第三章南開大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)講義

1、1 u本章導(dǎo)讀本章導(dǎo)讀 本章主要介紹流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。包括貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的有關(guān)管理與核算。第三章第三章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)2u資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。u流動(dòng)資產(chǎn)是指為交易目的而持有的可以在一年或流動(dòng)資產(chǎn)是指為交易目的而持有的可以在一年或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。資產(chǎn)。u流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨和交易性金融資產(chǎn)等。和交易性金融資產(chǎn)等。第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)的定義和管理流動(dòng)資產(chǎn)的定義和管理貨幣資金貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存現(xiàn)金、銀

2、行存款、其他貨幣銀行存款、其他貨幣資金資金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等存貨存貨庫(kù)存商品、原庫(kù)存商品、原材料、包裝物、低值易材料、包裝物、低值易耗品等耗品等3u向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息u完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息完整地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息u有效地預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息有效地預(yù)測(cè)企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)的信息流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類流動(dòng)資產(chǎn)按流動(dòng)性分類的意義的意義4u實(shí)行內(nèi)部牽制制度實(shí)行內(nèi)部牽制制度u建立貨幣資金使用的授權(quán)審批制度建立貨幣資金使用的授權(quán)審批制度u實(shí)施嚴(yán)格的限制接近制度實(shí)施嚴(yán)格

3、的限制接近制度第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金的核算與管理貨幣資金的核算與管理貨幣資金管理貨幣資金管理5u現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例u現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定u庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定u不準(zhǔn)不準(zhǔn)“坐支坐支”現(xiàn)金現(xiàn)金u禁止性規(guī)定禁止性規(guī)定現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理6u企業(yè)必須在銀行開立存款賬戶企業(yè)必須在銀行開立存款賬戶u企業(yè)要按規(guī)定開立存款賬戶企業(yè)要按規(guī)定開立存款賬戶u遵照銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的有關(guān)規(guī)定遵照銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的有關(guān)規(guī)定銀行存款管理銀行存款管理7u設(shè)置現(xiàn)金總分類賬，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的收付設(shè)置現(xiàn)金總分類賬，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的收付款憑證登記?？顟{證登記。u設(shè)置現(xiàn)金日記帳，由出納人員

4、根據(jù)審核后的收付款設(shè)置現(xiàn)金日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證逐日逐筆登記。憑證逐日逐筆登記。u現(xiàn)金總賬與現(xiàn)金日記賬定期進(jìn)行核對(duì)，以起到相互現(xiàn)金總賬與現(xiàn)金日記賬定期進(jìn)行核對(duì)，以起到相互制約的作用。制約的作用。u現(xiàn)金的定期和不定期清查（現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的定期和不定期清查（現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金的核對(duì)）及清查結(jié)果賬務(wù)處理。的核對(duì)）及清查結(jié)果賬務(wù)處理?，F(xiàn)金核算現(xiàn)金核算8 調(diào)整賬面記錄調(diào)整賬面記錄(出納人員出納人員)(會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員)審核后的收、付款憑證審核后的收、付款憑證現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金總分類賬現(xiàn)金總分類賬每日核對(duì)每日核對(duì)定期核對(duì)定期核對(duì)賬實(shí)不符（長(zhǎng)款或短款）賬實(shí)

5、不符（長(zhǎng)款或短款）出納人員出納人員賬簿的牽制賬簿的牽制9u現(xiàn)金清查分為定期和不定期清查，出納人員自查現(xiàn)金清查分為定期和不定期清查，出納人員自查和專人清查。和專人清查。u不能白條抵庫(kù)不能白條抵庫(kù)。u現(xiàn)金清查的主要方法現(xiàn)金清查的主要方法實(shí)際清點(diǎn)并賬實(shí)核對(duì)。實(shí)際清點(diǎn)并賬實(shí)核對(duì)。u根據(jù)清查結(jié)果編制根據(jù)清查結(jié)果編制“現(xiàn)金盤存報(bào)告表現(xiàn)金盤存報(bào)告表”。u根據(jù)根據(jù)“現(xiàn)金盤存報(bào)告表現(xiàn)金盤存報(bào)告表”進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)：（1）借：現(xiàn)金）借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入發(fā)現(xiàn)短款時(shí)：發(fā)現(xiàn)短

