審計(jì)證據(jù)與審計(jì)抽樣

1、. . . . ni第九章 審計(jì)證據(jù)第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)一、確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮（教材P181）1特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。2針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。二、判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)通常會(huì)考慮下列原則（教材P182）1從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；2部控制有效時(shí)部生成的審計(jì)證據(jù)比部控制薄弱時(shí)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；3直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；4以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其

2、他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從 件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。三、評(píng)價(jià)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（教材P183，判斷選擇）1如果在審計(jì)過程中識(shí)別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。3如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。4注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考

3、慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序。第二節(jié) 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序一、理解八種具體審計(jì)程序（教材P185-186）1檢查記錄或文件（順查和逆查）；2檢查有形資產(chǎn)（順查和逆查）；3觀察（察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序）；4詢問；5函證（直接來自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程）；6重新計(jì)算（對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)）；7重新執(zhí)行（重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位部控制組成部分的程序或控制）；8分析程序（通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出

4、評(píng)價(jià)）。第三節(jié) 函證一、函證決策（教材P186-187，注意教材的下列基本觀點(diǎn)）1評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對(duì)于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。2評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越低。3如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮是否通過函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能還需考慮是否向交易對(duì)方函證交易的真

5、實(shí)性和詳細(xì)條款。4對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)的影響。例如：（1）在審計(jì)應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取沒有重大未記錄負(fù)債的證據(jù)。相應(yīng)地，向被審計(jì)單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對(duì)于選擇大金額的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，這在檢查未記錄負(fù)債方面通常更有效。二、函證的容（教材P187-188）1銀行存款、借款與與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息2應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：（1）根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。（三）函證的其他容三、函證的圍（教材P188189）

6、根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以與所測試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：1金額較大的項(xiàng)目；2賬齡較長的項(xiàng)目；3交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；4重大關(guān)聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭議以與產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。四、函證的時(shí)間（教材P189）1通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間實(shí)施函證。2如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。五、管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理（教材P189）1分析不實(shí)施函

7、證的要否合理（1）當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對(duì)擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。（2）如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（3）如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。2分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

8、。六、詢證函的設(shè)計(jì)（一）設(shè)計(jì)詢證函的總體要求（教材P190）1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函。2在針對(duì)賬戶余額的存在性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。3在針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。（二）設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1函證的方式；2以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)；3擬函證信息的性質(zhì)；4選擇被詢證者的適當(dāng)性；5被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)

9、是否正確。（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 2沒有收到積極詢證函回函的分析（教材P191，請(qǐng)注意細(xì)節(jié)）在采用積極的函證方式時(shí)，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會(huì)詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。 3消極的函證方式當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；（2）涉與大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。（

10、四）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（重點(diǎn)掌握細(xì)節(jié)，請(qǐng)依據(jù)教材看一遍教材P192-193）1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；（3）在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；（6）將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。2以 、電子等方式回函時(shí)的處理被詢證者以 、電子等方式回函確實(shí)能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與時(shí)得到回

11、函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實(shí)身份，因此，如果被詢證者以 、電子等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。3積極式函證未收到回函時(shí)的處理（1）如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。（2）如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序4評(píng)價(jià)函證的可靠性在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出與收回

12、的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解與其客觀性；（3）被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。5對(duì)不符事項(xiàng)的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)與其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先提請(qǐng)被審計(jì)單位查明原因，并作進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。第四節(jié) 分析程序一、分析程序的目的（教材P194）使用階段目的（1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)用來了解被審計(jì)單位與其環(huán)境

13、（2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序找到預(yù)期數(shù)據(jù)或認(rèn)定的異常波動(dòng)（3）在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核第十章 審計(jì)抽樣第一節(jié) 審計(jì)抽樣基本概念一、抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P203）二、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（教材P204）在審計(jì)過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)

14、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差；對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5.其他原因。第二節(jié) 審計(jì)抽樣的基本原理一、定義總體（教材P206）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。二、選取樣本方法1表10-5隨機(jī)數(shù)表（教材P211舉例）列行123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596

