審計證據(jù)與審計抽樣

1、. . . . ni第九章 審計證據(jù)第一節(jié) 審計證據(jù)的性質一、確定審計證據(jù)的相關性時應當考慮（教材P181）1特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關。2針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)。3只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。二、判斷審計證據(jù)的可靠性時通常會考慮下列原則（教材P182）1從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；2部控制有效時部生成的審計證據(jù)比部控制薄弱時部生成的審計證據(jù)更可靠；3直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；4以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其

2、他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；5從原件獲取的審計證據(jù)比從 件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。三、評價充分性和適當性時的特殊考慮（教材P183，判斷選擇）1如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)。3如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。4注冊會計師可以考

3、慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序一、理解八種具體審計程序（教材P185-186）1檢查記錄或文件（順查和逆查）；2檢查有形資產(chǎn)（順查和逆查）；3觀察（察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序）；4詢問；5函證（直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程）；6重新計算（對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對）；7重新執(zhí)行（重新獨立執(zhí)行作為被審計單位部控制組成部分的程序或控制）；8分析程序（通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以與財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的在關系，對財務信息做出

4、評價）。第三節(jié) 函證一、函證決策（教材P186-187，注意教材的下列基本觀點）1評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能是有效的。2評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師需要從實質性程序中獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越低。3如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。如果被審計單位從事了異常的或復雜的、容易導致較高重大錯報風險的交易，除檢查被審計單位持有的文件憑證外，注冊會計師可能還需考慮是否向交易對方函證交易的真

5、實性和詳細條款。4對特定認定函證的相關性受注冊會計師選擇函證信息的目標的影響。例如：（1）在審計應付賬款完整性認定時，注冊會計師需要獲取沒有重大未記錄負債的證據(jù)。相應地，向被審計單位主要供應商函證，即使記錄顯示應付金額為零，相對于選擇大金額的應付賬款進行函證，這在檢查未記錄負債方面通常更有效。二、函證的容（教材P187-188）1銀行存款、借款與與金融機構往來的其他重要信息2應收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應當對應收賬款實施函證：（1）根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要。（2）注冊會計師認為函證很可能無效。（三）函證的其他容三、函證的圍（教材P188189）

6、根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以與所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：1金額較大的項目；2賬齡較長的項目；3交易頻繁但期末余額較小的項目；4重大關聯(lián)方交易；5重大或異常的交易；6可能存在爭議以與產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。四、函證的時間（教材P189）1通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間實施函證。2如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。五、管理層要求不實施函證時的處理（教材P189）1分析不實施函

7、證的要否合理（1）當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當考慮該項要否合理，并獲取審計證據(jù)予以支持。（2）如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（3）如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。2分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

8、。六、詢證函的設計（一）設計詢證函的總體要求（教材P190）1注冊會計師應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函。2在針對賬戶余額的存在性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應當在詢證函中列明相關信息，要求對方核對確認。3在針對賬戶余額的完整性認定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的容設計或者采用其他審計程序。（二）設計詢證函需要考慮的因素（教材P190，注意判斷選擇題）1函證的方式；2以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；3擬函證信息的性質；4選擇被詢證者的適當性；5被詢證者易于回函的信息類型；（三）積極與消極的函證方式1積極的函證方式（1）在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認所函證的款項

9、是否正確。（2）在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關信息或提供進一步信息。 2沒有收到積極詢證函回函的分析（教材P191，請注意細節(jié)）在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務報表認定提供審計證據(jù)。注冊會計師沒有收到回函，可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是由于詢證者沒有理會詢證函，因此，無法證明所函證信息是否正確。 3消極的函證方式當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉與大量余額較小的賬戶；（3）預期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（

10、四）函證的實施與評價（重點掌握細節(jié)，請依據(jù)教材看一遍教材P192-193）1注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（3）在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；（4）詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；（5）將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果。此外，注冊會計師還應當考慮回函是否來自所要求的回函人。2以 、電子等方式回函時的處理被詢證者以 、電子等方式回函確實能讓注冊會計師與時得到回