6、款時(shí)：（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益）借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金（2）借：其他應(yīng)收款）借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益10u設(shè)置銀行存款總分類賬，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的設(shè)置銀行存款總分類賬，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的收付款憑證登記。按不同結(jié)算方式核算。收付款憑證登記。按不同結(jié)算方式核算。u設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的收設(shè)置銀行存款日記帳，由出納人員根據(jù)審核后的收付款憑證逐日逐筆登記。付款憑證逐日逐筆登記。u銀行存款總賬與日記賬定期進(jìn)行核對(duì)，以起到相互銀行存款總賬與日記賬定期進(jìn)行核對(duì)，以起到相互制約的作用。制約的作用。u銀行存款的清查（銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單

7、核銀行存款的清查（銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)）。對(duì)）。銀行存款核算銀行存款核算 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：支銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有：支票、商業(yè)匯票、銀行匯票與本票、商業(yè)匯票、銀行匯票與本票、異地托收承付、委托收款票、異地托收承付、委托收款等。等。11u支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀支票是出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票行在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)；人的票據(jù)；u支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種；支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票三種；u支票在同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)流通；支票在同一票據(jù)交換區(qū)內(nèi)流通；u支票的收付直接反映為

8、銀行存款賬戶的增減。支票的收付直接反映為銀行存款賬戶的增減。支票結(jié)算方式的核算支票結(jié)算方式的核算12 付款人付款人 收款人收款人 付款人開戶行付款人開戶行 收款人開戶行收款人開戶行支票結(jié)算支票結(jié)算銷售銷售送送交交支支票票進(jìn)進(jìn)賬賬單單回回單單票據(jù)交換票據(jù)交換足額足額存款存款（不（不許開許開空頭空頭支票）支票）結(jié)算劃款結(jié)算劃款支票結(jié)算核算程序支票結(jié)算核算程序付款人賬務(wù)處理：付款人賬務(wù)處理：借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款收款人賬務(wù)處理：收款人賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 13銀行存款的清查銀行存款的清查 為

9、了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際為了保證銀行存款核算的正確性，掌握銀行存款的實(shí)際數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核數(shù)額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)定期對(duì)銀行存款進(jìn)行清查核對(duì)；對(duì)； 核對(duì)方法是將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日核對(duì)方法是將銀行發(fā)來的存款對(duì)賬單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)。 清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是雙方清查中發(fā)現(xiàn)銀企雙方賬目不一致的主要原因，一是雙方賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬；二是存在正常的賬目可能發(fā)生不正常的錯(cuò)賬、漏賬；二是存在正常的“未未達(dá)賬項(xiàng)達(dá)賬項(xiàng)”，即企業(yè)與銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑，即企業(yè)與銀

10、行一方已經(jīng)入賬，而另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。證傳遞時(shí)間的影響尚未入賬的款項(xiàng)。 14銀行銀行原始憑證原始憑證收、付款憑證收、付款憑證 銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單 銀行存款日記賬銀行存款日記賬銀行存款總分類銀行存款總分類賬賬每月核對(duì)每月核對(duì)定期核對(duì)定期核對(duì) 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（出納人員）（出納人員）(會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員)賬簿的牽制賬簿的牽制15u企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。u企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的事項(xiàng)。u銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未