15、178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613

16、7101523692053212203436144890208610594425924774955828359837883513478702079501352899062系統(tǒng)選樣方法（教材P211舉例）第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測試中的應(yīng)用一、定義總體（教材P216-舉例）二、定義偏差（教材P217-舉例）三、 定義測試期間（教材P217-舉例）將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。四、表10-6 （教材P219舉例）可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系計(jì)劃評(píng)估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最低不進(jìn)行控制測試五、表10-8（教材P221）六、在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)

17、施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況。（教材P222）1無效單據(jù)。2未使用或不適用的單據(jù)。3對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。4在結(jié)束之前停止測試。5無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。七、使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（教材P223-224）總體偏差率上限（MDR）=第四節(jié) 審計(jì)抽樣在 細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用一、考慮總體的適當(dāng)性和完整性。（教材P229舉例）二、界定錯(cuò)報(bào)（教材P230）在細(xì)節(jié)測試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。三、非統(tǒng)計(jì)抽樣示例( 教材P235)四、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）（教材P241-242）1PPS 抽樣的概念（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1）PPS抽樣是一種運(yùn)用屬性抽樣原理對(duì)貨幣金額而

18、不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。（2）PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時(shí)也被稱為金額加權(quán)抽樣、貨幣單元抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，以與綜合屬性變量抽樣等。（3）在該方法下總體中的每個(gè)貨幣單元被選中的機(jī)會(huì)一樣，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。（4）項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。但實(shí)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不是對(duì)總體中的貨幣單元實(shí)施檢查，而是對(duì)包含被選取貨幣單元的余額或交易實(shí)施檢查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或?qū)嵨飭卧?。?）PPS抽樣有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)重點(diǎn)放在較大的余額或交易。此抽樣方法之所以得名，是因?yàn)榭傮w中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金

19、額（規(guī)模）成比例。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行PPS抽樣必須滿足兩個(gè)條件（請(qǐng)重點(diǎn)理解）第一，總體的錯(cuò)報(bào)率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯(cuò)報(bào)金額不能超過100元。3PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)包括下列方面（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1） PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很方便地計(jì)算樣本規(guī)模，手工或使用量表評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。樣本的選取可以在計(jì)算機(jī)程序或計(jì)算器的協(xié)助下進(jìn)行。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào)，原因

20、在于它通過將少量的大額實(shí)物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項(xiàng)目更多的機(jī)會(huì)被選入樣本。（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項(xiàng)目共有特征的變異性或標(biāo)準(zhǔn)差的基礎(chǔ)上計(jì)算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時(shí)不需要直接考慮貨幣金額的標(biāo)準(zhǔn)差。（4）PPS抽樣中項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要對(duì)總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目。（5） 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模

21、通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。（6） PPS抽樣的樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。4PPS抽樣的缺點(diǎn)包括下列方面（請(qǐng)重點(diǎn)理解）（1）PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額。（2）在PPS抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)需要特別考慮。（3） 對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮。例如，如果準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行抽樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個(gè)單獨(dú)的總體。如果檢查零余額的項(xiàng)目對(duì)審計(jì)目標(biāo)非常重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要單獨(dú)對(duì)其進(jìn)行測試，因?yàn)榱阌囝~在P

22、PS抽樣中不會(huì)被選取。（4）當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。（5）當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，PPS抽樣在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額。（6）在PPS抽樣中注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式儲(chǔ)存，就不會(huì)額外增加大量的審計(jì)成本。5教材P245的PPS抽樣舉例（請(qǐng)熟悉步驟與思路）（1）確定測試的目標(biāo)：ABC公司2007年12月31日應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)測試（金額是否有高估或低估）；（2）定義總體與抽樣單元：總體是7376

23、，抽樣單元是每1元；（3）定義錯(cuò)報(bào)：確定的應(yīng)收賬款可容忍錯(cuò)報(bào)為40000元；（4）確定樣本規(guī)模：教材P245倒數(shù)第2段直接告訴的4個(gè)樣本；（5）假設(shè)從教材P211表10-5隨機(jī)數(shù)表中的第6行第6列為起點(diǎn)從上到下從左到右以前4位數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)選取4個(gè)樣本，則分別是0543、0271、6920、0158；表10-5隨機(jī)數(shù)表（教材P211舉例）列行12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128

