“貓鼠游戲”? 是一對(duì)矛盾? 如果是這樣，一個(gè)與企業(yè)沖突的內(nèi)部審計(jì)能夠給股東創(chuàng)造價(jià)值嗎? 內(nèi)部審計(jì)的生命力又在哪里? 內(nèi)審人員能將此項(xiàng)工作視為崇高職業(yè)嗎? 又如何體現(xiàn)出內(nèi)審工作的重要性? 等等。二、追問(wèn)：是什么原因?qū)е聝?nèi)部審計(jì)角色轉(zhuǎn)換如此艱難那么導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)角色這

6、么多的困惑又是如何形成的呢?(一 內(nèi)部審計(jì)一仆二主，國(guó)家審計(jì)體系下的角色定位矛盾審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定第二條明確指出：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職能。審計(jì)法第二十九條又規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系的組成部分，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督下進(jìn)行工作。這種雙重身份，使許多企業(yè)把內(nèi)部審計(jì)視為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的“內(nèi)線”和“坐探”。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任，不容易了解到企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)幕。(二 內(nèi)部審計(jì)是遵命建立，企業(yè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在行政干預(yù)下建立起來(lái)的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需求。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者

7、，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有主觀要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是企業(yè)機(jī)體的重要組成部分。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員當(dāng)做異己力量，不愿意也不敢配備精通業(yè)務(wù)的人員，目的是為了“防患于未然”。這樣，一遇精簡(jiǎn)合并機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便首當(dāng)其沖，成為犧牲品。(三 內(nèi)審工作定位忽高忽低“迷了路”，內(nèi)審工作重心經(jīng)常變化多年以來(lái)，審計(jì)越來(lái)越受到重視，可是企業(yè)的內(nèi)審工作重心經(jīng)常發(fā)生變化，一項(xiàng)工作沒(méi)做完，突然來(lái)180度大轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)到另外一項(xiàng)工作上去，難以按一個(gè)既定的方向走下去。一些企業(yè)的內(nèi)審部門，不考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際，制定出和自身定位不和諧的目標(biāo)，喊出了諸如“

8、沒(méi)有打不開(kāi)的賬，沒(méi)有查不出的問(wèn)題，沒(méi)有完不成的任務(wù)”這樣不切實(shí)際的口號(hào)。做什么事情都需要定位清晰，在內(nèi)部審計(jì)上，如果不具備開(kāi)展基建審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)的能力，不結(jié)合所在企業(yè)的具體實(shí)際情況，也要定位為全方位的審計(jì)，只會(huì)南轅北轍?？膳碌氖遣⒉皇撬械娜四芸闯鰜?lái)，許多內(nèi)審人員也許干得還很帶勁。(四 誤認(rèn)為內(nèi)審只有單一的查賬職能，舊觀念形成傳統(tǒng)的慣性阻力由于過(guò)去存在突出監(jiān)督的傾向，已經(jīng)形成一種錯(cuò)誤的觀念認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)只講監(jiān)督，只有查錯(cuò)糾弊，才能體現(xiàn)出審計(jì)的價(jià)值。這樣認(rèn)識(shí)審計(jì)是不夠全面的，似乎內(nèi)審只有單一的查賬職能，不查出問(wèn)題來(lái)，就不算是真正的審計(jì)者。(五 看不到科技發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的沖擊在我們的

9、現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，人們往往把審計(jì)看作是查賬的，認(rèn)為翻翻憑證賬本就是審計(jì)。有這種認(rèn)識(shí)的內(nèi)審人員輕視自己，不求上進(jìn)，有這種認(rèn)識(shí)的非審計(jì)人員看低審計(jì)，產(chǎn)生審計(jì)誰(shuí)都可以做的錯(cuò)誤觀念。試想，科技產(chǎn)品的重要性體現(xiàn)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)上，而生產(chǎn)線上可能用的是文化程度低的“打工仔”，能行嗎? 再試想，如果財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化全部建成，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的電算化功能全部具備，內(nèi)審還翻什么憑證賬本呢? 如果市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系完全建立，審計(jì)的對(duì)象形式多種，特點(diǎn)各異，新的審計(jì)模式無(wú)法推行，我們又如何來(lái)認(rèn)識(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象呢?(六 企業(yè)文化的阻力任何企業(yè)都面臨企業(yè)文化的問(wèn)題，當(dāng)企業(yè)試圖進(jìn)一步改進(jìn)管理，優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程以提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)文

