利潤及利潤分配講義

1、TP第四章第四章利潤及利潤分配利潤及利潤分配 【知識目標知識目標】n 掌握利潤的含義掌握利潤的含義n 掌握利潤分配的內容及程序掌握利潤分配的內容及程序 【重點難點重點難點】n 利潤的核算及其賬務處理利潤的核算及其賬務處理n 利潤分配的程序利潤分配的程序n任務一任務一 利潤總額利潤總額n任務二任務二 利潤分配利潤分配任務一 利潤總額任務一 利潤總額一、利潤總額的構成一、利潤總額的構成利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收

2、入營業(yè)收入-營業(yè)成本營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 -銷售費用銷售費用-財務費用財務費用-管理費用管理費用- -資產減值損失資產減值損失+公允價公允價值變動收益值變動收益(-損失損失)+投資收益投資收益(-損失損失)主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本2.利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅費用所得稅費用項目項目行次行次本年金額本年金額上年金額上年金額一、一、營業(yè)收入營業(yè)收入 減：減：營業(yè)成本營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用

3、銷售費用 管理費用管理費用 財務費用財務費用 資產減值損失資產減值損失 加：加：公允價值變動收益公允價值變動收益（損失以（損失以“”填列）填列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“”填列）填列） 其中：其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列）填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：其中：非流動資產處置損失非流動資產處置損失三、利潤總額（虧損以三、利潤總額（虧損以“”填列）填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以四、凈利潤（虧損以“”填列）填列）五、五、每股收益每股收益：

4、（一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額七、綜合收益總額 利利 潤潤 表表編制單位：編制單位： 年年 月月 單位：元單位：元 營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常經營活動營業(yè)外收入是指與企業(yè)日常經營活動沒有直接關系沒有直接關系的各項的各項利得利得。P188 表表4-1二、營業(yè)外收入的核算二、營業(yè)外收入的核算 包括：包括： 1、非流動資產處置利得、非流動資產處置利得包括固定資產處置利得和無形包括固定資產處置利得和無形資產出售利得資產出售利得 2、罰沒利得、罰沒利得 3、盤盈利得、盤盈利得指對于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經指對

5、于現(xiàn)金清查盤點中盤盈的現(xiàn)金，報經批準后計入營業(yè)外收入的金額批準后計入營業(yè)外收入的金額 4、捐贈利得、捐贈利得指企業(yè)接受捐贈產生的利得指企業(yè)接受捐贈產生的利得 5、非貨幣性資產交換利得、非貨幣性資產交換利得換出資產為固定資產、無形資換出資產為固定資產、無形資產產6、債務重組利得、債務重組利得重組債務賬面價值超過為清償債務支付重組債務賬面價值超過為清償債務支付對價公允價值之間的差額對價公允價值之間的差額7 7、政府補助、政府補助從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得形成的利得8 8、無法支付的應付賬款、無法支付的應付賬款罰沒所得、確實無法支付而按規(guī)罰

6、沒所得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付賬款等定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付賬款等科目設置科目設置營業(yè)外收入營業(yè)外收入，（損益類科目）按，（損益類科目）按營業(yè)外收入項目營業(yè)外收入項目設設置明細賬，期末，營業(yè)外收入的余額轉入置明細賬，期末，營業(yè)外收入的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目后無科目后無余額余額v11月月8日，職工小王因違反車間紀律罰款日，職工小王因違反車間紀律罰款100元，罰元，罰單已開出，罰款尚未交納。單已開出，罰款尚未交納。例例P189【4-1】【4-2】企業(yè)售出一專利權，其原值為企業(yè)售出一專利權，其原值為40000元，累計攤銷元，累計攤銷10000 出售收

7、入出售收入40000元，款項已收存銀行，應交營業(yè)稅元，款項已收存銀行，應交營業(yè)稅2000（未提取減值準備）（未提取減值準備）例：例：借：銀行存款借：銀行存款40000 累計攤銷累計攤銷 10000貸：無形資產貸：無形資產 40000應交稅費應交營業(yè)稅應交稅費應交營業(yè)稅2000營業(yè)外收入營業(yè)外收入8000借：其他應收款借：其他應收款小王小王 100 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100例例例題例題甲企業(yè)出售倉庫一座，原價甲企業(yè)出售倉庫一座，原價500000元，已使用元，已使用4年，已提年，已提折舊折舊40000元，未計提減值準備，用銀行存款支付清理費用元，未計提減值準備，用銀行存款支付清理費用3

8、000元，實際售價為元，實際售價為490000，已通過銀行收回價款，營業(yè)稅稅，已通過銀行收回價款，營業(yè)稅稅率為率為5%，不考慮其他稅費。，不考慮其他稅費。固定資產轉入清理固定資產轉入清理 借：固定資產清理借：固定資產清理 460000 累計折舊累計折舊40000 貸：固定資產貸：固定資產 500000支付清理費用支付清理費用 借：固定資產清理借：固定資產清理3000貸：銀行存款貸：銀行存款 3000計算應交營業(yè)稅（計算應交營業(yè)稅（490000 5% ） 借：固定資產清理借：固定資產清理 24500貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 24500收到價款收到價款 借：銀行存款借：銀行存款