11、入賬的事項(xiàng)。u銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況未達(dá)賬項(xiàng)有下列四種情況16 例如某企業(yè)有如下四項(xiàng)未核對(duì)上的項(xiàng)目：例如某企業(yè)有如下四項(xiàng)未核對(duì)上的項(xiàng)目：u企業(yè)委托銀行代收某公司貨款企業(yè)委托銀行代收某公司貨款32,72032,720元，銀行元，銀行已收到并入賬，但收款通知未到達(dá)企業(yè)。已收到并入賬，但收款通知未到達(dá)企業(yè)。u企業(yè)開出用于購(gòu)貨的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額企業(yè)開出用于購(gòu)貨的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額11,00011,000元，銀行尚未兌付。元，銀行尚未兌付。u企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票企業(yè)送存某公司歸還的轉(zhuǎn)賬支票31,60031,600元，銀

12、元，銀行尚未登記入賬。行尚未登記入賬。u銀行劃付本單位電話費(fèi)銀行劃付本單位電話費(fèi)2,2502,250元，利息元，利息2,0302,030元，元，結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè)。結(jié)算單據(jù)尚未送到企業(yè)。17根據(jù)以上資料編制根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示：如下表所示：（注意：調(diào)節(jié)后余額是實(shí)際可動(dòng)用銀行存款余額）（注意：調(diào)節(jié)后余額是實(shí)際可動(dòng)用銀行存款余額）項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行日記帳余額企業(yè)銀行日記帳余額 加：銀行已收、企業(yè)加：銀行已收、企業(yè) 未收款項(xiàng)：未收款項(xiàng)： 托收款項(xiàng)托收款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)減：銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)：未付款項(xiàng)： 劃付電話費(fèi)劃付電話費(fèi)

13、 劃付利息劃付利息898003272022502030銀行對(duì)帳單余額銀行對(duì)帳單余額加：企業(yè)已收、銀行加：企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)：未收款項(xiàng)： 送存支票一張送存支票一張 號(hào)碼號(hào)碼 #減：企業(yè)已付、銀行減：企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)：未付款項(xiàng)： 未兌現(xiàn)支票一張未兌現(xiàn)支票一張 號(hào)碼號(hào)碼 #976403160011000調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額118240調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額11824018u應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)u應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款u預(yù)付賬款預(yù)付賬款u其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 等等 第三節(jié)第三節(jié) 短期應(yīng)收款項(xiàng)短期應(yīng)收款項(xiàng) 的核算與管理的核算與管理應(yīng)收款項(xiàng)包應(yīng)收款項(xiàng)包括的內(nèi)容：括的內(nèi)容：19一、應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的

14、核算u應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于銷應(yīng)收賬款是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于銷售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨售產(chǎn)品、供應(yīng)勞務(wù)，而產(chǎn)生的應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)20應(yīng)收賬款包括：應(yīng)收賬款包括： 實(shí)際交易價(jià)格實(shí)際交易價(jià)格 + 代收款項(xiàng)代收款項(xiàng) + 代墊款項(xiàng)代墊款項(xiàng)（不含稅收入）（增值稅）（代墊運(yùn)費(fèi)等）（不含稅收入）（增值稅）（代墊運(yùn)費(fèi)等）銷售銷售(貨貨)折扣折扣不含稅收入不含稅收入稅率稅率（17%）21增值稅增值稅 增值稅是按企業(yè)增值額征收的稅種。一般在增值稅是按企業(yè)增值額征收的稅種。一般在采購(gòu)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)征。在銷售環(huán)節(jié)征

15、收采購(gòu)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)征。在銷售環(huán)節(jié)征收的稱為增值稅銷項(xiàng)稅額。的稱為增值稅銷項(xiàng)稅額。增值稅銷項(xiàng)稅額不含稅收入增值稅銷項(xiàng)稅額不含稅收入增值稅率增值稅率（17%17%）。）。企業(yè)在銷售發(fā)生時(shí)應(yīng)隨銷貨款項(xiàng)的收取一起企業(yè)在銷售發(fā)生時(shí)應(yīng)隨銷貨款項(xiàng)的收取一起代收。代收。 22銷貨折扣銷貨折扣 銷貨折扣銷貨折扣 分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。商業(yè)折扣商業(yè)折扣 指銷售企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求情況指銷售企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供求情況和銷售對(duì)象的不同，而在商品標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)上給和銷售對(duì)象的不同，而在商品標(biāo)價(jià)基礎(chǔ)上給予的價(jià)格扣除。予的價(jià)格扣除。應(yīng)收賬款和銷售收入一般是按實(shí)際交易的價(jià)應(yīng)收賬款和銷售收入一般是按實(shí)際交