10、化就有可能會(huì)像漂浮在海面上的冰山一樣顯示出其巨大的阻力。對(duì)于一個(gè)致力于建設(shè)有效內(nèi)部控制的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要求企業(yè)的員工誠(chéng)信，不但不隱瞞問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和主動(dòng)查找所有隱患，而且還要對(duì)任何監(jiān)督和批評(píng)都持有一個(gè)非常寬容的態(tài)度，但要真正做到卻不容易。例如：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，很少有職工主動(dòng)舉報(bào)諸如違反商業(yè)道德、公私利益沖突、收受經(jīng)銷商財(cái)物或索取非法利益等不正常事件，一些員工在工作中常常報(bào)喜不報(bào)憂，認(rèn)為多干不如少干，碰到問(wèn)題推卸責(zé)任或事不關(guān)己高高掛起等等。(七 內(nèi)審宣傳力度不夠在宣傳介紹內(nèi)審工作時(shí)，我們更多提及的是財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，而沒(méi)有推介我們可以開(kāi)展的內(nèi)部控制審計(jì)、人力資源審計(jì)等新領(lǐng)域；在

11、講職能時(shí)往往只講監(jiān)督，不講服務(wù)、評(píng)價(jià)、鑒證等職能，尤其是不講對(duì)企業(yè)的增值服務(wù)；在講與審計(jì)對(duì)象的關(guān)系時(shí)，往往只講監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，而沒(méi)有講是伙伴關(guān)系；在講我們內(nèi)審工作成果時(shí)，往往只突出查出了多少違法違規(guī)問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)了多少大案要案線索，查出了多少小金庫(kù)等這些“硬”指標(biāo)，而沒(méi)有講審計(jì)給企業(yè)貢獻(xiàn)的“軟”指標(biāo)。這種不全面的宣傳介紹，造成人們對(duì)審計(jì)的錯(cuò)覺(jué)，把審計(jì)等同于廉政公署，甚至我們審計(jì)人員也“誤讀”審計(jì)，致使審計(jì)的其他重要功能、重要貢獻(xiàn)在大眾面前“養(yǎng)在深閨無(wú)人識(shí)”。這不是無(wú)緣無(wú)故的追問(wèn)，我們只有在思考中，才能澄清種種模糊的認(rèn)識(shí)，才能找到破解難題之路，為我們的內(nèi)部審計(jì)工作“轉(zhuǎn)軌變型”提供思想準(zhǔn)備。而只有

12、觀念變了，才有行動(dòng)上的轉(zhuǎn)變，才有內(nèi)部審計(jì)的寬廣天地。三、思考：內(nèi)部審計(jì)角色如何定位那么如何廓清內(nèi)部審計(jì)角色，或是給予內(nèi)部審計(jì)角色與時(shí)俱進(jìn)的涵義，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面思考：(一 角色的轉(zhuǎn)換要從觀念上開(kāi)始內(nèi)審人員常常認(rèn)為自己只是在履行監(jiān)督職責(zé)，為審計(jì)而審計(jì)。內(nèi)審人員首先應(yīng)該改變觀念，把內(nèi)部審計(jì)工作看作是給企業(yè)增加價(jià)值的工作，是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的工作，是為與內(nèi)部審計(jì)接觸的人帶來(lái)價(jià)值的工作，而不是簡(jiǎn)單地出一份審計(jì)報(bào)告，而是切實(shí)的改善組織的工作，如果內(nèi)部審計(jì)人員連自己的工作價(jià)值都看不到，自己的觀念還停留在監(jiān)督的層面上，審計(jì)委托者、審計(jì)對(duì)象不能認(rèn)同你的工作，又怎能叫他們配合審計(jì)。只有深刻認(rèn)識(shí)到你在企業(yè)中所

13、扮演的角色，才能知道該怎么做。(二 跳出以財(cái)務(wù)審計(jì)為主和事后審計(jì)的框架，擴(kuò)大內(nèi)審領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：在第一階段主要以開(kāi)展財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)為主；第二階段是在上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)在第一階段的基礎(chǔ)上，逐步開(kāi)展了以預(yù)算管理審計(jì)、工程投資審計(jì)、購(gòu)銷比價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為標(biāo)志的管理效益審計(jì)；第三階段是在21世紀(jì)以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)已逐步向以管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與職責(zé)說(shuō)明指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！睂徲?jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在

