企業(yè)合同管理中的重大稅務風險管控

1、LOGO第 2 頁整理課件2成也合同、敗也合同成也合同、敗也合同LOGO第 3 頁整理課件3合同控稅原理合同控稅原理LOGO第 4 頁整理課件4合同、業(yè)務流程與稅收的關系是：合同決定業(yè)合同、業(yè)務流程與稅收的關系是：合同決定業(yè)務流程，業(yè)務流程決定稅收，合同在降低企業(yè)務流程，業(yè)務流程決定稅收，合同在降低企業(yè)稅收成本中起關鍵和根本性作用。稅收成本中起關鍵和根本性作用。企業(yè)必須重視業(yè)務過程中的合同在控制稅收成企業(yè)必須重視業(yè)務過程中的合同在控制稅收成本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，本的重要意義，凡是要控制和降低稅收成本，必須正確簽訂合同。必須正確簽訂合同。LOGO第 5 頁整理課件5降低稅負的源

2、頭：合同簽訂環(huán)節(jié)降低稅負的源頭：合同簽訂環(huán)節(jié)合同合同稅收風險的產(chǎn)生的根源和化解工具稅收風險的產(chǎn)生的根源和化解工具租車協(xié)議案例：租車協(xié)議案例：合理使用競業(yè)限制保護合理使用競業(yè)限制保護：客戶流失、知識產(chǎn)權客戶流失、知識產(chǎn)權被侵害、生產(chǎn)經(jīng)營受損被侵害、生產(chǎn)經(jīng)營受損用工合同：發(fā)票用工合同：發(fā)票O(jiān)ROR工資單工資單消失的股權：一次增資運作讓近千萬資產(chǎn)莫名消失的股權：一次增資運作讓近千萬資產(chǎn)莫名消失消失LOGO第 6 頁整理課件6合同創(chuàng)造收益：進項稅抵扣案例合同創(chuàng)造收益：進項稅抵扣案例河北省國家稅務局公告河北省國家稅務局公告2011720117號號 三、對納稅人未認定一般納稅人資格之前購進三、對納稅人未認

3、定一般納稅人資格之前購進貨物，在認定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如銷貨物，在認定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如銷貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間符合貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間符合增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第十一增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第十一條規(guī)定，其進項稅額可以抵扣條規(guī)定，其進項稅額可以抵扣。 LOGO第 7 頁整理課件7合同合同稅收籌劃最好的杠桿稅收籌劃最好的杠桿簽訂合同用足國家稅收政策簽訂合同用足國家稅收政策：一是正確理解并運用國家稅收政策一是正確理解并運用國家稅收政策；二是知道了解國家稅收優(yōu)惠政策，并到當?shù)囟惗侵懒私鈬叶愂諆?yōu)惠政策，并到當?shù)囟悇罩鞴墚斁洲k

4、理有關的備案手續(xù)務主管當局辦理有關的備案手續(xù)；三是知道國家稅收政策的時效性，能清楚了解三是知道國家稅收政策的時效性，能清楚了解哪些政策失效，哪些政策有效。哪些政策失效，哪些政策有效。LOGO第 8 頁整理課件820112011年第年第1313號公告號公告：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人 ，不屬于增值稅的征稅，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，

5、不征收增值稅。范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 3636號：號：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，的債權、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為。其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉(zhuǎn)讓行為。LOGO第 9 頁整理課件9合同風險及籌劃的核心：九個統(tǒng)一和三個匹配合同風險及籌劃的核心：九個統(tǒng)一和三個匹配 三流統(tǒng)一、三價統(tǒng)一、三證統(tǒng)一三流統(tǒng)一、三價統(tǒng)一、三證統(tǒng)一三流統(tǒng)一：貨物流（

6、勞務流）、資金流、票據(jù)流三流統(tǒng)一：貨物流（勞務流）、資金流、票據(jù)流三價統(tǒng)一：合同價、發(fā)票價、結(jié)算價三價統(tǒng)一：合同價、發(fā)票價、結(jié)算價三證統(tǒng)一：稅務憑證、會計憑證、法律憑證三證統(tǒng)一：稅務憑證、會計憑證、法律憑證營改增對票據(jù)列支的影響及風險把控營改增對票據(jù)列支的影響及風險把控財務人員營改增后票據(jù)問題的自保措施財務人員營改增后票據(jù)問題的自保措施LOGO第 10 頁整理課件10三流統(tǒng)一三流統(tǒng)一進項稅抵扣、業(yè)務真實判斷核心點進項稅抵扣、業(yè)務真實判斷核心點及合同規(guī)避策略及合同規(guī)避策略國稅發(fā)國稅發(fā)19951921995192號：號：購進貨物或應稅勞務支付購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨

7、物或應貨款、勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付稅勞務，支付運輸費用，所支付款項款項的單位，的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。予抵扣。 思考：思考：1 1、合理性和稽查征管的矛盾、合理性和稽查征管的矛盾 2 2、192192號文是否對營改增項目有效？號文是否對營改增項目有效？LOGO第 11 頁整理課件11AB銷售貨物或提供勞務并開具發(fā)票C債權債務關系款項B要抵扣進項稅額或稅前扣除必須做到B、C、A三方簽委托支付令LOGO第 1

8、2 頁整理課件12AB銷售貨物或提供勞務C發(fā)票關聯(lián)關系或非關聯(lián)關系B所獲得的發(fā)票不能抵扣進項稅額和所得稅前扣除，因為為虛開發(fā)票。支付款項LOGO第 13 頁整理課件13AB銷售貨物或提供勞務并開具發(fā)票C貨款關聯(lián)關系B要抵扣進項稅額或稅前扣除B、C、A三方必須簽委托收款書。LOGO第 14 頁整理課件14國家稅務總局公告國家稅務總局公告20142014年第年第3939號號：1.1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務；值稅應稅勞務、應稅服務；2.2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供納稅人向受票方納稅人收取了所銷

9、售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的應稅勞務或者應稅服務的款項款項，或者取得了，或者取得了索取銷售索取銷售款項的憑據(jù)款項的憑據(jù)；3.3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應票相關內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。并以自己名義開具的。LOGO第 15 頁整理課件15 總分機構之間的付款方向不一致，是否允許抵扣總分機構之間的付款方向不一致，是否允許抵扣進項稅額？（進項稅額？（國稅函

10、國稅函【20062006】12111211號號） 對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于國家稅務總局關于加強名稱不一致的，不屬于國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)19951921995192號）第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，號）第一條第（三）款有關規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。允許其抵扣增值稅進項稅額

11、。 LOGO第 16 頁整理課件16 冀國稅發(fā)冀國稅發(fā)200029200029號號： 按國稅發(fā)按國稅發(fā)19951921995192號文規(guī)定：納稅人購進貨物號文規(guī)定：納稅人購進貨物或應稅勞務支付運輸費用，所支付款項的單位，或應稅勞務支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。位一致，才能申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。考慮到目前企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性以及三角債務考慮到目前企業(yè)經(jīng)營方式的多樣性以及三角債務的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付方的大量存在，所以，在要求企業(yè)規(guī)范貨款支付

12、方向的同時，可由企業(yè)申報經(jīng)縣級稅務機關嚴格審向的同時，可由企業(yè)申報經(jīng)縣級稅務機關嚴格審核把關，對情況屬實者暫允許抵扣進項稅額。核把關，對情況屬實者暫允許抵扣進項稅額。LOGO第 17 頁整理課件175 5月月2626日總局視頻會議材料：日總局視頻會議材料：LOGO第 18 頁整理課件18LOGO第 19 頁整理課件19合同控稅的三大理念：合同控稅的三大理念：合同控稅是企業(yè)降低稅收成本的直接而有效的方合同控稅是企業(yè)降低稅收成本的直接而有效的方法。企業(yè)賬務、稅務處理和發(fā)票開具與合同不匹法。企業(yè)賬務、稅務處理和發(fā)票開具與合同不匹配是導致企業(yè)稅收風險的主要原因之一配是導致企業(yè)稅收風險的主要原因之一。一

13、是合同與賬務處理相匹配；一是合同與賬務處理相匹配；二是合同與發(fā)票開具相匹配；二是合同與發(fā)票開具相匹配；三是合同與稅務處理相匹配。三是合同與稅務處理相匹配。LOGO第 20 頁整理課件20合同與賬務處理相匹配合同與賬務處理相匹配合同框架協(xié)議與合同的區(qū)別？合同框架協(xié)議與合同的區(qū)別？某房地產(chǎn)公司和建筑公司簽訂合同框架協(xié)議，擬用某房地產(chǎn)公司和建筑公司簽訂合同框架協(xié)議，擬用部分房產(chǎn)抵頂建筑工程款部分房產(chǎn)抵頂建筑工程款10001000萬元，企業(yè)進行了賬萬元，企業(yè)進行了賬務處理：務處理：借：應付賬款借：應付賬款- -某建筑公司某建筑公司 10001000貸：庫存商品貸：庫存商品 10001000稅務稽查時，