9、 490000貸：固定資產清理貸：固定資產清理 490000結轉固定資產清理凈收益結轉固定資產清理凈收益 借：固定資產清理借：固定資產清理 2500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2500例例三、營業(yè)外支出的核算三、營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。主要包括：各項損失。主要包括： 1、非流動資產處置損失、非流動資產處置損失包括固定資產處置損失和無形包括固定資產處置損失和無形資產出售損失資產出售損失 2、非貨幣性資產交換損失、非貨幣性資產交換損失 3、債務重組損失、債務重組損失重組債權的賬面價值與受讓資產的公

10、重組債權的賬面價值與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債權的賬面價值之允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債權的賬面價值之間的差額間的差額 4、公益性捐贈支出、公益性捐贈支出 5、非常損失、非常損失指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失造成的損失，在扣除賠償后應計入營業(yè)外支出的凈損失 6、盤虧損失、盤虧損失主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固主要指對于固定資產清查盤點中盤虧的固定資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的定資產，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額。金額。 7、其

11、他損失、其他損失如各項罰款支出如各項罰款支出科目設置科目設置營業(yè)外支出營業(yè)外支出，按，按營業(yè)外支出項目營業(yè)外支出項目設置明細賬，設置明細賬，期末，營業(yè)外支出的余額轉入期末，營業(yè)外支出的余額轉入“本年利潤本年利潤”科目后無余額科目后無余額P190 【4-3】【】【4-4】 借：本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 財務費用財務費用 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 公允價值變動損益公允價值變動損益 資產減值損失資產減值損失 所得稅費用所得稅費用 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 其其他他業(yè)務

12、收入業(yè)務收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益投資收益 貸：本年利潤貸：本年利潤四、利潤總額的核算四、利潤總額的核算ABB-A凈利潤凈利潤A-B凈虧損凈虧損年終年終“本年利潤本年利潤”賬戶轉入賬戶轉入“利潤分配利潤分配”賬戶無賬戶無余額余額P191 【4-5】至至【4-7】 任務二 利潤分配v利潤分配的含義利潤分配的含義v 企業(yè)根據法律、董事會等決議提請股東大會企業(yè)根據法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或批準，對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。公積金和

13、分配給投資者等。可供分配的利潤可供分配的利潤 = 本年實現(xiàn)的凈利潤本年實現(xiàn)的凈利潤 + 年初未分配利潤年初未分配利潤1、彌補以前年度尚未彌補的虧損、彌補以前年度尚未彌補的虧損在規(guī)定的期限內用當期的利潤彌補以前年度虧損在規(guī)定的期限內用當期的利潤彌補以前年度虧損注意：注意：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在彌補，下一年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補。年內延續(xù)彌補。5年內不足彌補的，用稅后利潤彌補。年內不足彌補的，用稅后利潤彌補。（一）利潤分配順序（彌補、提取、支付）（一）利潤分配順序（彌補、提取、支付

14、）虧損的彌補渠道虧損的彌補渠道后后5年的稅前利潤年的稅前利潤5年后的稅后利潤年后的稅后利潤用盈余公積彌補虧損用盈余公積彌補虧損借借:盈余公積法定盈余公積盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 貸貸:利潤分配盈余公積補虧利潤分配盈余公積補虧2、提取法定盈余公積、提取法定盈余公積 法定盈余公積金按照當年實現(xiàn)凈利潤法定盈余公積金按照當年實現(xiàn)凈利潤10提取。提取。 盈余公積金已達注冊資本盈余公積金已達注冊資本50時可不再提取。時可不再提取。盈余公積金有四大用途：盈余公積金有四大用途：（1）擴大再生產）擴大再生產(無需做出專門的賬務處理）無需做出專門的賬務處理）（2）彌補虧損）彌補虧損（3）轉增

15、注冊資本）轉增注冊資本（4）分配股利）分配股利 注意：注意：法定公積金不得低于企業(yè)注冊資本的法定公積金不得低于企業(yè)注冊資本的25。3、提取任意公積金、提取任意公積金公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東大會決議，公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經類還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業(yè)經類似權利機構批準，也可提取任意公積金。似權利機構批準，也可提取任意公積金。4、向投資者分配利潤、向投資者分配利潤企業(yè)彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，企業(yè)彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。