11、函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，如果被詢證者以 、電子等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。另外，注冊會計師還應將收到的口頭答復記錄于工作底稿。如果口頭答復中的信息很重要，注冊會計師應要求相關方就此重要信息直接提交書面確認文件。3積極式函證未收到回函時的處理（1）如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。（2）如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序4評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：（1）對詢證函的設計、發(fā)出與收回

12、的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解與其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。5對不符事項的處理注冊會計師應當考慮不符事項是否構成錯報與其對財務報表可能產(chǎn)生的影響，并將結果形成審計工作記錄。除此之外，注冊會計師還應當考慮不符事項發(fā)生的原因和頻率。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。第四節(jié) 分析程序一、分析程序的目的（教材P194）使用階段目的（1）用作風險評估程序時用來了解被審計單位與其環(huán)境

13、（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序找到預期數(shù)據(jù)或認定的異常波動（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核第十章 審計抽樣第一節(jié) 審計抽樣基本概念一、抽樣風險（教材P203）二、非抽樣風險（教材P204）在審計過程中，可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：1.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。2.注冊會計師未能適當?shù)囟x控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。3.注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師依賴應收賬款函證來揭露未入賬的應收賬款。4.注冊會計師未能適當?shù)卦u價

14、審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差；對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y論。5.其他原因。第二節(jié) 審計抽樣的基本原理一、定義總體（教材P206）注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性。二、選取樣本方法1表10-5隨機數(shù)表（教材P211舉例）列行123456789101320446903729655921148103440582015847718485762465052238219607082592816420897107411090378153056195984253823839498766441286779596

15、178346379160941642438484324683102179271635860893815795620967187955450209177055948567694022165014140141337231055093748956459529836950006195883430982507003005436748144597809277138277207646463811359325568982202713812935297025080335558714011796450940957533490593566363187953051105269529384647570716750613

16、7101523692053212203436144890208610594425924774955828359837883513478702079501352899062系統(tǒng)選樣方法（教材P211舉例）第三節(jié) 審計抽樣在控制測試中的應用一、定義總體（教材P216-舉例）二、定義偏差（教材P217-舉例）三、 定義測試期間（教材P217-舉例）將總體定義為整個被審計期間的交易。四、表10-6 （教材P219舉例）可容忍偏差率和計劃評估的控制有效性之間的關系計劃評估的控制有效性可容忍偏差率（近似值，%）高37中612低1120最低不進行控制測試五、表10-8（教材P221）六、在對選取的樣本項目實

17、施審計程序時可能出現(xiàn)以下幾種情況。（教材P222）1無效單據(jù)。2未使用或不適用的單據(jù)。3對總體的估計出現(xiàn)錯誤。4在結束之前停止測試。5無法對選取的項目實施檢查。七、使用統(tǒng)計公式評價樣本結果（教材P223-224）總體偏差率上限（MDR）=第四節(jié) 審計抽樣在 細節(jié)測試中的應用一、考慮總體的適當性和完整性。（教材P229舉例）二、界定錯報（教材P230）在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應根據(jù)審計目標，確定什么構成錯報。三、非統(tǒng)計抽樣示例( 教材P235)四、概率比例規(guī)模抽樣法（PPS）（教材P241-242）1PPS 抽樣的概念（請重點理解）（1）PPS抽樣是一種運用屬性抽樣原理對貨幣金額而

18、不是對發(fā)生率得出結論的統(tǒng)計抽樣方法。（2）PPS抽樣以貨幣單元作為抽樣單元，有時也被稱為金額加權抽樣、貨幣單元抽樣、累計貨幣金額抽樣，以與綜合屬性變量抽樣等。（3）在該方法下總體中的每個貨幣單元被選中的機會一樣，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。（4）項目金額越大，被選中的概率就越大。但實際上注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的余額或交易實施檢查。注冊會計師檢查的余額或交易被稱為邏輯單元或實物單元。（5）PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。此抽樣方法之所以得名，是因為總體中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金