14、要求企業(yè)按視同銷售繳納土地增值稅、稅務稽查時，要求企業(yè)按視同銷售繳納土地增值稅、營業(yè)稅（增值稅）、企業(yè)所得稅等，是否正確？營業(yè)稅（增值稅）、企業(yè)所得稅等，是否正確？LOGO第 21 頁整理課件21合同與發(fā)票開具相匹配合同與發(fā)票開具相匹配發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與發(fā)票記載標的物的金額、數(shù)量、單價、品種必須與合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；合同中約定的金額、數(shù)量、單價、品種相一致；發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和發(fā)票上的開票人和收票人必須與合同上的收款人和付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接付款人或銷售方和采購方或者勞務提供方和勞務接受方相一致。受方

15、相一致。不匹配：不匹配：涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣進項稅額和企涉嫌虛開發(fā)票，不可以抵扣進項稅額和企業(yè)所得稅稅前扣除成本，必將增加企業(yè)的稅負業(yè)所得稅稅前扣除成本，必將增加企業(yè)的稅負，嚴，嚴重涉及刑事責任重涉及刑事責任。LOGO第 22 頁整理課件22合同與稅務處理相匹配合同與稅務處理相匹配：企業(yè)交多少稅是由合同決定企業(yè)交多少稅是由合同決定；不匹配，要么多繳稅，要么少繳稅不匹配，要么多繳稅，要么少繳稅；企業(yè)要控制稅收成本，必須通過合同的巧簽才企業(yè)要控制稅收成本，必須通過合同的巧簽才能達到節(jié)稅的目的。能達到節(jié)稅的目的。LOGO第 23 頁整理課件23合同八大要素的涉稅合同八大要素的涉稅風險解析及風險管

16、控風險解析及風險管控LOGO第 24 頁整理課件248 8大要素決定大要素決定6 6大稅收風險大稅收風險風險風險6 6大類型：大類型：6w6w1 1、納不納風險、納不納風險(why) (why) 2 2、納什么稅風險、納什么稅風險(what)(what)3 3、納多少風險、納多少風險(how) (how) 4 4、什么時候納風險、什么時候納風險(when)(when)5 5、誰來納風險、誰來納風險(who) (who) 6 6、納稅地點風險、納稅地點風險(where)(where)LOGO第 25 頁整理課件25簽約主體（當事人名稱簽約主體（當事人名稱或者姓名和住所）的涉或者姓名和住所）的涉稅

17、風險解析及風險管控稅風險解析及風險管控LOGO第 26 頁整理課件26國家針對不同性質(zhì)（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）、組國家針對不同性質(zhì)（居民企業(yè)、非居民企業(yè)）、組織形式（公司、合伙企業(yè)、個體工商戶等）、行業(yè)織形式（公司、合伙企業(yè)、個體工商戶等）、行業(yè)（鼓勵、限制）、規(guī)模（小微企業(yè)等）、核算水平（鼓勵、限制）、規(guī)模（小微企業(yè)等）、核算水平（小規(guī)模納稅人、納稅人）等類型的企業(yè)，給與了（小規(guī)模納稅人、納稅人）等類型的企業(yè)，給與了不同的稅收待遇，在符合商業(yè)實質(zhì)的前提下，可以不同的稅收待遇，在符合商業(yè)實質(zhì)的前提下，可以選擇有稅收優(yōu)惠或者綜合稅負率較低的企業(yè)作為簽選擇有稅收優(yōu)惠或者綜合稅負率較低的企業(yè)作為簽約

18、主體，以降低所得稅、流轉(zhuǎn)稅實際稅負。約主體，以降低所得稅、流轉(zhuǎn)稅實際稅負。LOGO第 27 頁整理課件273 3類簽約主體稅收待遇及選擇類簽約主體稅收待遇及選擇：一般納稅人：一般納稅人：小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：個人：個人：營改增票據(jù)的影響：營改增票據(jù)的影響：產(chǎn)品定價原則和供應商的管理產(chǎn)品定價原則和供應商的管理LOGO第 28 頁整理課件28簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還簽訂合同時要考慮服務提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、

19、評定報價的合理性，從而有利抵扣，再分析、評定報價的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本于節(jié)約成本、降低稅負，達到合理控稅，降本增效的目的。增效的目的。LOGO第 29 頁整理課件29營改增后簽約主體相關信息的完善營改增后簽約主體相關信息的完善需增加：公司名稱、納稅人識別號、地需增加：公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息址、電話、開戶行、賬號信息方便開票方便開票發(fā)票審核：發(fā)票審核：隱名股東風險大：隱名股東風險大：LOGO第 30 頁整理課件30簽約主體是法人簽約主體是法人：是否擁有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照是否擁有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照; ;企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照是否合法、有效，包

