國(guó)際稅收復(fù)習(xí)思考題

1、國(guó)際稅收復(fù)習(xí)思考題第一講 導(dǎo)論1、國(guó)際稅收研究的對(duì)象和范圍是什么 ?國(guó)際稅收，是指在開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下因納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到境外以及國(guó)與 國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突帶來(lái)的稅收問(wèn)題和現(xiàn)象。對(duì)象： 一國(guó)稅收法律下一切包含了外國(guó)元素的所有稅收問(wèn)題和稅收現(xiàn)象。范圍： 1）跨國(guó)商品、勞務(wù)交易的稅收征管；2）跨國(guó)公司的跨國(guó)生產(chǎn)活動(dòng)；3）個(gè)人或投資基金的跨國(guó)投資活動(dòng)。4）個(gè)人在其常住地之外工作或進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的稅收征管；2、國(guó)際稅收問(wèn)題產(chǎn)生的原因是什么 ?國(guó)際稅收問(wèn)題產(chǎn)生的最基本原因是開(kāi)放的經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)擴(kuò)大到 境外以及國(guó)與國(guó)之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突。（歸納）具體而言則是由于諸如商品跨

2、國(guó)交易、資本跨國(guó)流通和跨國(guó)資產(chǎn)出現(xiàn) 等帶來(lái)的 重復(fù)征稅問(wèn)題 ，以及由于跨國(guó)公司興起而帶來(lái)的 避稅問(wèn)題 ，近年來(lái)還有由 于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和無(wú)形資產(chǎn)愈加重要而帶來(lái)的 其他具體問(wèn)題 。商品課稅：關(guān)稅，國(guó)內(nèi)商品稅。其國(guó)際稅收問(wèn)題的核心是通過(guò)國(guó)與國(guó)之間的商 品課稅制度的協(xié)調(diào)促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。所得課稅：個(gè)人所得稅， 公司所得稅，預(yù)提所得稅。 理論上，所得稅是對(duì)人稅， 當(dāng)一國(guó)納稅人在境外取得所得時(shí)，這種所得也要被納入該國(guó)所得稅的征稅范圍，一 國(guó)征稅權(quán)擴(kuò)大到境外，就很容易與他國(guó)的征稅權(quán)發(fā)生交叉重疊，從而導(dǎo)致國(guó)與國(guó)之 間出現(xiàn)所得稅的重復(fù)征稅以及所得稅收入的國(guó)際分配問(wèn)題；現(xiàn)實(shí)中，跨國(guó)投資所帶 來(lái)的所得國(guó)際化，尤其是

3、跨國(guó)公司發(fā)展加劇所得國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題和國(guó)際避稅問(wèn)題。財(cái)產(chǎn)課稅：對(duì)納稅人擁有 or 轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)課征的稅收。 19 世紀(jì)中后期開(kāi)始，國(guó)際投資活動(dòng)增多，財(cái)產(chǎn)國(guó)際化引發(fā)的財(cái)產(chǎn)國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題。第二講 稅收管轄權(quán)1、確立稅收管轄權(quán)的原則是什么 ?居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)的區(qū)別。 原則：屬地原則和屬人原則。屬人原則 :一國(guó)政府可以對(duì)本國(guó)的全部公民和居民行使政治權(quán)力。 屬地原則 :一國(guó)政府可以在本國(guó)區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土和空間行使政治權(quán)力2、居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)有什么不同 ?居民稅收管轄權(quán) (residence jurisdiction) 指一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于對(duì)本國(guó)居民或公民的 一切所得征稅，而不論他

4、們的所得來(lái)源于本國(guó)還是外國(guó)。地域稅收管轄權(quán) (Source jurisdiction) 指一國(guó)有權(quán)對(duì)來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的一切所得征 稅，而不論取得這筆所得的是本國(guó)人還是外國(guó)人。3、居民的判定有哪些標(biāo)準(zhǔn) ?1) 自然人居民住所標(biāo)準(zhǔn) :一般指?jìng)€(gè)人固定或永久性居住地居所標(biāo)準(zhǔn) :一般指?jìng)€(gè)人連續(xù)居住較長(zhǎng)時(shí)期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) :通常指納稅年度在本國(guó)實(shí)際停留的時(shí)間超過(guò)規(guī)定的天數(shù)，通常為183 天?！径x由強(qiáng)到弱】2) 法人居民注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn) (place of-incorporation test) ：按一國(guó)法律在該國(guó)注冊(cè)的 管理和控制地標(biāo)準(zhǔn) (place-of- management test)