14、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出：內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理效益”。我們要順應(yīng)這一演變趨勢(shì)，審計(jì)范疇 要從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)范疇，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中事前審計(jì)。(三 審計(jì)關(guān)注焦點(diǎn)和追求層次要擴(kuò)大傳統(tǒng)法人治理理論是以股東為中心的“股東治理模式”。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)治理的變遷，傳統(tǒng)法人治理理論已經(jīng)被揚(yáng)棄，出現(xiàn)了以利益相關(guān)者治理為基礎(chǔ)的新興的“利益相關(guān) 者治理模式”。根據(jù)利益相關(guān)者理論，法人治理的主體不僅局限于股東，而是包括了股東、全權(quán)人、雇員、客戶、供應(yīng)商、甚至政府、社區(qū)等在內(nèi)的廣大利益相關(guān)者?；趦?nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，自然承擔(dān)起了上述多重角色，參與到法人治理體系中，

15、對(duì)法人治理的缺陷和不足施以矯正，內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上已構(gòu)成當(dāng)前法人治理框架中重要組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有大格局思考的人，不只注重現(xiàn)在，也要注重將來(lái)；不只想到自己，也要想到別人；不只關(guān)心自己的企業(yè)，也要關(guān)心與我們左右鄰居；不只是服務(wù)自己的組織，也要幫助改善別人的組織；內(nèi)部審計(jì)只有把自己關(guān)注焦點(diǎn)擴(kuò)大、追求層次擴(kuò)大、努力的方向擴(kuò)大、要求改善的層面擴(kuò)大，才能放大內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。(四 必須摒棄發(fā)現(xiàn)問(wèn)題越多越好的審計(jì)誤區(qū)審計(jì)的根本目的不是眼前問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)，而是未來(lái)工作的改進(jìn)。只有將審計(jì)從“損失發(fā)現(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)防范”，才能降低錯(cuò)誤的積累放大效應(yīng)，控制潛在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。查問(wèn)題不是審計(jì)的最終目的，并非查處的問(wèn)題

16、越多，就說(shuō)明審計(jì)的工作業(yè)績(jī)?cè)酱?。?nèi)部審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)，是使審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題得到完完全全的整改、糾正，杜絕隱患。(五 要處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能與其他職能的關(guān)系隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能從監(jiān)督，逐漸衍生出了鑒證、評(píng)價(jià)、確認(rèn)與咨詢等職能。如果內(nèi)部審計(jì)丟掉了監(jiān)督這一職能，審計(jì)就失去了靈魂；然而，如果內(nèi)部審計(jì)只定位于監(jiān)督，那內(nèi)部審計(jì)就失去了廣闊的發(fā)展空間，內(nèi)部審計(jì)也就失去了意義。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中，必須認(rèn)真處理好內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能與其他職能的關(guān)系，也就是處理好服務(wù)與監(jiān)督的問(wèn)題。長(zhǎng)期以來(lái)，我們的內(nèi)部審計(jì)更多強(qiáng)調(diào)的是監(jiān)督職能的履行，而忽視內(nèi)部審計(jì)服務(wù)功能的發(fā)揮。這在一定歷史時(shí)期，能起到一定

17、的作用，但長(zhǎng)期下去，忽視內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)特征的核心職能定位，或根本無(wú)視其核心職能的存在和發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)迷失方向。我們的差距就是服務(wù)，而能發(fā)揮我們優(yōu)勢(shì)的也就是服務(wù)，如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)角色的“華麗轉(zhuǎn)身”，找到我們最恰當(dāng)、最優(yōu)勢(shì)的位置，需要我們內(nèi)部審計(jì)工作者不懈的探索和努力。參考文獻(xiàn)1 李翔. IT 審計(jì)強(qiáng)化內(nèi)控的重要手段. 金融時(shí)報(bào).2006.5.242 唐際升. 試論管理審計(jì)和效益審計(jì). 華中電力會(huì)計(jì)學(xué)會(huì).2005.8.203 周世洪. 內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)、機(jī)遇與對(duì)策. 北京內(nèi)審.2005.9.7作者簡(jiǎn)介：溫勝精，男，壯族，大學(xué)專科，會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任中國(guó)航天科工集團(tuán)柳州長(zhǎng)虹機(jī)器制造公司審計(jì)處長(zhǎng)，從事財(cái)務(wù)和