20、括企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照是否合法、有效，包括是否經(jīng)過年檢是否經(jīng)過年檢; ;對于某些限制經(jīng)營、特許經(jīng)營等特別行業(yè)，是對于某些限制經(jīng)營、特許經(jīng)營等特別行業(yè)，是否有相應的經(jīng)營許可否有相應的經(jīng)營許可; ;法律是否對標的物有經(jīng)營上的限制、是否可以法律是否對標的物有經(jīng)營上的限制、是否可以合法流通。合法流通。LOGO第 31 頁整理課件31商品、服務（標的）涉商品、服務（標的）涉稅風險解析及風險管控稅風險解析及風險管控LOGO第 32 頁整理課件32商品、服務稅務屬性判斷商品、服務稅務屬性判斷：作為賣方，收入性質(zhì)的界定可能影響潛在的稅負成作為賣方，收入性質(zhì)的界定可能影響潛在的稅負成本本；作為買方，由于我國針對企業(yè)

21、諸如招待費等名作為買方，由于我國針對企業(yè)諸如招待費等名目的支出實行限額扣除，支出的費用的性質(zhì)也會影目的支出實行限額扣除，支出的費用的性質(zhì)也會影響所得稅的扣除響所得稅的扣除。應該結(jié)合企業(yè)情況確定發(fā)票應該結(jié)合企業(yè)情況確定發(fā)票“抬頭抬頭”。對于立法空白領域，可以界定為不同性質(zhì)的交易，對于立法空白領域，可以界定為不同性質(zhì)的交易，可能適用不同的稅目，從而降低稅負?？赡苓m用不同的稅目，從而降低稅負。LOGO第 33 頁整理課件33應稅行為種類、范圍及適用稅率條款應稅行為種類、范圍及適用稅率條款具體約定形式：具體約定形式：本合同項下應稅服務種類及金額（以含設計的分包本合同項下應稅服務種類及金額（以含設計的分

22、包合同為例）合同為例）1 1、工程設計，金額：（以乙方實際提供的服務為、工程設計，金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：準），適用稅率：6%6%；2 2、工程服務（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），、工程服務（包括但不限于安裝、修繕、裝飾等），金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：金額：（以乙方實際提供的服務為準），適用稅率：11%11%。LOGO第 34 頁整理課件34易混商品、服務要點把控及化解方案易混商品、服務要點把控及化解方案遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務、光租業(yè)務；遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務、光租業(yè)務；航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務、干租業(yè)務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務、干租業(yè)務不動產(chǎn)租賃和倉儲不

23、動產(chǎn)租賃和倉儲不同稅率的籌劃不同稅率的籌劃業(yè)務的談判是稅收籌劃的最好階段，合同是稅收籌業(yè)務的談判是稅收籌劃的最好階段，合同是稅收籌劃的最好工具劃的最好工具經(jīng)典案例：經(jīng)典案例：LOGO第 35 頁整理課件35商品、服務稅務屬性和發(fā)票孿生關系商品、服務稅務屬性和發(fā)票孿生關系：商品、服務稅務屬性商品、服務稅務屬性決定是否開具發(fā)票和開具何決定是否開具發(fā)票和開具何種類型的發(fā)票；種類型的發(fā)票；發(fā)生成本費用是否一定取得發(fā)票？發(fā)生成本費用是否一定取得發(fā)票？應稅行為：增值稅或營業(yè)稅應稅行為：增值稅或營業(yè)稅注意營改增前后發(fā)票涉稅風險注意營改增前后發(fā)票涉稅風險營改增后商品、服務部分不可或缺的內(nèi)容（專票、營改增后商品

24、、服務部分不可或缺的內(nèi)容（專票、普票、稅率）普票、稅率）LOGO第 36 頁整理課件36混合經(jīng)營和兼營合同風險管控混合經(jīng)營和兼營合同風險管控一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。為，按照銷售服務繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批

25、發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。商戶在內(nèi)。LOGO第 37 頁整理課件37 取消取消106106號文混業(yè)經(jīng)營：號文混業(yè)經(jīng)營： 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為是否銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為是否分別開票？分別開票？ 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第第六條六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額算貨物的銷