24、677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983695000619588343098250700300543674814459780927713827720764646381135932556898220271381293529702508033555871401179645094095753349059356636318795305110526952938464757071

25、6750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906從表10-5找到4個(gè)已經(jīng)選取的0543、0271、6920、0158樣本的對(duì)應(yīng)實(shí)物審查項(xiàng)目：查教材P245表10-21知道是第2、1、11和第1共3筆筆業(yè)務(wù)作為函證對(duì)象。表10-21 應(yīng)收賬款總體表總體項(xiàng)目（實(shí)物單位）賬面金額累計(jì)合計(jì)數(shù)（金額單位）累計(jì)合計(jì)數(shù)（金額單位035721 2811 6380358-1 6383601 6981639-1 69845732 2711699-2 271

26、56912 9622272-2 96261433 1052963-3 10571 4254 5303106-4 53082784 8084531-4 80899425 7504809-5 750108266 5765751-6 576114046 9806577-6 980123966981-7 3766PPS抽樣舉例（2009年新增容，請(qǐng)掌握例題的步驟與思路）（1）確定測試的目標(biāo)：ABC公司2009年12月31日存貨賬戶余額30 000 000元是否高估。（2）可容忍錯(cuò)報(bào)：確定的存貨可容忍錯(cuò)報(bào)為60000元；（3）預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)是0，擴(kuò)充系數(shù)為16，誤受風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為300；（4）確定樣本規(guī)模：n

27、=150 （5）總體錯(cuò)報(bào)上限的估計(jì)值注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個(gè)樣本并對(duì)與其相關(guān)的實(shí)物單元進(jìn)行測試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個(gè)錯(cuò)報(bào)。第一個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為1 000元的項(xiàng)目有500元的高估錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)比例為0.5；第二個(gè)錯(cuò)報(bào)是賬面金額為2 000元的項(xiàng)目有1 600元的高估錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)比例為0.8。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)比例從大到小排序，則有：t1=1 600/2 000=0.8t2=500/1 000=0.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限的估計(jì)值，其步驟如下：基本界限 = BV··1=3000000×3.00/150×1=60 000（

28、元）第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限=BV··t1=3000000×（4.753.00）/150×0.8=28 000（元）第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限= BV··t2=3000000×（6.304.75）/150×0.5=15 500（元）總體錯(cuò)報(bào)上限=基本界限+第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限+第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限= 60 000+28 000+15 500=103 500（元）（6）評(píng)價(jià)結(jié)果由于計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限103 500元超過了可容忍錯(cuò)報(bào)（60 000元），注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不接受賬面金額，并擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)行進(jìn)一步

29、檢查。第十一章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響第一節(jié) 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響一、信息技術(shù)和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系（教材P254倒數(shù)2段，請(qǐng)重點(diǎn)掌握結(jié)論）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報(bào)告的質(zhì)量，而財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息質(zhì)量是通過交易的錄入到輸出整個(gè)過程中適當(dāng)?shù)目刂苼韺?shí)現(xiàn)的，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系與訪問限制等四個(gè)方面。二、信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用不改變的容（教材P254倒數(shù)1段，請(qǐng)重點(diǎn)掌握結(jié)論）1不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)；2不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；3不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解部控制的原則

30、性要求；4不改變基本審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)。三、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響（教材P255）1對(duì)審計(jì)線索的影響；2對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響；3對(duì)部控制的影響；4對(duì)審計(jì)容的影響；5注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。第二節(jié) 信息技術(shù)審計(jì)圍的確定一、確定審計(jì)策略時(shí)考慮信息技術(shù)審計(jì)圍的影響因素（教材P256第2段）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)圍需要考慮下列方面：1業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；2信息系統(tǒng)復(fù)雜度；3系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；4信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量；5信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。第三節(jié) 信息技術(shù)部控制審計(jì)一、與信息技術(shù)相關(guān)的控制（教材P258，請(qǐng)注意下列觀點(diǎn)）被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取