5、 ：又分“管理和控制中心地”或“管 理機(jī)構(gòu)所在地” 總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)踐中一般指總公司或總店 選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)：按照居民股東的國(guó)籍。4、所得有哪些類(lèi)別 ?來(lái)源地的判定有哪些標(biāo)準(zhǔn) ?所得的類(lèi)型：所得來(lái)源地判定的標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)營(yíng)所得 ：常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；交易地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人勞務(wù)所得 ：勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)；勞務(wù)所得支付地標(biāo)準(zhǔn)（勞務(wù)合同簽訂地標(biāo)準(zhǔn)） 投資所得 ：投資有多種形式， 包括股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、 租金和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等， 不同形式的判定也各有不同，但是本質(zhì)上是指擁有一定產(chǎn)權(quán)而取得的收益，因此歸 納一下，判定標(biāo)準(zhǔn)一般有三種：a. 該產(chǎn)權(quán)的所在地（或擁有人所在地）標(biāo)準(zhǔn)b. 交易（或合同簽訂）發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)c. 所得支付

6、地（或支付人所在地）標(biāo)準(zhǔn)5、常設(shè)機(jī)構(gòu)為什么是國(guó)際稅收中的重要概念 ?常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行部分或全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。它是用以判定一個(gè)企業(yè)是否和一個(gè)國(guó)家發(fā)生實(shí)質(zhì)性聯(lián)系，而該國(guó)是否可以就該 企業(yè)通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的所得征稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)，也就是來(lái)源地稅收管轄權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn) 之一，并且在大陸法系國(guó)家被廣泛采用，常設(shè)機(jī)構(gòu)的界定和解釋直接關(guān)系到居住國(guó) 與來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍，因此很重要。第三講 國(guó)際雙重征稅及其減除1、國(guó)際雙重征稅的定義及產(chǎn)生的原因 ?（P.57 ）定義：國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或 不同納稅人的同一課稅對(duì)象征收相同或類(lèi)似的稅收。產(chǎn)生的原因 ：1）

7、兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊，一般具體就是由于國(guó)家間判定所得來(lái)源地和居 民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突；2）兩國(guó)不同稅收管轄權(quán)交叉重疊，具體有三種情況：居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)重疊居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)重疊【就是三個(gè)攪在一起】2、減除雙重征稅的方法有哪些 ?（計(jì)算見(jiàn)補(bǔ)充）. 扣除法 （Deduction method） ：一國(guó)居民對(duì)外國(guó)來(lái)源所得采用扣除法消除 雙重 征稅的最終實(shí)際稅率比采用后兩種方法高 （原 稅制下對(duì)非居民企業(yè)的境外所得 采取扣除法 ）. 減免法（又稱(chēng)低稅法）. 免稅法 （Exemption method） ：. 抵免法 （Credit method）3、什么是免稅

8、法 ?P.67 指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得給予全部或部分免稅待遇。只有在實(shí)行居民管轄 權(quán)的國(guó)家才有意義。分為全部免稅法和累進(jìn)免稅法。E.G甲國(guó)一居民公司100（來(lái)自甲70，乙30），甲全額累進(jìn)稅率，61-80稅率35% ,81-100稅率40% ;乙稅率30%A全部免稅法：只對(duì)國(guó)內(nèi)所得征稅70*35%=24.5B累進(jìn)免稅法：根據(jù)總所得確定稅率，用國(guó)內(nèi)所得乘上稅率70*40%=284、什么是抵免法？有哪些計(jì)算抵免限額的方法？差別是什么？抵免法指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用相應(yīng)所得在國(guó)外已繳 納的稅款來(lái)沖抵本國(guó)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算抵免限額的方法：1）綜合限額抵免法：綜合抵免限額