26、售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額。并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：LOGO第 38 頁整理課件38（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 上海解讀：上海解讀： 36 36號文附件號文附件1 1：第四十一條第四十一條 納稅人兼營免稅、減納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

27、額；未分別核算的，不得免稅、減稅。LOGO第 39 頁整理課件39合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營合同標的發(fā)生變更，可能涉及到混合銷售、兼營的風險，需要關注發(fā)生的變更是否對己方有利。的風險，需要關注發(fā)生的變更是否對己方有利。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。必要時，己方需要在合同中區(qū)分不同項目的價款。合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值合同變更如果涉及到采購商品品種、價款等增值稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作稅專用發(fā)票記載項目發(fā)生變化的，則應當約定作廢、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。廢

28、、重開、補開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。LOGO第 40 頁整理課件40如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認證抵扣且且未超過當月未超過當月，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新，則可以由開票方作廢原發(fā)票，重新開具增值稅專用發(fā)票。開具增值稅專用發(fā)票。如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證抵扣，則由開票方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減方就合同增加的金額補開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告（國家稅務總局公告

29、（國家稅務總局公告20162016年第年第4747號）號）LOGO第 41 頁整理課件41數(shù)量的涉稅風險解析及風險管控數(shù)量的涉稅風險解析及風險管控LOGO第 42 頁整理課件42 對于合同項下標的的描述要詳細，應當有品名、對于合同項下標的的描述要詳細，應當有品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價（或總價）。有些合同規(guī)格、型號、數(shù)量、單價（或總價）。有些合同金額沒有大寫，合同金額注意要有大小寫。金額沒有大寫，合同金額注意要有大小寫。找一個雙方都接受的計量單位，先確定好度量衡。找一個雙方都接受的計量單位，先確定好度量衡。需要注意，有些標的物是有自然損耗、毛重、凈需要注意，有些標的物是有自然損耗、毛重、凈重的

30、重的LOGO第 43 頁整理課件43質(zhì)量的涉稅風險質(zhì)量的涉稅風險解析及風險管控解析及風險管控LOGO第 44 頁整理課件44合同權利義務約定不清，對標的物質(zhì)量、包裝、合同權利義務約定不清，對標的物質(zhì)量、包裝、運輸、風險、檢驗標準或是檢驗期間等缺乏明運輸、風險、檢驗標準或是檢驗期間等缺乏明確約定。確約定。在合同中明確雙方的權利義務，如運輸方式是在合同中明確雙方的權利義務，如運輸方式是什么？運輸費用由誰承擔。什么？運輸費用由誰承擔。特別是質(zhì)量、數(shù)量、包裝、檢驗等容易產(chǎn)生爭特別是質(zhì)量、數(shù)量、包裝、檢驗等容易產(chǎn)生爭議的地方。議的地方。LOGO第 45 頁整理課件45價款或者報酬的涉稅價款或者報酬的涉稅

31、風險解析及風險管控風險解析及風險管控LOGO第 46 頁整理課件46價款或者報酬公允性及涉稅管控價款或者報酬公允性及涉稅管控商業(yè)的定價權商業(yè)的定價權和和轉(zhuǎn)讓定價進行避稅轉(zhuǎn)讓定價進行避稅稅務機關的納稅調(diào)整權稅務機關的納稅調(diào)整權特別納稅調(diào)整辦法特別納稅調(diào)整辦法：提交同期資料等提交同期資料等。關聯(lián)交易：關聯(lián)交易：轉(zhuǎn)讓定價避稅的空間轉(zhuǎn)讓定價避稅的空間：實物、無形資產(chǎn)：實物、無形資產(chǎn)LOGO第 47 頁整理課件47折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓風險管控及票據(jù)折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓風險管控及票據(jù)開具要點開具要點票據(jù)正確處理方式：票據(jù)正確處理方式：企業(yè)常見的處理方式及涉稅風險企業(yè)常見的處理方式及涉稅風險

32、稅務處理：稅務處理：是否需要追溯？是否需要追溯？LOGO第 48 頁整理課件48第四十三條第四十三條：納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。銷售額，不得扣減折扣額。 價款和折扣額在同一張發(fā)票上的價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額金額”欄分別欄分別注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未注明的，以折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票在同一張發(fā)票“金額金額”欄注

33、明折扣額，而僅在發(fā)票欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的的“備注備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中欄注明折扣額的，折扣額不得從價款中減除。減除。LOGO第 49 頁整理課件49紅票開具：紅票開具：國家稅務總局公告國家稅務總局公告20162016年第年第4747號號開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的信息表開具銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與信息表一一對應。專用發(fā)票應與信息表一一對應。納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所納稅人需要開具紅