31、代，信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。二、信息技術(shù)一般性控制審計(jì)（教材P259，請(qǐng)注意下列觀點(diǎn)）1信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)以與外部各種環(huán)境要素實(shí)施的、對(duì)所有的應(yīng)用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定做出間接貢獻(xiàn)。2有效的信息技術(shù)一般控制確保了應(yīng)用系統(tǒng)控制和依賴計(jì)算機(jī)處理的自動(dòng)會(huì)計(jì)程序得以持續(xù)有效地運(yùn)行。3當(dāng)手工控制依賴系統(tǒng)生成的信息時(shí)，信息技術(shù)一般控制同樣重要。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃依賴自動(dòng)應(yīng)用控制、自動(dòng)會(huì)計(jì)程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時(shí)，他們就需要對(duì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制進(jìn)行驗(yàn)證。4由于

32、程序變更控制、計(jì)算機(jī)操作控制與程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅(qū)動(dòng)組件的持續(xù)有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)上述三個(gè)領(lǐng)域?qū)嵤┛刂茰y試。5信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以與計(jì)算機(jī)運(yùn)行等四個(gè)方面。二、信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)（教材P260，請(qǐng)注意下列觀點(diǎn)）1信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理與輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動(dòng)系統(tǒng)控制同樣關(guān)注信息處理目標(biāo)的四個(gè)要素：完整性、準(zhǔn)確性、經(jīng)過授權(quán)和訪問限制。2自動(dòng)系統(tǒng)控制造成的影響程度比信息技術(shù)一般控制要顯著得多，并且需要進(jìn)一步的手工調(diào)查。3所有的自動(dòng)應(yīng)用控制都會(huì)有一個(gè)手工控制與之相對(duì)應(yīng)。4在測試的時(shí)候，每個(gè)自動(dòng)系統(tǒng)控制都要與其對(duì)應(yīng)的手工控制一起

33、進(jìn)行測試，才能得到控制是否可信賴的結(jié)論。第十二章 審計(jì)工作底稿第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述一、編制審計(jì)工作底稿的主要目的（教材P264，2點(diǎn)）1提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2提供證據(jù)，證明其按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。二、編制審計(jì)工作底稿的總體要求（教材P265，3點(diǎn)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解：1按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍；2實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和圍一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和圍時(shí)考慮的因素（教材P266-

34、267）在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；2已識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；3在執(zhí)行審計(jì)工作和評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要做出判斷的程度；4已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5已識(shí)別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和圍；6當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7使用的審計(jì)方法和工具。二、重大事項(xiàng)（教材P269）1引起特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)；2實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，或需要修正以前對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)擬采取的應(yīng)對(duì)措施；3導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形；4導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

35、。第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔一、歸檔期間的變動(dòng)要求（教材P272）如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)：1刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與審計(jì)項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計(jì)證據(jù)。二、歸檔期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天。三、歸檔后底稿變動(dòng)的情形（教材P274）1審計(jì)工作底稿記錄不完整；2審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。四、歸檔后底稿變動(dòng)的記錄

36、容（教材P275）1修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以與復(fù)核的時(shí)間和人員；2修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由；3修改或增加審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。五、底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。六、審計(jì)工作底稿的復(fù)核（教材P275-276）（一）項(xiàng)目組成員實(shí)施的復(fù)核（教材P73P275P604，請(qǐng)復(fù)習(xí)）由項(xiàng)目組經(jīng)驗(yàn)較多的人員（包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少人員的工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮： 1審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；2重大事項(xiàng)是

37、否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；3相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；4是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和圍；5已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；6獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計(jì)報(bào)告；7審計(jì)程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。（二）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指定專門的機(jī)構(gòu)或人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有責(zé)任采取以下措施：1確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；2與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識(shí)別的重大事項(xiàng)；3在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出

38、具審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：1項(xiàng)目組做出的重大判斷；2在準(zhǔn)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的重大變化體現(xiàn)在以下方面（教材P280-281，請(qǐng)一定掌握）1要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位與其環(huán)境的了解。2要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。3要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。4要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額和列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以與項(xiàng)目組部的討論一、了解被