18、審計(jì)工作。學(xué)術(shù)研究主要在審計(jì)、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)、稅務(wù)等方面。工作研究淺議縣級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性馬承團(tuán)( 鳳山縣財(cái)政局 廣西鳳山縣 547600 摘 要：縣一級(jí)單位是各種資金來(lái)源渠道的匯集之地，也是資金具體使用的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)縣級(jí)會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)十分重要的問(wèn)題。因?yàn)橹T多原因，造成縣級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督失效，會(huì)計(jì)信息失真。本文通過(guò)對(duì)縣級(jí)單位監(jiān)督失效的表現(xiàn)及其原因分析，提出提高縣級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性的幾點(diǎn)建議，以期達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的。關(guān)鍵詞：縣級(jí)單位；會(huì)計(jì)監(jiān)督；有效性作為會(huì)計(jì)兩大基本職能之一的會(huì)計(jì)監(jiān)督，是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行信息控制和傳遞的一種管理行為?？h域經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的要求更高，可以說(shuō)，

19、會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)維護(hù)正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序任重而道遠(yuǎn)?？h級(jí)又是各種資金來(lái)源渠道的匯集之地，也是具體操作資金使用的重要環(huán)節(jié)，為此，加強(qiáng)縣級(jí)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)十分重要而敏感的問(wèn)題。然而，正是在縣一級(jí)的會(huì)計(jì)管理工作中因?yàn)槎喾矫娴囊蛩?，?huì)計(jì)監(jiān)督的作用還沒(méi)有達(dá)到應(yīng)有的程度，造成會(huì)計(jì)監(jiān) 督失效，會(huì)計(jì)監(jiān)督虛位，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重地影響了正常的會(huì)計(jì)秩序。 一、縣級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性不足的主要表現(xiàn) (一依法監(jiān)督的觀念淡簿 一是會(huì)計(jì)法的宣傳不夠深入、全面，給人造成的印象是：會(huì)計(jì)法 是一部只管會(huì)計(jì)人員的法律，而單位負(fù)責(zé)人及其他人員則是一種“事不關(guān)己高 高掛起”的心態(tài)。致使單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整 性

20、負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)法規(guī)定缺乏了解，誤認(rèn)為財(cái)務(wù)上出了問(wèn)題是會(huì)計(jì)之責(zé)，而會(huì) 計(jì)人員行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)，得不到理解和支持，監(jiān)督自然不大膽、不徹底。 二是會(huì)計(jì)人員本身的法律觀念不強(qiáng)。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方面看單位領(lǐng)導(dǎo)者的 眼色行事，按領(lǐng)導(dǎo)的意圖記賬，以領(lǐng)導(dǎo)的意愿定成本、定利潤(rùn)，把財(cái)會(huì)法規(guī)制 度拋到九霄云外，認(rèn)為出了事有領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)著，不依法行使職權(quán)。 (二內(nèi)部控制制度不到位 一是部分單位根本就沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作憑經(jīng)驗(yàn)、憑單 位領(lǐng)導(dǎo)安排。如：某縣在 2004 年抽查了具有代表性的 10 個(gè)單位中，就有 6 個(gè) 單位沒(méi)有建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和成本費(fèi)用稽核制度，達(dá)到了總數(shù)的 60 二是部分單位即使建立了內(nèi)

21、部控制制度，也不符合會(huì)計(jì)法的要求，不 符合職務(wù)不相容原則。如：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人 員由一個(gè)人來(lái)兼任等。 三是部分單位對(duì)制定的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。特別是重大的對(duì)外投 資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策沒(méi)有依照規(guī)定的程序 進(jìn)行，全由一把手拍板定調(diào)，內(nèi)部控制制度被“架空”，成為擺設(shè)。 (三會(huì)計(jì)失真較為突出 一是虛構(gòu)不存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 或虛增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的成本， 用假發(fā)票列報(bào)支出， 套取本單位的現(xiàn)金。如：某縣自來(lái)水廠私設(shè)小金庫(kù) 13 多萬(wàn)元。 二是隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍，擠占正常成本費(fèi)用。如：某縣一單位在實(shí)施一項(xiàng) 50 萬(wàn)元的項(xiàng)目中，竟有 12 萬(wàn)元的招待費(fèi)、8 萬(wàn)