19、額（規(guī)模）成比例。2注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件（請重點理解）第一，總體的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。這就是說，如果某賬戶的賬面金額是100元，其錯報金額不能超過100元。3PPS抽樣的優(yōu)點包括下列方面（請重點理解）（1） PPS抽樣一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用。由于PPS抽樣以屬性抽樣原理為基礎，注冊會計師可以很方便地計算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價樣本結果。樣本的選取可以在計算機程序或計算器的協(xié)助下進行。（2） PPS抽樣可以如同大海撈針一樣發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯報，原因

20、在于它通過將少量的大額實物單元拆成數(shù)量眾多、金額很小的貨幣單元，從而賦予大額項目更多的機會被選入樣本。（3）PPS抽樣的樣本規(guī)模無須考慮被審計金額的預計變異性。傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模是在總體項目共有特征的變異性或標準差的基礎上計算的。PPS抽樣在確定所需的樣本規(guī)模時不需要直接考慮貨幣金額的標準差。（4）PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動分層。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，以減小樣本規(guī)模。在PPS抽樣中，如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項目。（5） 如果注冊會計師預計錯報不存在或很小，PPS抽樣的樣本規(guī)模

21、通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小。（6） PPS抽樣的樣本更容易設計，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。4PPS抽樣的缺點包括下列方面（請重點理解）（1）PPS抽樣要求總體每一實物單元的錯報金額不能超出其賬面金額。（2）在PPS抽樣中，被低估的實物單元被選取的概率更低。PPS抽樣不適用于測試低估。如果注冊會計師在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，在評價樣本時需要特別考慮。（3） 對零余額或負余額的選取需要在設計時特別考慮。例如，如果準備對應收賬款進行抽樣，注冊會計師可能需要將貸方余額分離出去，作為一個單獨的總體。如果檢查零余額的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試，因為零余額在P

22、PS抽樣中不會被選取。（4）當總體中錯報數(shù)量增加時，PPS抽樣所需的樣本規(guī)模也會增加。在這些情況下，PPS抽樣的樣本規(guī)?？赡艽笥趥鹘y(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。（5）當發(fā)現(xiàn)錯報時，如果風險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。（6）在PPS抽樣中注冊會計師通常需要逐個累計總體金額。但如果相關的會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。5教材P245的PPS抽樣舉例（請熟悉步驟與思路）（1）確定測試的目標：ABC公司2007年12月31日應收賬款的計價測試（金額是否有高估或低估）；（2）定義總體與抽樣單元：總體是7376

23、，抽樣單元是每1元；（3）定義錯報：確定的應收賬款可容忍錯報為40000元；（4）確定樣本規(guī)模：教材P245倒數(shù)第2段直接告訴的4個樣本；（5）假設從教材P211表10-5隨機數(shù)表中的第6行第6列為起點從上到下從左到右以前4位數(shù)為標準選取4個樣本，則分別是0543、0271、6920、0158；表10-5隨機數(shù)表（教材P211舉例）列行12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128

24、677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983695000619588343098250700300543674814459780927713827720764646381135932556898220271381293529702508033555871401179645094095753349059356636318795305110526952938464757071

25、6750613710152369205321220343614489020861059442592477495582835983788351347870207950135289906從表10-5找到4個已經(jīng)選取的0543、0271、6920、0158樣本的對應實物審查項目：查教材P245表10-21知道是第2、1、11和第1共3筆筆業(yè)務作為函證對象。表10-21 應收賬款總體表總體項目（實物單位）賬面金額累計合計數(shù)（金額單位）累計合計數(shù)（金額單位035721 2811 6380358-1 6383601 6981639-1 69845732 2711699-2 271

26、56912 9622272-2 96261433 1052963-3 10571 4254 5303106-4 53082784 8084531-4 80899425 7504809-5 750108266 5765751-6 576114046 9806577-6 980123966981-7 3766PPS抽樣舉例（2009年新增容，請掌握例題的步驟與思路）（1）確定測試的目標：ABC公司2009年12月31日存貨賬戶余額30 000 000元是否高估。（2）可容忍錯報：確定的存貨可容忍錯報為60000元；（3）預計總體錯報是0，擴充系數(shù)為16，誤受風險系數(shù)為300；（4）確定樣本規(guī)模：n