16、易的價(jià)格確認(rèn)，即（商品標(biāo)價(jià)格確認(rèn)，即（商品標(biāo)價(jià)商業(yè)折扣）。商業(yè)折扣）。 23 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣指銷售企業(yè)為鼓勵(lì)賒購(gòu)方在指銷售企業(yè)為鼓勵(lì)賒購(gòu)方在信用期內(nèi)早日還款而按發(fā)票價(jià)格的一定比信用期內(nèi)早日還款而按發(fā)票價(jià)格的一定比例給予對(duì)方的折扣優(yōu)惠例給予對(duì)方的折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式現(xiàn)金折扣的表示方式“折扣比例折扣比例/ /折扣折扣期期”。比如：。比如：“2 21010，n n30”30”核算方法核算方法 總價(jià)法和凈價(jià)法總價(jià)法和凈價(jià)法 24 總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)總價(jià)法是將未扣除現(xiàn)金折扣的總金額確認(rèn)為銷售收入和應(yīng)收賬款。為銷售收入和應(yīng)收賬款。u在總價(jià)法下，如果實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金折扣呢？在總價(jià)法下，

17、如果實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金折扣呢？u優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn): :可以較好地反映銷售總過程；可以較好地反映銷售總過程；u缺點(diǎn)缺點(diǎn): :是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況是在顧客可能享受現(xiàn)金折扣的情況下，會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，下，會(huì)引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤(rùn)的虛增。25凈價(jià)法凈價(jià)法是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷是把扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額。u凈價(jià)法下，如果顧客沒有取得現(xiàn)金折扣呢？?jī)魞r(jià)法下，如果顧客沒有取得現(xiàn)金折扣呢？u優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所優(yōu)點(diǎn)：由于現(xiàn)金折扣率比一般銀行貸款利率高，所以，一般認(rèn)

18、為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)以，一般認(rèn)為顧客不會(huì)輕易錯(cuò)過獲得現(xiàn)金折扣的機(jī)會(huì)，因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理。會(huì)，因此凈價(jià)法就顯得比總價(jià)法更為合理。u缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的缺點(diǎn)：采用凈價(jià)法必須對(duì)每一筆應(yīng)收賬款做詳細(xì)的分析，增加了核算工作量。分析，增加了核算工作量。u我國(guó)一般采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額。我國(guó)一般采用總價(jià)法核算應(yīng)收帳款金額。26u某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專某工廠根據(jù)購(gòu)銷合同銷售一批產(chǎn)品，開出增值稅專用銷貨發(fā)票，貨款總額用銷貨發(fā)票，貨款總額10,000元，適用增值稅率為元，適用增值稅率為17%，應(yīng)收取增值稅額為，應(yīng)收取增值稅額為1,700

19、元。另以支票墊付運(yùn)元。另以支票墊付運(yùn)費(fèi)費(fèi)300元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單元。根據(jù)銷貨發(fā)票及墊付運(yùn)費(fèi)的支票存根等單據(jù)作會(huì)計(jì)分錄如下：據(jù)作會(huì)計(jì)分錄如下：舉例說明應(yīng)收賬款核算舉例說明應(yīng)收賬款核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 12，000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10，000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1，700 銀行存款銀行存款 30027借：銀行存款借：銀行存款 12，000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 12，000u銀行通知，該批銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部銀行通知，該批銷貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已全部收妥入賬。收妥入賬。28u某制藥廠銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，某制藥廠