34、字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅對應的藍字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。發(fā)票一一對應。LOGO第 50 頁整理課件50180180天對購銷雙方是把雙刃劍：天對購銷雙方是把雙刃劍：國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期國家稅務總局關于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函限有關問題的通知（國稅函20092009617617號）號）文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得文件第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以

35、后開具的增值稅專用發(fā)票、日以后開具的增值稅專用發(fā)票、和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起開具之日起180180日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在日內(nèi)到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。LOGO第 51 頁整理課件51國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣國家稅務總局關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20112011年第年第5050號）號）國家稅務局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅國家稅務局關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公

36、告憑證有關問題的公告（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告20112011年第年第7878號）號） 分別對幾種特殊情形規(guī)定了可以延期認證和分別對幾種特殊情形規(guī)定了可以延期認證和延期抵扣的規(guī)定。延期抵扣的規(guī)定。LOGO第 52 頁整理課件52營改增后應當明確價格、增值稅額及價營改增后應當明確價格、增值稅額及價外費用等外費用等必須標明：含稅價和不含稅價；必須標明：含稅價和不含稅價；價外費用：價外費用：不同項目：分別標明價格（兼營的影響）不同項目：分別標明價格（兼營的影響）三包協(xié)議：三包協(xié)議：贈品：贈品：不可忽視的視同銷售不可忽視的視同銷售LOGO第 53 頁整理課件53視同銷售判斷技巧及涉稅風險點視

37、同銷售判斷技巧及涉稅風險點3636號文號文第十四條第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：或者不動產(chǎn)：（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。除外。（二）單位或者個人向其他單位或者（二）單位或者個人向其他單位或者無償轉(zhuǎn)讓無無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。為對象的除外。（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）財政部和

38、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。LOGO第 54 頁整理課件54增值稅暫行條例實施細則增值稅暫行條例實施細則第四第四條：條：8 8（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外機構設在同一縣（市）的除外（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；稅項目；LOGO第 55 頁整

39、理課件55（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；或者個人消費；（六（六) )將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。贈送其他單位或者個人。LOGO第 56 頁整理課件56產(chǎn)品定價和供應商管理業(yè)務合作對象選擇以及議價模式建議業(yè)務

40、合作對象選擇以及議價模式建議 偽命題：偽命題：在企業(yè)進項稅額管理上，做好供應商的在企業(yè)進項稅額管理上，做好供應商的管理。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅管理。梳理小規(guī)模納稅人，督促其轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，否則另外選擇一般納稅人的供應商。人，否則另外選擇一般納稅人的供應商。 針對不同類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）的針對不同類型（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）的合作單位，采取合作單位，采取相應相應議價模式或者思路。議價模式或者思路。 選擇合作對象的標準是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡx擇合作對象的標準是如何能夠?qū)⒐镜暮戏ɡ麧欁畲蠡约艾F(xiàn)金流最優(yōu)化。潤最大化以及現(xiàn)金流最優(yōu)化。LOGO第 57 頁整理課件5

41、7政策要接地氣政策要接地氣變則通變則通過渡階段抵扣技巧：過渡階段抵扣技巧：LOGO第 58 頁整理課件58 對逐項成本、費用項目實施對逐項成本、費用項目實施“忍忍受度受度”測算，梳理統(tǒng)計，為企業(yè)呈測算，梳理統(tǒng)計，為企業(yè)呈現(xiàn)分項議價空間和綜合議價空間?，F(xiàn)分項議價空間和綜合議價空間。LOGO第 59 頁整理課件59雙贏合作模式雙贏合作模式LOGO第 60 頁整理課件60“包稅包稅”條款是否有效及化解策略條款是否有效及化解策略“包稅包稅”條款條款：非稅法上的納稅義務人交納稅款非稅法上的納稅義務人交納稅款；條款條款是否有效？是否有效？涉稅風險：涉稅風險：化解策略：化解策略：如何如何不含稅收入換算為含稅

42、收入不含稅收入換算為含稅收入？LOGO第 61 頁整理課件61國稅函國稅函20011892001189號號 ：外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的：外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，以收益人為納稅義務人，境內(nèi)支付人為扣繳所得，以收益人為納稅義務人，境內(nèi)支付人為扣繳義務人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中，有義務人。外國企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)所簽訂的合同中，有關稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅關稅收問題，不論條款如何表述，不能改變上述稅法所規(guī)定的義務。至于合同條款中約定由國內(nèi)企業(yè)法所規(guī)定的義務。至于合同條款中約定由國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟上負擔外國企業(yè)的稅款，屬于合同當事人之在經(jīng)濟上負擔外國企業(yè)的稅款，屬于合同當事人之