9、=境內(nèi)外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 *（來(lái)源于境外的所得總額/境內(nèi)外所得總額）2）分國(guó)限額抵免法：分國(guó)抵免限額=境內(nèi)外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 *（來(lái)源于某外國(guó)的所得額/境內(nèi)外所得總額）3）分國(guó)分項(xiàng)抵免法：境內(nèi)外總所得按居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額 =（居住國(guó)境內(nèi)所得+全部境外所得） *居住國(guó)稅率E.G國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得所在國(guó)稅率已納外國(guó)稅額甲總公司A100050乙分公司B1006060丙分公司C1004040總公司全部應(yīng)稅所得1200A抵免前總稅額1200*50%=600分國(guó)：乙抵免限額 1100*50%*（100/1100）=50乙實(shí)際抵免50丙抵免限額 1100*50%*（

10、100/1100）=50丙實(shí)際抵免40抵免后A應(yīng)納稅額600-50-40=510綜合：抵免限額 1200*50%*(200/1200 ) =100BC已納稅額40+60=100實(shí)際抵免額100抵免后A應(yīng)納稅額600-100=500國(guó)家企業(yè)應(yīng)稅所得所在國(guó)稅率已納外國(guó)稅額甲總公司A100050乙分公司B1006060丙分公司C-5040總應(yīng)稅所得1050抵免前總稅額1050*50%=525綜合：抵免限額 1050*50%*( 50/1050)=25實(shí)際抵免額25A抵免后納稅525-25=500分國(guó)：乙抵免限額 1100*50%*( 100/1100)=50實(shí)際抵免額50A抵免后納稅525-50=4

11、75差別：分公司有虧損的情況下，采用分國(guó)限額發(fā)可減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；納稅人 國(guó)外公司都盈利，采用分國(guó)限額對(duì)居住國(guó)更有利，在國(guó)外公司有虧損的情況下，采 用綜合限額法能征到更多稅款?？傮w來(lái)說(shuō)，采用分國(guó)限額法比較側(cè)重于居住國(guó)的稅 收利益我國(guó)：企業(yè)所得稅-分國(guó)限額法，分國(guó)不分項(xiàng)，不允許用境外分公司的虧損沖減境內(nèi) 總公司的利潤(rùn)，一國(guó)分公司的虧損也不能抵減另一國(guó)分公司的應(yīng)納稅所得額P76例題個(gè)人所得稅-分國(guó)限額法，分國(guó)分項(xiàng)P77例題5、稅收饒讓對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的影響有什么不同?稅收饒讓抵免 (tax sparing credit) ，簡(jiǎn)稱(chēng)稅收饒讓?zhuān)傅氖且粐?guó)政府對(duì)本國(guó)居民在 國(guó)外 得到減免的所得稅

12、部分， 視同已經(jīng)繳納， 并允許其被見(jiàn)面的外國(guó)稅款抵免本國(guó) 應(yīng)繳納稅款。? 發(fā)展中國(guó)家：有利于引進(jìn)國(guó)外投資技術(shù)以及管理經(jīng)驗(yàn)? 發(fā)達(dá)國(guó)家：“援助工具”；以此為砝碼，換取其他利益資本輸出，占領(lǐng)國(guó)際市 場(chǎng)。第四講 國(guó)際避稅1、國(guó)際避稅的條件是什么 ?（P.106 成因）1）稅收管轄權(quán)的差異以及判定居民身份和所得來(lái)源地身份的標(biāo)準(zhǔn)存在的差異（判定差異）2）稅率存在差異（稅率差異）3）國(guó)際稅收協(xié)定的大量存在（濫用協(xié)定）4）涉外稅收法規(guī)中的漏洞（稅法漏洞）2、國(guó)際避稅的方式有哪些 ?1）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)（對(duì)應(yīng)2）2）利用國(guó)際稅收協(xié)定（對(duì)應(yīng)3）3）利用信托轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)（對(duì)應(yīng)4）4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（對(duì)應(yīng)4）5）資本