20、銷售一批藥品，按價(jià)目表標(biāo)明價(jià)格計(jì)算，金額為金額為40,00040,000元。為了促銷，制藥廠給客戶元。為了促銷，制藥廠給客戶10%10%的的商業(yè)折扣，增值稅率為商業(yè)折扣，增值稅率為17%17%。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42,120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36,000 40，000（110%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6,120 36，00017%29【教材教材74頁(yè)例頁(yè)例3-7】2000年年12月月1日，某制造廠出日，某制造廠出售產(chǎn)品一批，售價(jià)為售產(chǎn)品一批，售價(jià)為40000元，適用的增值稅率元，適用的增值稅率為為17%，賒銷條件為，賒銷條件為“2/10，n/30”

21、。12月月11日收到日收到對(duì)方支付的價(jià)款及稅款。對(duì)方支付的價(jià)款及稅款。u u 總價(jià)法總價(jià)法2000年年12月月1日會(huì)計(jì)分錄日會(huì)計(jì)分錄 2000年年12月月11日會(huì)計(jì)錄日會(huì)計(jì)錄超過折扣期限的會(huì)計(jì)分錄超過折扣期限的會(huì)計(jì)分錄 u u 凈價(jià)法凈價(jià)法2000年年12月月1日會(huì)計(jì)分錄日會(huì)計(jì)分錄 2000年年12月月11日會(huì)計(jì)錄日會(huì)計(jì)錄超過折扣期限的會(huì)計(jì)分錄超過折扣期限的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)收賬款 46800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6800借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 46000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 39200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6800借：銀行存款借：

22、銀行存款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46800 借：銀行存款借：銀行存款 46000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 46000借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸；應(yīng)收賬款貸；應(yīng)收賬款 46800借：銀行存款借：銀行存款 46800 貸；應(yīng)收賬款貸；應(yīng)收賬款 46000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 80030u應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。一定金額的書面承諾，是企業(yè)擁有的債權(quán)。u應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)匯票結(jié)算

23、方式下形成的項(xiàng)目。應(yīng)收票據(jù)是商業(yè)匯票結(jié)算方式下形成的項(xiàng)目。u商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)、通過承兌、由付款人商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)、通過承兌、由付款人在未來某一指定日期無條件支付確定金額給收在未來某一指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。款人或者持票人的票據(jù)。u商業(yè)匯票一般可在賒銷時(shí)直接使用，也可在應(yīng)商業(yè)匯票一般可在賒銷時(shí)直接使用，也可在應(yīng)付賬款延期償還時(shí)使用。付賬款延期償還時(shí)使用。二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算31 舉例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款舉例：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款20,00020,000元，適用增值稅元，適用增值稅率為率為17%17%。購(gòu)貨單位交來購(gòu)貨單位交來90天到期，面值為天到

24、期，面值為23,400元的不元的不帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。帶息商業(yè)承兌匯票，用于抵付產(chǎn)品貨款和增值稅款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 23,400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3,40032u應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額23,40023,400元，存入銀元，存入銀行行, ,或者或者, ,u如果該票據(jù)到期，購(gòu)貨企業(yè)無力兌付時(shí)，則應(yīng)如果該票據(jù)到期，購(gòu)貨企業(yè)無力兌付時(shí)，則應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。 借：銀行存款借：銀行存款 23,40023,400

25、 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23,40023,400OROR 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23,40023,400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 23,40023,40033 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持有票據(jù)的企業(yè)在票據(jù)到期之前為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票前為獲取所需的貨幣資金，通過背書（即持票人在票據(jù)背面簽字）向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。據(jù)背面簽字）向金融機(jī)構(gòu)出售的行為。u貼現(xiàn)息是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用。貼現(xiàn)息是金融機(jī)構(gòu)接受貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)索取的利息費(fèi)用。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期u貼現(xiàn)值是貼現(xiàn)值是企業(yè)將