22、元的車輛費(fèi)用；另一個(gè) 5 萬(wàn)元 的生態(tài)示范項(xiàng)目只有 2 萬(wàn)元用在該項(xiàng)目上。 三是隨意操縱利潤(rùn)，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，如：某國(guó)有林場(chǎng)在場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)授意下，在 固定資產(chǎn)折舊上做手腳，調(diào)高當(dāng)年利潤(rùn)；而另一林場(chǎng)則是虛減當(dāng)年利潤(rùn) 20 萬(wàn) 元。 二、縣級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性不足的原因分析 (一會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體素質(zhì)參差不齊 作為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)是構(gòu)筑有效會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的核心 環(huán)節(jié)，但是，諸多現(xiàn)狀表明會(huì)計(jì)監(jiān)督主體正面臨著許多挑戰(zhàn)。 一是尚未建立起有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督通道。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的門檻較低，造 成許多會(huì)計(jì)知識(shí)一知半解的人進(jìn)入最需要專業(yè)技術(shù)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，一方面缺乏 高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，另一方面，低素質(zhì)人員又濫竽充數(shù)

23、。 二是缺乏系統(tǒng)性的后續(xù)教育和培訓(xùn)制度。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)監(jiān)督 人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)已滯后于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)本身的發(fā)展，而在現(xiàn)實(shí)工作中，一部分具有 潛質(zhì)的后備會(huì)計(jì)監(jiān)督人員由于資歷等方面的原因得不到素質(zhì)提升的機(jī)會(huì)。 (二會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體生存壓力 奮戰(zhàn)在縣級(jí)單位工作的會(huì)計(jì)人員，工作條件較差，工作任務(wù)較重，而工資 福利待遇卻較低。面對(duì)著經(jīng)濟(jì)上、工作上、生活上的多重壓力，促使其對(duì)會(huì)計(jì) 監(jiān)督采取消極態(tài)度。據(jù)調(diào)查表明：收入與期望的生活標(biāo)準(zhǔn)之間存在差距，差距 越大，壓力越大；工作的壓力主要是沒(méi)有按勞按知分配，干得多拿得少，心理 不平衡；生存的壓力促使會(huì)計(jì)人員幫助單位負(fù)責(zé)人粉飾會(huì)計(jì)信息或隱瞞事實(shí)真 相，以提高自己的收入

24、、地位和聲望。延緩問(wèn)題的暴露，以便等待事情的好轉(zhuǎn)， 或轉(zhuǎn)嫁危機(jī)，或逃避責(zé)任和處罰。 (三會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不健 一是會(huì)計(jì)人員的管理體制不健全，使其與單位負(fù)責(zé)人有共同的利益目標(biāo)， 各種利益得失的博弈導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，在會(huì)計(jì)造假的過(guò)程中大多有會(huì)計(jì)人員 的參與。 二是對(duì)單位負(fù)責(zé)人的約束機(jī)制不健全，阻礙了會(huì)計(jì)的有效監(jiān)督。在一些單 位的管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授意甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假 賬，偽造會(huì)計(jì)憑證，辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而使會(huì)計(jì)工作受制于管理者，不能 獨(dú)立行使其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。 三、提高縣級(jí)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性的意見(jiàn)和建議 (一加強(qiáng)法規(guī)宣傳力度，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任感。 一是要組織單位負(fù)

25、責(zé)人參加會(huì)計(jì)法的集中培訓(xùn)，保證其知法，增強(qiáng)法 律意識(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督營(yíng)造一個(gè)寬松的外部環(huán)境，減少來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)層的精 神壓力。 二是擴(kuò)大 會(huì)計(jì)法 宣傳的覆蓋面， 不應(yīng)只局限于單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員， 還包括其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員，使大家都知道依法辦事。 三是按照會(huì)計(jì)法做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處 理程序和紀(jì)律，制定科學(xué)合理有效的內(nèi)部控制制度并認(rèn)真執(zhí)行。 (二切實(shí)采取有效措施，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍的整體素質(zhì)。 一是建立學(xué)習(xí)型、知識(shí)型的會(huì)計(jì)隊(duì)伍勢(shì)在必行。任何一名會(huì)計(jì)人員都必不 可少地將自己納入到一個(gè)不斷學(xué)習(xí)的程式中，不斷更新新的財(cái)會(huì)知識(shí)，熟悉新 的財(cái)會(huì)法規(guī)制度，豐富自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。 二是嚴(yán)格會(huì)計(jì)從業(yè)人員的準(zhǔn)入關(guān)。在目前情況下應(yīng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)資格的門 檻，最起碼會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的難度應(yīng)達(dá)到助理會(huì)計(jì)師的程度，使加入到會(huì)計(jì) 隊(duì)伍中的人員本身就有扎實(shí)的基本功。 三是疏通會(huì)計(jì)人員的退出機(jī)制，以促使那些業(yè)務(wù)能力低和專愛(ài)做假