39、審計(jì)單位與其環(huán)境的目的（教材P282第2段）了解被審計(jì)單位與其環(huán)境的目的是評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材P282）1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來了解被審計(jì)單位與其環(huán)境（一般情況）的程序（1）詢問被審計(jì)單位管理層和部其他相關(guān)人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來了解部控制的程序（教材P299，注意多選）（1）詢問被審計(jì)單位管理層和部其他相關(guān)人員；（2）觀察；（3）檢查；（4）穿行測試。3風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。三、項(xiàng)目組討論的目的和容（教材P2

40、85）（1）討論的目的了解在各自分工負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和圍的影響。（2）討論的容被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以與發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。第三節(jié) 了解被審計(jì)單位與其環(huán)境一、了解被審計(jì)單位與其環(huán)境的容（教材P287）1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以與其他外部因素；2被審計(jì)單位的性質(zhì)；3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：4被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以與相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；5被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)；6被審計(jì)單位的部控制。二、了

41、解行業(yè)狀況的容（教材P288）1所處行業(yè)的市場供求與競爭；2生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；4能源供應(yīng)與成本；5行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。三、了解其他外部因素以下情況（教材P289）1當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以與未來的發(fā)展趨勢如何。2目前國或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)。3被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)是否受到匯率波動(dòng)或全球市場力量的影響。四、了解的重點(diǎn)和程度（教材P289倒數(shù)第5段）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以與其他外部因素了解的圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以與其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。五、在下列方面

42、了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（教材P293）1行業(yè)發(fā)展，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險(xiǎn)；2開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；3業(yè)務(wù)擴(kuò)，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對(duì)市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)；4新頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加等風(fēng)險(xiǎn)；5監(jiān)管要求，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險(xiǎn)；6本期與未來的融資條件，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)等風(fēng)險(xiǎn)；7信息技術(shù)的運(yùn)用，與其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位財(cái)

43、務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的部控制 一、對(duì)部控制了解的定位（教材P297）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的部控制，并非被審計(jì)單位所有的部控制。二、對(duì)部控制了解的深度（教材P298）指在了解被審計(jì)單位與其環(huán)境時(shí)對(duì)部控制了解的程度，包括評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。圖132描述了評(píng)價(jià)過程的關(guān)鍵步驟。三、了解控與控制測試（教材P298）四、部控制的人工和自動(dòng)化成分（教材P299）五、了解部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，部控制只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致部

44、控制失效；2可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于部控制之上而被規(guī)避錯(cuò)誤。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301-305）在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以與這些要素如何被納入被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程：1對(duì)誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；2對(duì)勝任能力的重視；3治理層的參與程度；4管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；5組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配；6人力資源政策與實(shí)務(wù)。七、了解控制活動(dòng)（教材P310）1控制活動(dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。2了解控制活動(dòng)的重點(diǎn)在了解控制活動(dòng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)

45、考慮一項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)或連同其他控制活動(dòng)，是否能夠以與如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。八、整體層面和業(yè)務(wù)流程層面控制的關(guān)系（圖13-3）九、穿行測試（教材P322）十、初步評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)（教材P323）1所設(shè)計(jì)的控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并得到執(zhí)行；2控制本身的設(shè)計(jì)是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3控制本身的設(shè)計(jì)就是無效的或缺乏必要的控制。第五節(jié) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、表136列示了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素。二.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)審計(jì)程序（教材P326）1在了解被審計(jì)單位與其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；2將識(shí)

46、別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；4考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。三、控制環(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P327） 控制對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響四、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性（教材P328）1被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留意見；2對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。五、非常規(guī)交易導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P329倒數(shù)第4段）1管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；2數(shù)據(jù)收集和處理涉與更多的人工成分；3復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；4非常規(guī)交易的性質(zhì)。六、會(huì)計(jì)估計(jì)的舞弊影響七、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（教材P329）1了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)；2如果識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。八、 僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（教材P330第3段）1在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和