26、票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資企業(yè)將票據(jù)貼現(xiàn)后從金融機(jī)構(gòu)取得的貨幣資金額。金額。 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值 = 票據(jù)到期值票據(jù)到期值 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息34u已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí)，若付款人或承兌人無力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。力支付票款，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)負(fù)連帶的償還責(zé)任。因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)因此，貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的或有負(fù)債，需要在報(bào)表附注中加以披露。表附注中加以披露?！纠纭俊纠纭?月月1日日甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶甲企業(yè)收到乙企業(yè)簽發(fā)的三個(gè)月期不帶息商業(yè)匯票一張，計(jì)息商業(yè)匯票一張，計(jì)30,0003

27、0,000元，元，8 8月月1 1日甲企業(yè)急需資日甲企業(yè)急需資金，將該商業(yè)匯票背書后向銀行按金，將該商業(yè)匯票背書后向銀行按10%10%的貼現(xiàn)率辦理貼的貼現(xiàn)率辦理貼現(xiàn)?，F(xiàn)。35u貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=30,000=30,000元元10%10%1/12=2501/12=250元元u貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=30,000=30,000元元250250元元=29,750=29,750元元 借：銀行存款借：銀行存款 29,75029,750 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 250250 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 30,00030,000u如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無力支付票款，銀如果票據(jù)到期時(shí)乙企業(yè)無力支付票款，銀行將票據(jù)金額連同罰款

28、行將票據(jù)金額連同罰款15001500元從甲企業(yè)的元從甲企業(yè)的存款戶中扣除：存款戶中扣除： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 3150031500 貸：銀行存款貸：銀行存款 315003150036u 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同的規(guī)定，預(yù)付的款項(xiàng)。比預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同的規(guī)定，預(yù)付的款項(xiàng)。比如存貨采購(gòu)前的預(yù)付款支出、若干期的預(yù)付費(fèi)用支出、如存貨采購(gòu)前的預(yù)付款支出、若干期的預(yù)付費(fèi)用支出、在建工程的預(yù)付工程款支出等。在建工程的預(yù)付工程款支出等。u預(yù)付賬款屬于企業(yè)的債權(quán)。但它與應(yīng)收賬款產(chǎn)生的業(yè)預(yù)付賬款屬于企業(yè)的債權(quán)。但它與應(yīng)收賬款產(chǎn)生的業(yè)務(wù)不同，它產(chǎn)生于企業(yè)為取得商品或服務(wù)而預(yù)先支付務(wù)不同，它產(chǎn)生于企業(yè)為取

29、得商品或服務(wù)而預(yù)先支付的款項(xiàng)，所以，它一般以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式收回。的款項(xiàng)，所以，它一般以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式收回。u預(yù)付賬款通常有款項(xiàng)的預(yù)付、貨物或者服務(wù)的取得、預(yù)付賬款通常有款項(xiàng)的預(yù)付、貨物或者服務(wù)的取得、余款的結(jié)清等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。余款的結(jié)清等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。u如果預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多可以和其它賬戶合并使用。如果預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多可以和其它賬戶合并使用。三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款合并，還是與應(yīng)與應(yīng)收賬款合并，還是與應(yīng)付賬款合并比較合適？付賬款合并比較合適？37（1 1）開出預(yù)付款的轉(zhuǎn)賬支票，）開出預(yù)付款的轉(zhuǎn)賬支票， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 2000020000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000020

30、000【例【例1 1】某企業(yè)承包訂購(gòu)貨物一批，貨款計(jì)】某企業(yè)承包訂購(gòu)貨物一批，貨款計(jì)9000090000元，元，按合同規(guī)定，需向供貨方預(yù)付按合同規(guī)定，需向供貨方預(yù)付2000020000元，余款收到元，余款收到貨物后結(jié)清。貨物后結(jié)清。（2 2）收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)，）收到貨物并驗(yàn)收入庫(kù)， 借：物資采購(gòu)借：物資采購(gòu) 9000090000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1530015300 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 105300105300（3 3）余款結(jié)清，）余款結(jié)清， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 8530085300 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 8530085300 38（1 1）開出轉(zhuǎn)賬支票

