匯算清繳方略

1、匯算清繳方略申報表結(jié)構(gòu) 一、利潤總額的計算 注：一般按照利潤表照抄，但涉及資產(chǎn)減值損失的除外（營業(yè)外支出、管理費用科目） 二、應納稅所得額的計算 注：將會計利潤調(diào)整為應納稅所得，包括虧損的彌補，考慮了間接稅收優(yōu)惠 三、應納稅額的計算 注：考慮了直接稅收優(yōu)惠和預繳稅額2申報表結(jié)構(gòu)（續(xù)） 四、附列資料 1、以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 往年匯算清繳抵稅，或者發(fā)現(xiàn)三年內(nèi)計算錯誤多繳稅款 2、以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額 （1）本年元月實際繳納上年四季度稅款 （2）本年查補入庫以前年度少繳稅款3匯算清繳與稅務稽查 2009國稅發(fā)79號企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)

2、發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。 注：在匯算清繳結(jié)束前，對于報告年度來說，不論是自查還是稅務稽查，只有稅款沒有對應的滯納金和罰款4中華人民共和國行政處罰法 第二十七條當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰： （一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的； （二）受他人脅迫有違法行為的； （三）配合行政機關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的； （四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的5匯算清繳后自查 發(fā)現(xiàn)少繳稅款的并且主動繳納的，沒有罰款，一般情況下也沒有滯納金 注：需要內(nèi)部文書流轉(zhuǎn) 發(fā)現(xiàn)虛報虧損，不論是多申報虧損，還是少申報虧損，只需要調(diào)整前期申報數(shù)據(jù)

3、 注：均需要內(nèi)部文書流轉(zhuǎn)，少申報虧損的應當在三年內(nèi)及時發(fā)現(xiàn)6匯算后稅務稽查發(fā)現(xiàn) 2010公告第20號關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告 調(diào)整后報告年度仍然虧損 調(diào)整后報告年度為盈利但全部彌補以前年度虧損虛假計稅依據(jù) 調(diào)整后報告年度為盈利但部分彌補以前年度虧損偷稅 2005國稅函190號關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知7增值稅留抵 可以形象地將留抵比喻為虧損 2005國稅函169號關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復 2004國稅發(fā)112號關(guān)于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知 非善意的取得虛開代開的專用發(fā)票除外 1998國稅發(fā)

4、66號關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知8匯算清繳與季度預繳 2008國稅函635號關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問題的通知 中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第五條第3項相應修改為：“第4行實際利潤額：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。9季度申報 如果沒有特殊事項，應當按照會計利潤預繳企業(yè)所得稅，不考慮納稅調(diào)整 思考：會計差錯 不合理的減值準備 如果沒有正確執(zhí)行企業(yè)會計準則，造成季度少預繳所得稅的，有權(quán)征收滯納金，不考慮匯算清繳

5、是否足額調(diào)整10盈利企業(yè)的預繳控制 2009國稅函34號關(guān)于加強企業(yè)所得稅預繳工作的通知 各級稅務機關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預繳和匯算清繳稅款入庫的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預繳稅款占當年企業(yè)所得稅入庫稅款（預繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應不少于70%。 貨幣時間價值與稅務風險控制不可兼得11年度虧損的彌補 2008國稅函635號關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關(guān)問題的通知 中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)第4行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第五條第3項相應修改為：“第4行實際利潤額：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收

6、入后的余額。12年度虧損的彌補 季度申報時，可以彌補以前年度符合條件的虧損 思考：2011年度虧損但實際辦理年度申報時間是2012年5月12日，如果在2012年4月4日辦理當年度一季度申報（盈利），能否彌補2011年度虧損 注：一季度申報時間與上年度匯算清繳的時間順序13年度虧損的彌補（續(xù)） 一、2012年一季度虧損 注：兩者的時間先后順序不產(chǎn)生影響 二、2012年一季度盈利但全部用于2010及以前年度虧損的彌補 注：兩者的時間先后順序不產(chǎn)生影響 三、2012年一季度盈利但部分用于2011及以前年度虧損的彌補 注：先年度申報，然后季度申報14季度虧損 如果不考慮上年度虧損，一季度虧損，二季度盈利，申報二季度時能否彌補一季度虧損 2008季度預繳申報表 本期金額：僅供參考 累計金額：開票依據(jù) 有可能本期0，但累計015累計金額 上年虧