43、間的一種商業(yè)約定，稅務部門將不予干涉。但凡合間的一種商業(yè)約定，稅務部門將不予干涉。但凡合同中約定由國內(nèi)企業(yè)負擔外國企業(yè)稅款的，稅務部同中約定由國內(nèi)企業(yè)負擔外國企業(yè)稅款的，稅務部門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算門將采取將上述不含稅收入換算為含稅收入后計算征稅。征稅。LOGO第 62 頁整理課件62結(jié)算方式（履行期限、地點和方式）結(jié)算方式（履行期限、地點和方式）的涉稅風險解析及風險管控的涉稅風險解析及風險管控LOGO第 63 頁整理課件63履行期限履行期限納稅義務啟動的標志納稅義務啟動的標志LOGO第 64 頁整理課件64 納稅與扣繳義務發(fā)生時間如何確定？納稅與扣繳義務發(fā)生時間如何確定

44、？ 1 1、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得、納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。發(fā)票的當天。 2 2、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方、納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 3 3、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅、增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。義務發(fā)生的當天。LOGO第 65 頁整理課件65中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫

45、行條例實施細則第第三十八條三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當?shù)氖沼欎N售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；據(jù)的當天；LOGO第 66 頁整理課件66（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；為發(fā)

46、出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過1212個月的大型機械個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；合同約定的收款

47、日期的當天；LOGO第 67 頁整理課件67（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿貨物滿180180天的當天；天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移

48、第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。送的當天。LOGO第 68 頁整理課件68履行期限履行期限稅收籌劃的關鍵點稅收籌劃的關鍵點 進項稅抵扣技巧進項稅抵扣技巧 河北省國家稅務局公告河北省國家稅務局公告2011720117號號 三、對納稅人未認定一般納稅人資格之前購進貨物，三、對納稅人未認定一般納稅人資格之前購進貨物，在認定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如在認定資格后取得增值稅專用發(fā)票，如銷貨方銷售銷貨方銷售該貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間符合增值稅一該貨物的增值稅納稅義務發(fā)生時間符合增值稅一般納稅人資格認定管理辦法第十一條規(guī)定，其進般納稅人資格認定管理辦法第十一條規(guī)定，其進項稅額可以抵扣

49、項稅額可以抵扣。 案例：案例：LOGO第 69 頁整理課件69履行期限履行期限營改增前后最大風險點及化解策略營改增前后最大風險點及化解策略風險的反面即是收益，稅收籌劃其實是在合理合風險的反面即是收益，稅收籌劃其實是在合理合法的前提下對風險的有效控制。法的前提下對風險的有效控制。營改增初期，企業(yè)一定要耐得住營改增初期，企業(yè)一定要耐得住寂寞；經(jīng)得起寂寞；經(jīng)得起誘誘惑，惑，否則否則一不小心即成一不小心即成”自作聰明自作聰明“。合同是合同是合理又合法的籌劃方法合理又合法的籌劃方法重要工具；重要工具；營改增前后稅交錯稅務機關怎么辦？營改增前后稅交錯稅務機關怎么辦？地稅機關預交稅款化解策略地稅機關預交稅款

50、化解策略LOGO第 70 頁整理課件70履約地點與發(fā)票開具點的曖昧關系履約地點與發(fā)票開具點的曖昧關系特殊票據(jù)的開具地點特殊票據(jù)的開具地點營改增前后發(fā)票開具地點變化營改增前后發(fā)票開具地點變化1 1、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主、固定業(yè)戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；管稅務機關申報納稅；2 2、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務、非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在

51、機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。地或者居住地主管稅務機關補征稅款。LOGO第 71 頁整理課件713 3、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動、其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權，應向建筑服務發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。機關申報納稅。4 4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。LOGO第 72 頁整理課件72 跨

52、省勞務發(fā)生地和機構所在地稅務調(diào)劑跨省勞務發(fā)生地和機構所在地稅務調(diào)劑 一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納的不動產(chǎn)，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機