16、對于以前年度沒有分配的利才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。潤，可以并入本年度向投資者分配。對于對于股份有限公司股份有限公司，提取法定公積金后，按照以下順序分配：，提取法定公積金后，按照以下順序分配：（1 1）支付）支付優(yōu)先股優(yōu)先股股利。股利。（2 2）提取任意盈余公積金。）提取任意盈余公積金。（3 3）支付普通股股利。）支付普通股股利。 公司當年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公司當年無利潤時，一般不得向股東分配股利。但在用盈余公積金彌補虧損后，經股東大會特別決議，可以按照不超過公積金彌補虧損后，經股東大會特別決議，可以按照不超過股票

17、面值股票面值6 6的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后的比率用盈余公積金分配股利，在分配股利后，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的，公司法定盈余公積金不得低于注冊資本的2525。當年實現(xiàn)的凈利潤當年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤年初未分配利潤可供分配的利潤可供分配的利潤彌補虧損彌補虧損提取法定盈余公積提取法定盈余公積支付優(yōu)先股股利支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積提取任意盈余公積支付普通股股利支付普通股股利利潤分配利潤分配 提取法定（任意）盈余公積提取法定（任意）盈余公積 應付現(xiàn)金股利或利潤應付現(xiàn)金股利或利潤 未分配利潤未分配利潤所有者權益所有者權益 轉作股本的股利等轉作股本的股利等（企業(yè)分配

18、給投資人的股票股利）（企業(yè)分配給投資人的股票股利） 盈余公積補虧盈余公積補虧利潤分配的核算利潤分配的核算 設置的明細賬戶設置的明細賬戶利潤分配利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利股本股本利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤借：利潤分配借：利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利 貸：股本貸：股本借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利盈余公積盈余公積應付股利應付股利利潤分配利潤分配-提取盈余公積提取盈余公積利潤分配利潤分配-應付股利應付股利利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤本年利潤本年利潤（2）（3）（1）未分配的利潤未分配的利潤本年利

19、潤余額在貸方（盈利）的情況下本年利潤余額在貸方（盈利）的情況下股本股本利潤分配利潤分配-轉作股本股利轉作股本股利（4）（5）（5）（5）【4-12】某股份公司在期末結轉本年實現(xiàn)的凈利潤某股份公司在期末結轉本年實現(xiàn)的凈利潤17，850，000元元借：本年利潤借：本年利潤 17，850，000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 17，850，000【4-13】承上例經董事會決議，決定按全年凈利潤的承上例經董事會決議，決定按全年凈利潤的10%提取法定盈提取法定盈余公積，按全年凈利潤的余公積，按全年凈利潤的5%提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。借：利潤分配借：利潤分配提取法定盈余公積提取

20、法定盈余公積 1，785，000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 892，500 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 1，785，000 任意盈余公積任意盈余公積 892，500【4-14】某股份有限公司按照董事會及股東大會決議，決定分配給股某股份有限公司按照董事會及股東大會決議，決定分配給股東現(xiàn)金股利東現(xiàn)金股利4，998，000元，股票股利元，股票股利1，680，000元。元。借：利潤分配借：利潤分配應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利 4，998，000 貸：應付股利貸：應付股利 4，998，000 借：利潤分配借：利潤分配轉作股本的股利轉作股本的股利 1，680，000 貸：股本貸：

21、股本 1，680，000本年利潤余額在借方（虧損）的情況下本年利潤余額在借方（虧損）的情況下利潤分配利潤分配-未分配利潤未分配利潤本年利潤本年利潤某股份公司以前年度累計未彌補虧損某股份公司以前年度累計未彌補虧損120，000元，已經超元，已經超過了用稅前利潤彌補的期限。經董事會決議，用盈余公積全過了用稅前利潤彌補的期限。經董事會決議，用盈余公積全額彌補。額彌補。借：盈余公積借：盈余公積 120，000 貸：利潤分配貸：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 120，000借借:盈余公積法定盈余公積盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積任意盈余公積 貸貸:利潤分配盈余公積補虧利潤分配盈余公積補虧用盈余公積

22、彌補虧損用盈余公積彌補虧損結清利潤分配賬戶，利潤分配下明細科目余額都轉入利潤分結清利潤分配賬戶，利潤分配下明細科目余額都轉入利潤分配配未分配利潤未分配利潤【4-16】借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 9，355，500 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 1，785，000 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 892，500 應付現(xiàn)金股利應付現(xiàn)金股利 4，998，000 轉作股本的股利轉作股本的股利 1，680，000借：利潤分配借：利潤分配盈余公積補虧盈余公積補虧 120，000 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 120，000二、利潤分配的賬務處理 盈利 結轉本年盈利結轉本年盈利 提取盈余公積提取盈余公積 宣告分派現(xiàn)金股利宣告分派現(xiàn)金股利 宣告分派股票股利宣告分派股票股利 年終明細結轉年終明細結轉 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤借借:利潤分配提取盈余公積利潤分配提取盈余公積 貸貸:盈余公積法定（任意）盈余公積盈余公積法定（任意）盈余公積借：利潤分配應付股利借：利潤分配應付股