27、=150 （5）總體錯報上限的估計值注冊會計師運用系統(tǒng)選樣法選出所需的150個樣本并對與其相關的實物單元進行測試后，在樣本中發(fā)現(xiàn)了2個錯報。第一個錯報是賬面金額為1 000元的項目有500元的高估錯報，錯報比例為0.5；第二個錯報是賬面金額為2 000元的項目有1 600元的高估錯報，錯報比例為0.8。注冊會計師將錯報比例從大到小排序，則有：t1=1 600/2 000=0.8t2=500/1 000=0.5注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限的估計值，其步驟如下：基本界限 = BV··1=3000000×3.00/150×1=60 000（

28、元）第1個錯報所增加的錯報上限=BV··t1=3000000×（4.753.00）/150×0.8=28 000（元）第2個錯報所增加的錯報上限= BV··t2=3000000×（6.304.75）/150×0.5=15 500（元）總體錯報上限=基本界限+第1個錯報所增加的錯報上限+第2個錯報所增加的錯報上限= 60 000+28 000+15 500=103 500（元）（6）評價結果由于計算的總體錯報上限103 500元超過了可容忍錯報（60 000元），注冊會計師決定不接受賬面金額，并擴大樣本規(guī)模進行進一步

29、檢查。第十一章 信息技術對審計的影響第一節(jié) 信息技術對審計過程的影響一、信息技術和財務報告的關系（教材P254倒數(shù)2段，請重點掌握結論）注冊會計師在進行財務報告審計時，如果依賴相關信息系統(tǒng)所形成的財務信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關信息和報告的質量，而財務報告相關的信息質量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當?shù)目刂苼韺崿F(xiàn)的，所以，注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系與訪問限制等四個方面。二、信息技術在企業(yè)中的應用不改變的容（教材P254倒數(shù)1段，請重點掌握結論）1不改變注冊會計師制定審計目標；2不改變注冊會計師進行風險評估；3不改變注冊會計師了解部控制的原則

30、性要求；4不改變基本審計準則和財務報告審計目標。三、信息技術對審計過程的影響（教材P255）1對審計線索的影響；2對審計技術手段的影響；3對部控制的影響；4對審計容的影響；5注冊會計師的影響。第二節(jié) 信息技術審計圍的確定一、確定審計策略時考慮信息技術審計圍的影響因素（教材P256第2段）注冊會計師在確定審計策略時，對信息技術審計圍需要考慮下列方面：1業(yè)務流程復雜度；2信息系統(tǒng)復雜度；3系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；4信息和復雜計算的數(shù)量；5信息技術環(huán)境規(guī)模和復雜度。第三節(jié) 信息技術部控制審計一、與信息技術相關的控制（教材P258，請注意下列觀點）被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務，并不意味著手工控制被完全取

31、代，信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度。二、信息技術一般性控制審計（教材P259，請注意下列觀點）1信息系統(tǒng)一般性控制是指為了保證信息系統(tǒng)的安全，對整個信息系統(tǒng)以與外部各種環(huán)境要素實施的、對所有的應用或控制模塊具有普遍影響的控制措施，信息技術一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報告認定做出間接貢獻。2有效的信息技術一般控制確保了應用系統(tǒng)控制和依賴計算機處理的自動會計程序得以持續(xù)有效地運行。3當手工控制依賴系統(tǒng)生成的信息時，信息技術一般控制同樣重要。如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，他們就需要對相關的信息技術一般控制進行驗證。4由于