53、關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。務機關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。LOGO第 73 頁整理課件73必須明確發(fā)票提供、付款方式等條款的約定必須明確發(fā)票提供、付款方式等條款的約定專票、普票專票、普票涉及不同稅率，必須標明涉及不同稅率，必須標明納稅義務人應按照相關稅種及納稅期限、納稅方納稅義務人應按照相關稅種及納稅期限、納稅方式及時進行納稅申報，否則可能觸犯偷逃稅等法式及時進行納稅申報，否則可能觸犯偷逃稅等法律責任。律責任。LOGO第 74 頁整理課件74交易方式直接影響納稅義務發(fā)生的時間交易方式直接影響納稅義務發(fā)生的時間：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨

54、物是否發(fā)出出”，納稅義務發(fā)生時間，納稅義務發(fā)生時間“均為收到銷售款或者取均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天得索取銷售款憑據(jù)的當天”；“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物采取賒銷和分期收款方式銷售貨物”，納稅義務，納稅義務發(fā)生時間發(fā)生時間“為書面合同約定的收款日期的當天為書面合同約定的收款日期的當天”；推遲了納稅義務推遲了納稅義務：資金的時間價值。資金的時間價值。LOGO第 75 頁整理課件75進進銷項銷項匹配的合同控制策略匹配的合同控制策略進銷項匹配是財務控制的目標，合同是達到該目進銷項匹配是財務控制的目標，合同是達到該目標的有效工具。標的有效工具。納稅義務的產(chǎn)生納稅義務的產(chǎn)生及及“以票控

55、稅以票控稅”進項稅抵扣進項稅抵扣導致導致企業(yè)企業(yè)的資金情況更加的資金情況更加“捉襟見肘捉襟見肘”，需要做好資，需要做好資金預算管理。金預算管理。防止防止“墊資又墊稅墊資又墊稅”的局面的局面企業(yè)一定要綜合考慮，控制融資規(guī)模及節(jié)奏，備企業(yè)一定要綜合考慮，控制融資規(guī)模及節(jié)奏，備足資金頭寸削峰填谷，保證資金安全。足資金頭寸削峰填谷，保證資金安全。LOGO第 76 頁整理課件76開票是否等于付款的司法爭議及解決方案開票是否等于付款的司法爭議及解決方案發(fā)票和付款的曖昧關系發(fā)票和付款的曖昧關系合同簽訂不可忽視的條款合同簽訂不可忽視的條款不可忽視的經(jīng)典案例：不可忽視的經(jīng)典案例：合同解決投資不到位合同解決投資不

56、到位LOGO第 77 頁整理課件77違約責任的涉稅風違約責任的涉稅風險解析及風險管控險解析及風險管控LOGO第 78 頁整理課件78價外費用的涉稅風險把控價外費用的涉稅風險把控3636號文號文第三十七條第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為行為 價外費用，是指價外收取的價外費用，是指價外收取的的收費，但的收費，但不包括以下項目：不包括以下項目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?；鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款

57、項。LOGO第 79 頁整理課件79 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第十第十二條二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外收費。LOGO第

58、80 頁整理課件80價外費用：方向性、從屬性價外費用：方向性、從屬性什么時候違約金不交增值稅或營業(yè)稅？什么時候違約金不交增值稅或營業(yè)稅？稅務稽查：稅務稽查：LOGO第 81 頁整理課件81采購方在簽訂采購合同時，對銷售方支付的違約金采購方在簽訂采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。樣可以節(jié)省增值稅。國稅發(fā)國稅發(fā)20041362004136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量

59、計算）的各種返還收入，均應按比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，金，不征收營業(yè)稅，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。LOGO第 82 頁整理課件82解決爭議的辦法涉稅解決爭議的辦法涉稅風險解析及風險管控風險解析及風險管控LOGO第 83 頁整理課件83明確開具發(fā)票的義務及具體要求明確開具發(fā)票的義務及具體要求發(fā)票質(zhì)量條款發(fā)票質(zhì)量條款：1 1、必須標明：必須提供合規(guī)發(fā)票

60、及、必須標明：必須提供合規(guī)發(fā)票及發(fā)票不符合發(fā)票不符合規(guī)定所導致的賠償規(guī)定所導致的賠償營改增后虛假專票責任承若營改增后虛假專票責任承若追償、補救措施、善意的證明追償、補救措施、善意的證明2 2、對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應對于乙方所開具發(fā)票的形式和實質(zhì)要求，應當包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、當包含：具體金額、蓋具增值稅發(fā)票專用公章、開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)開具時間、匯總開票具體規(guī)定等內(nèi)容，確保發(fā)票無瑕疵。票無瑕疵。LOGO第 84 頁整理課件84發(fā)票開具及送達條款發(fā)票開具及送達條款：180180天要求：天要求：應當明確約定開票及送達條款。應當明確約定開票及送達