13、弱化（對(duì)應(yīng) 4 ）6）選擇公司組織形式（對(duì)應(yīng)1）7）遷移比如移居到低稅國(guó)（對(duì)應(yīng) 2 ）8）間接轉(zhuǎn)讓東道國(guó)被投資企業(yè)股權(quán)（對(duì)應(yīng) 4 ）9）利用錯(cuò)配安排規(guī)避有關(guān)國(guó)家稅收（對(duì)應(yīng) 1 ）3、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)與商品貿(mào)易相比，有什么 特點(diǎn) ? P.2021）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部，難以找到公平的市場(chǎng)價(jià)格；2）無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓會(huì)伴隨著貨物銷(xiāo)售或勞務(wù)提供一起發(fā)生第五講反避稅1、特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）中，關(guān)聯(lián)交易主要包括哪些類(lèi)型？1）有形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)? ）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）融通資金；5）提供勞務(wù)；6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?）其他交易類(lèi)型【學(xué)

14、姐】1 ）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、 商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購(gòu)銷(xiāo)、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；2 ）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專(zhuān)利、商標(biāo)、客戶(hù)名 單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀(guān)設(shè)計(jì)或?qū)嵱?新型等工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；3 ）融通資金，包括各類(lèi)長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保以及各類(lèi)計(jì)息預(yù)付款和延期付款等 業(yè)務(wù)；4 ）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、 咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供。【網(wǎng)絡(luò)】2、調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法有哪些？你認(rèn)為應(yīng)該堅(jiān)持什么原則調(diào)整轉(zhuǎn)讓定

15、 價(jià)？調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法：主要有可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法和其他 合理方法。堅(jiān)持原則：總利潤(rùn)原則和正常交易定價(jià)原則3、什么是預(yù)約定價(jià) ?預(yù)約定價(jià)：指有關(guān)各方事先就跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等達(dá)成協(xié)議，分成單邊 預(yù)約定價(jià)協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議。4、政府為什么關(guān)注資本弱化 ?5、濫用稅收協(xié)定指的是什么 ?指非締約國(guó)雙方的居民利用其他兩個(gè)國(guó)家簽定的稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)該得到的稅收利益。6、受控外國(guó)企業(yè)管理的內(nèi)容是什么 ? 和離岸投資資金管理有什么區(qū)別 ?稅收協(xié)定1、國(guó)家之間為什么要簽訂稅收協(xié)定 ?1）消除雙重征稅2）防止偷漏稅3）避免稅收歧視4）稅收情報(bào)交換5）建立爭(zhēng)端解決機(jī)制2

16、、稅收協(xié)定的主要包括哪些內(nèi)容 ?1）國(guó)際稅收協(xié)定適用范圍（包括人、稅種、空間和時(shí)間范圍）2）對(duì)于有關(guān)概念的定義（包括居民、常設(shè)機(jī)構(gòu)等）3）對(duì)于沖突的規(guī)范（對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)所得征稅權(quán)，沖突時(shí)的解決辦法）4）消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法5）一些特別的規(guī)定（如稅收無(wú)差別待遇、相互協(xié)商程序和情報(bào)交換等）3、UN和OECD范本的內(nèi)容有什么不同？（舉例加以說(shuō)明）總的區(qū)別： OECD 維護(hù)居民國(guó)征稅權(quán)， UN 維護(hù)來(lái)源國(guó)征稅權(quán)。1）PE上：OECD規(guī)定建筑工地、工程、安裝、裝配項(xiàng)目構(gòu)成 PE的時(shí)間為12個(gè)月，而UN 規(guī)定為 6 個(gè)月，且擴(kuò)大到有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，即 OECD 傾向于把 PE 范圍劃窄。2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確定上： OECD 堅(jiān)持利潤(rùn)歸屬原則， 而 UN 在利潤(rùn)歸屬原則外， 還附帶引力原則，即使不通過(guò)PE,但是從事與PE相同或類(lèi)似活動(dòng)取得的利潤(rùn)也要?dú)w入。3） 財(cái)產(chǎn)收益： OECD 對(duì)轉(zhuǎn)讓公司中不動(dòng)產(chǎn)股份和公司股本股票取得收益不做規(guī)定，而UN 規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)和股份公司所在國(guó)也有征稅權(quán)。4）對(duì)船運(yùn)河空運(yùn)收入的征稅問(wèn)題。5 ） 對(duì)股息征稅問(wèn)題。6）