32、程序變更控制、計算機操作控制與程序數(shù)據(jù)訪問控制影響到系統(tǒng)驅動組件的持續(xù)有效運行，注冊會計師需要對上述三個領域實施控制測試。5信息技術一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以與計算機運行等四個方面。二、信息技術應用控制審計（教材P260，請注意下列觀點）1信息技術應用控制一般要經(jīng)過輸入、處理與輸出等環(huán)節(jié)，和手工控制一樣，自動系統(tǒng)控制同樣關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經(jīng)過授權和訪問限制。2自動系統(tǒng)控制造成的影響程度比信息技術一般控制要顯著得多，并且需要進一步的手工調查。3所有的自動應用控制都會有一個手工控制與之相對應。4在測試的時候，每個自動系統(tǒng)控制都要與其對應的手工控制一起

33、進行測試，才能得到控制是否可信賴的結論。第十二章 審計工作底稿第一節(jié) 審計工作底稿概述一、編制審計工作底稿的主要目的（教材P264，2點）1提供充分、適當?shù)挠涗洠鳛閷徲媹蟾娴幕A；2提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。二、編制審計工作底稿的總體要求（教材P265，3點）注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：1按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和圍；2實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)；3就重大事項得出的結論。第二節(jié) 審計工作底稿的格式、要素和圍一、確定審計工作底稿的格式、要素和圍時考慮的因素（教材P266-

34、267）在確定審計工作底稿的格式、要素和圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：1實施審計程序的性質；2已識別的重大錯報風險；3在執(zhí)行審計工作和評價審計結果時需要做出判斷的程度；4已獲取審計證據(jù)的重要程度；5已識別的例外事項的性質和圍；6當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；7使用的審計方法和工具。二、重大事項（教材P269）1引起特別風險的事項；2實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；3導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；4導致出具非標準審計報告的事項

35、。第三節(jié) 審計工作底稿的歸檔一、歸檔期間的變動要求（教材P272）如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動：1刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。二、歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天。三、歸檔后底稿變動的情形（教材P274）1審計工作底稿記錄不完整；2審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況要求。四、歸檔后底稿變動的記錄

36、容（教材P275）1修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以與復核的時間和人員；2修改或增加審計工作底稿的具體理由；3修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響。五、底稿的保存期限會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。六、審計工作底稿的復核（教材P275-276）（一）項目組成員實施的復核（教材P73P275P604，請復習）由項目組經(jīng)驗較多的人員（包括項目負責人）復核經(jīng)驗較少人員的工作時，復核人員應當考慮： 1審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)和審計準則的規(guī)定執(zhí)行；2重大事項是

37、否已提請進一步考慮；3相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；4是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質、時間和圍；5已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；6獲取的審計證據(jù)是否充分、適當，足以支持審計報告；7審計程序的目標是否已經(jīng)實現(xiàn)。（二）項目質量控制復核注冊會計師在出具審計報告前，會計師事務所應當指定專門的機構或人員對審計項目組執(zhí)行的審計實施項目質量控制復核。項目負責人有責任采取以下措施：1確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員；2與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項；3在項目質量控制復核完成后，才能出

38、具審計報告。項目質量控制復核應當包括客觀評價下列事項：1項目組做出的重大判斷；2在準備審計報告時得出的結論。第十三章 風險評估第一節(jié) 風險評估概述一、審計風險準則的重大變化體現(xiàn)在以下方面（教材P280-281，請一定掌握）1要求注冊會計師加強對被審計單位與其環(huán)境的了解。2要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。3要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。4要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和列報實施實質性程序。5要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以與項目組部的討論一、了解被

39、審計單位與其環(huán)境的目的（教材P282第2段）了解被審計單位與其環(huán)境的目的是評估財務報表重大錯報風險，設計和實施進一步審計程序。二、風險評估程序（教材P282）1風險評估程序用來了解被審計單位與其環(huán)境（一般情況）的程序（1）詢問被審計單位管理層和部其他相關人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。2風險評估程序用來了解部控制的程序（教材P299，注意多選）（1）詢問被審計單位管理層和部其他相關人員；（2）觀察；（3）檢查；（4）穿行測試。3風險評估程序用來了解舞弊的程序（教材P503，注意多選）（1）詢問；（2）考慮舞弊三因素；（3）分析程序；（4）考慮其他信息。三、項目組討論的目的和容（教材P2

