可抵扣暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理

1、可抵扣暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理        【例】：可抵扣暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理。甲公司2006年12月20日購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，價(jià)值為52萬(wàn)元（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為2萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。該公司2007年至2011年每年扣除折舊額前的稅前利潤(rùn)為110萬(wàn)元，所得稅率為33%，該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與稅法要求相符。2009年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備發(fā)生減值，可收回金額為10萬(wàn)元。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，該設(shè)備在2009年12月31日以前沒(méi)

2、有計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備，重新預(yù)計(jì)凈殘值仍為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命沒(méi)有發(fā)生變更。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假定按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。    第一步：確定一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的稅基及其暫時(shí)性差異 單位：萬(wàn)元     年份    原值    凈殘值    本期計(jì)提折舊    累計(jì)折舊    本期計(jì)提減值預(yù)備   

3、; 累計(jì)計(jì)提預(yù)備    賬面價(jià)值    稅基    暫時(shí)性差異    2007    52    2    10    10    0    0    

4、;42    42    0    2008    52    2    10    20    0    0    32    32  &

5、#160; 0    2009    52    2    10    30    12    12    10    22    12    201

6、0    52    2    4    34    0    12    6    12    6    2011    52  

7、0; 2    4    38    0    12    2    2    0    表注：    賬面價(jià)值=資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-累計(jì)減值預(yù)備，如2009年賬面價(jià)值為：52-10×3-12=10萬(wàn)元；累計(jì)折舊及累計(jì)減

8、值預(yù)備之和與原值相差2萬(wàn)元， 是殘值。在本例中，殘值不存在暫時(shí)性差異。    稅基為當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的賬面金額時(shí)，為納稅目的將可抵扣的未來(lái)流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。如2009年稅基為：52-10×3=22萬(wàn)元    在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年計(jì)提折舊金額為10萬(wàn)元【（522）÷5】，兩年的累計(jì)折舊金額為20萬(wàn)元。其每年會(huì)計(jì)分錄為：    借：制造費(fèi)用等 100 000   

9、0;貸：累計(jì)折舊 100 000    設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在這兩年內(nèi)，無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或是稅務(wù)會(huì)計(jì)，均以10萬(wàn)元折舊計(jì)提數(shù)作為利潤(rùn)的扣除，會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值與稅基并不存在任何差異。    計(jì)提所得稅會(huì)計(jì)分錄為：    借：所得稅 330 000    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 330 000    本例中，2009年12月31日，在不考慮計(jì)提減值預(yù)備因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值為22萬(wàn)元（523

10、0）；可收回金額為10萬(wàn)元。因此，該公司應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備金額為12萬(wàn)元，其會(huì)計(jì)分錄為：    借：資產(chǎn)減值損失 120 000    貸：固定資產(chǎn)減值預(yù)備 120 000    應(yīng)注重的是，2009年12月31日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)先對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，然后才能進(jìn)行計(jì)提固定資產(chǎn)減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值為 10萬(wàn)元（52-30-12），稅基為22萬(wàn)元，出現(xiàn)賬面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)低，產(chǎn)生暫時(shí)性差異12萬(wàn)元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)3.96（12×3

11、3%）萬(wàn)元。    第二步，以所得稅為軋平賬    編制會(huì)計(jì)分錄：    借：所得稅 290 400    遞延所得稅資產(chǎn) （120 000×33%） 39 600    貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 【（1 100 000-100 000）×33% 】330 000    2010年至2011年每年計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)按該設(shè)備2009年12月31日

12、計(jì)提減值預(yù)備后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬(wàn)元和尚可使用壽命2年，預(yù)計(jì)凈殘值2萬(wàn)元， 重新計(jì)算確定折舊率和折舊額，即每年計(jì)提折舊金額4萬(wàn)元【（10-2）÷2】.每年的會(huì)計(jì)分錄為：    借：制造費(fèi)用等 40 000    貸：累計(jì)折舊 40 000    2010年賬面價(jià)值為6萬(wàn)元， 稅基為12萬(wàn)元， 暫時(shí)性差異為6萬(wàn)元， 且賬面價(jià)值低于稅基， 應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)1.98萬(wàn)元（6×33%），由于年初余額為39600元，所以本年應(yīng)該轉(zhuǎn)回19800元（19800

13、-39600）。會(huì)計(jì)分錄為：    借：所得稅 （330 000 19 800） 349 800    貸：遞延所得稅資產(chǎn) （60 000×33%） 19 800    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 【（1 100 000-100 000）×33% 】330 000    2011年， 設(shè)備按時(shí)報(bào)廢，取得殘值變價(jià)收入2萬(wàn)元， 報(bào)廢前計(jì)提折舊4萬(wàn)元， 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)全部轉(zhuǎn)銷， 應(yīng)交稅金為 33萬(wàn)元（11010）×33%， 以所得稅為軋平， 即所得稅入賬金額為遞延所得稅資產(chǎn)與應(yīng)交稅費(fèi)之和。會(huì)計(jì)分錄為：