31、預(yù)付房租，）開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付房租， 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 1200012000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1200012000【例【例2 2】華天便利店租賃經(jīng)營(yíng)用房，預(yù)付了半】華天便利店租賃經(jīng)營(yíng)用房，預(yù)付了半年的房屋租金年的房屋租金1200012000元。元。（2 2）期末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)攤銷本月房租費(fèi)用，）期末賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)攤銷本月房租費(fèi)用， 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 20002000 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 2000200039u 其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付其它應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款賬款以外的應(yīng)收或暫付給其他單位和個(gè)人的款項(xiàng)，

32、是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。項(xiàng)，是企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。u其他應(yīng)收款主要包括撥付給企業(yè)內(nèi)部用款單位其他應(yīng)收款主要包括撥付給企業(yè)內(nèi)部用款單位或職工個(gè)人的備用金、應(yīng)收的罰款、賠款和租或職工個(gè)人的備用金、應(yīng)收的罰款、賠款和租金、存出的保證金、應(yīng)向職工收取的款項(xiàng)等。金、存出的保證金、應(yīng)向職工收取的款項(xiàng)等。四、其它應(yīng)收款四、其它應(yīng)收款40u 其中備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或個(gè)人其中備用金是指企業(yè)撥付給內(nèi)部用款單位或個(gè)人的備用款項(xiàng)，可分為一次性備用金和定額備用金。的備用款項(xiàng)，可分為一次性備用金和定額備用金。u一次性備用金是指經(jīng)審批撥付給用款單位和個(gè)人一次性備用金是指經(jīng)審批撥付給用款單

33、位和個(gè)人的備用款項(xiàng)，一次性使用后報(bào)銷并結(jié)清。的備用款項(xiàng)，一次性使用后報(bào)銷并結(jié)清。u定額備用金是指按用款單位日常開支的需要，核定額備用金是指按用款單位日常開支的需要，核定備用金定額，按定額撥付備用金款項(xiàng)，用款單定備用金定額，按定額撥付備用金款項(xiàng)，用款單位可在備用金定額內(nèi)，用后報(bào)銷，補(bǔ)足款項(xiàng)，周位可在備用金定額內(nèi)，用后報(bào)銷，補(bǔ)足款項(xiàng)，周轉(zhuǎn)使用。轉(zhuǎn)使用。41 4 4營(yíng)業(yè)部報(bào)銷費(fèi)用營(yíng)業(yè)部報(bào)銷費(fèi)用28002800。 5 5營(yíng)業(yè)部后因沒有保險(xiǎn)柜，備用金的保管營(yíng)業(yè)部后因沒有保險(xiǎn)柜，備用金的保管缺乏安全性，決定撤消定額備用金。撤消時(shí)，缺乏安全性，決定撤消定額備用金。撤消時(shí)，還有未報(bào)銷的支出還有未報(bào)銷的支出65

34、0650元。元。 【例題】某企業(yè)發(fā)生有關(guān)備用金業(yè)務(wù)如下：【例題】某企業(yè)發(fā)生有關(guān)備用金業(yè)務(wù)如下： 1 1采購(gòu)員張明準(zhǔn)備出差，預(yù)借差旅費(fèi)采購(gòu)員張明準(zhǔn)備出差，預(yù)借差旅費(fèi)15001500元，付給現(xiàn)金。元，付給現(xiàn)金。 2 2營(yíng)業(yè)部開始實(shí)行定額備用金制度，核定營(yíng)業(yè)部開始實(shí)行定額備用金制度，核定定額為定額為40004000元，付給現(xiàn)金。元，付給現(xiàn)金。 3 3張明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)張明出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi)13501350元，元，退回現(xiàn)金退回現(xiàn)金150150元。元。要求：編寫有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編寫有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 421借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款張明張明 1500貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 15002借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 4000貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 40003借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1350 現(xiàn)金現(xiàn)金 150貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款張明張明 15004借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 28