40、85）（1）討論的目的了解在各自分工負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間和圍的影響。（2）討論的容被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以與發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。第三節(jié) 了解被審計單位與其環(huán)境一、了解被審計單位與其環(huán)境的容（教材P287）1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以與其他外部因素；2被審計單位的性質；3被審計單位對會計政策的選擇和運用：4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以與相關經(jīng)營風險；5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；6被審計單位的部控制。二、了

41、解行業(yè)狀況的容（教材P288）1所處行業(yè)的市場供求與競爭；2生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；3產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化；4能源供應與成本；5行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。三、了解其他外部因素以下情況（教材P289）1當前的宏觀經(jīng)濟狀況以與未來的發(fā)展趨勢如何。2目前國或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動。3被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響。四、了解的重點和程度（教材P289倒數(shù)第5段）注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以與其他外部因素了解的圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以與其他因素（如在市場中的地位）的不同而不同。五、在下列方面

42、了解有關目標和戰(zhàn)略并考慮相應的經(jīng)營風險（教材P293）1行業(yè)發(fā)展，與其可能導致的被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等風險；2開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，與其可能導致的被審計單位產(chǎn)品責任增加等風險；3業(yè)務擴，與其可能導致的被審計單位對市場需求的估計不準確等風險；4新頒布的會計法規(guī)，與其可能導致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加等風險；5監(jiān)管要求，與其可能導致的被審計單位法律責任增加等風險；6本期與未來的融資條件，與其可能導致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等風險；7信息技術的運用，與其可能導致的被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等風險。被審計單位財

43、務業(yè)績的衡量和評價第四節(jié) 了解被審計單位的部控制 一、對部控制了解的定位（教材P297）注冊會計師需要了解和評價的部控制只是與財務報表審計相關的部控制，并非被審計單位所有的部控制。二、對部控制了解的深度（教材P298）指在了解被審計單位與其環(huán)境時對部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。圖132描述了評價過程的關鍵步驟。三、了解控與控制測試（教材P298）四、部控制的人工和自動化成分（教材P299）五、了解部控制存在固有局限性（教材P301）無論如何設計和執(zhí)行，部控制只能對財務報告的可靠性提供合理的保證，其固有局限性包括：1在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致部

44、控制失效；2可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于部控制之上而被規(guī)避錯誤。六、了解控制環(huán)境的要素（教材P301-305）在評價控制環(huán)境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環(huán)境的下列要素，以與這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務流程：1對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；2對勝任能力的重視；3治理層的參與程度；4管理層的理念和經(jīng)營風格；5組織結構、職權與責任的分配；6人力資源政策與實務。七、了解控制活動（教材P310）1控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。2了解控制活動的重點在了解控制活動時，注冊會計師應當重點

45、考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以與如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。八、整體層面和業(yè)務流程層面控制的關系（圖13-3）九、穿行測試（教材P322）十、初步評價控制風險（教材P323）1所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；2控制本身的設計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。第五節(jié) 評估重大錯報風險一、表136列示了風險評估時考慮的部分風險因素。二.識別和評估重大錯報風險的四個審計程序（教材P326）1在了解被審計單位與其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；2將識

46、別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；3考慮識別的風險是否重大；4考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。三、控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響（教材P327） 控制對評估認定層次重大錯報風險的影響四、評估重大錯報風險時考慮財務報表的可審計性（教材P328）1被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；2對管理層的誠信存在嚴重疑慮。五、非常規(guī)交易導致特別風險（教材P329倒數(shù)第4段）1管理層更多地介入會計處理；2數(shù)據(jù)收集和處理涉與更多的人工成分；3復雜的計算或會計處理方法；4非常規(guī)交易的性質。六、會計估計的舞弊影響七、考慮與特別風險相關的控制（教材P329）1了解與特別風險相關的控制有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應對；2如果識別的風險是特別風險時，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行；3由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。八、 僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（教材P330第3段）1在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和