建設(shè)工程項目作業(yè)成本法試點實施辦法

1、作業(yè)成本法試點實施辦法第一章總則為了提高施工項目成本核算和管理水平，發(fā)揮成本核算對成本控制的指導(dǎo)作用，做到精細核算、精細管理，按集團公司的要求，公司決定進一步推行作業(yè)成本法試點。為指導(dǎo)試點工作，特制定本辦法。推行作業(yè)成本法，應(yīng)結(jié)合公司實際，堅持將作業(yè)成本法的管理思路貫穿成本管理的全過程，并與公司現(xiàn)行的施工項目成本管理辦法相結(jié)合，緊緊圍繞提高成本核算水平、強化過程控制的目標(biāo)，遵循先易后難、穩(wěn)步推進、講求實效的原則，不斷提升操作水平。各單位要深刻認識到推行作業(yè)成本法對加強項目成本管理的意義，精心組織，積極試點。要加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，保證人員素質(zhì)；各部門共同參與，密切配合；建全內(nèi)控制度，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程；做

2、好各類原始記錄和計量、統(tǒng)計工作，不斷夯實成本核算工作的基礎(chǔ)；建立健全作業(yè)成本管理制度，發(fā)揮各類人員參與成本管理的積極性。第二章作業(yè)劃分工程開工前首先要進行項目管理策劃，圍繞工期、安全、質(zhì)量、成本等目標(biāo)，對項目的組織結(jié)構(gòu)、施工方案、資源配置、成本控制措施進行系統(tǒng)的思考和總體的規(guī)劃。實施作業(yè)成本法后，作業(yè)成本管理策劃是項目管理策劃的重要內(nèi)容。恰當(dāng)?shù)貏澐肿鳂I(yè)，確定作業(yè)成本的核算和管理對象，并據(jù)以界定作業(yè)成本的責(zé)任中心，是執(zhí)行作業(yè)成本法的首要關(guān)鍵所在。劃分作業(yè)，首先依據(jù)工程特點和實施性施工方案，進行工程分部分項分解和工序分析；然后結(jié)合預(yù)算定額（清單項目）分類特點，以及項目施工管理和成本管理的特點和要求

3、，進行作業(yè)劃分。根據(jù)施工生產(chǎn)活動的特點，可以將直接生產(chǎn)活動區(qū)分為實體性項目施工、措施性項目施工。實體性項目施工是指其費用的發(fā)生和金額的大小和工作量相關(guān)，并且形成最終的工程實體，如鋼筋工程、混凝土工程、砌體工程等。措施性項目施工又稱非實體性項目施工，是指其費用的發(fā)生和金額的大小與使用時間、施工方法或者兩個以上工序相關(guān)，并且不形成最終的工程實體，如模板工程、腳手架工程、安全防護、臨時設(shè)施等。區(qū)分的目的是為了更加有針對性地進行作業(yè)劃分。對于實體性項目施工活動，原則上以分項工程作為劃分作業(yè)的基礎(chǔ)。這是因為，一項工程,從空間上來說，分項工程雖然較多，但由于施工是分段進行的，從時間上來說，某一月份同時施工

4、的分項工程并不多，同時預(yù)算定額也是以分項工程為編制基礎(chǔ)，這樣做到口徑一致，便于編制作業(yè)的施工圖預(yù)算、成本計劃以及進行“兩算”對比，因此以分項工程為基礎(chǔ)劃分作業(yè)具備較強的可操作性。當(dāng)然，遵循重要性原則，對工程量較大的分項工程，為加強成本控制，可以按工序或分段部位等標(biāo)準進一步進行作業(yè)細分。對于專業(yè)分包工程，直接以分包項目劃分作業(yè)，毋需進行分包項目的分部分項分解和工序分析。對于勞務(wù)整體分包采取綜合單價結(jié)算的工程，先以勞務(wù)分包項目作為一項作業(yè)，歸集勞務(wù)分包結(jié)算成本，然后選擇恰當(dāng)?shù)某杀緞右蚍峙渎?，將勞?wù)成本分配到各受益的作業(yè)。如果工程開始施工時因施工圖紙不全等因素的影響，難以做到一次性全面劃分實體性作業(yè)

5、，可以分次按施工部位和施工順序劃分，例如，為了滿足實際施工過程中成本管理的需要，先針對正在施工的樁基工程和即將施工的主體工程進行作業(yè)劃分，待條件具備時再進行其他分部工程的作業(yè)劃分。實體性作業(yè)的劃分可參照附表 1 1”作業(yè)劃分清單一一工程作業(yè)”。措施性項目施工活動一般可分為技術(shù)措施性項目和組織措施性項目。對于技術(shù)措施性項目，以每一技術(shù)措施項目作為劃分作業(yè)的標(biāo)準，其中模板工程、腳手架工程也可以按其所作用的實體性項目的分部分項工程進行作業(yè)細分。對于組織措施性項目，一般以施工組織措施種類劃分作業(yè)，特別是對重要、易于區(qū)分的項目，應(yīng)單獨劃分為一項作業(yè)，專門歸集該類施工措施發(fā)生的成本；對不重要、相似不易區(qū)分

6、的項目，可以合并劃分為一項作業(yè)。不同項目部、不同工程的措施性作業(yè)的劃分大體相同。措施性作業(yè)具體劃分參照附表”附表 1 1”作業(yè)劃分清單一一工程作業(yè)及其他直接費項目對于機械作業(yè)活動，遵循重要性原則，大型機械以單機劃分作業(yè)進行單機成本核算，中小型機械可以按類別合并為一項作業(yè)進行成本核算， 如鋼筋加工機械等。 機械作業(yè)具體劃分參照附表“附表 1 1”作業(yè)劃分清單一一機械作業(yè)”。對于項目管理活動，不進行作業(yè)劃分，仍按原有辦法在“間接費用”科目歸集現(xiàn)場經(jīng)費支出。主要是考慮到：第一，現(xiàn)場經(jīng)費支出占項目成本的比例不大，成本控制的重點應(yīng)是工、料、機的消耗；第二，在項目組織結(jié)構(gòu)、人員配備和工期既定的情況下，現(xiàn)場

7、經(jīng)費支出的剛性強，大多數(shù)與具體的管理作業(yè)活動的動因關(guān)系很難界定清楚，管理活動的作業(yè)劃分難以做到直觀，并且操作難度相對較大，因此，遵循重要性和成本效益原則，降低試點操作難度，對管理活動不進行作業(yè)劃分，但要進一步規(guī)范現(xiàn)場經(jīng)費支出的明細核算和支出控制。為了便于與預(yù)算進行同口徑對比分析，將項目管理活動按部門區(qū)分“管理服務(wù)部門”和“供應(yīng)倉儲部門”，在“問接費用”科目下進行部門核算，凡是為組織采購、供應(yīng)和保管材料過程中所發(fā)生的各項費用均是供應(yīng)倉儲部門的費用。作業(yè)劃分后，要列出作業(yè)清單，全體人員對劃分的作業(yè)及其工作內(nèi)容要清楚，資源的消耗要圍繞作業(yè)進行計量和統(tǒng)計。二、構(gòu)建作業(yè)成本責(zé)任中心，明確作業(yè)成本管理職責(zé)

8、按照作業(yè)成本管理的要求，對現(xiàn)有項目管理組織結(jié)構(gòu)適當(dāng)優(yōu)化，根據(jù)作業(yè)劃分，按可控性原則，構(gòu)建作業(yè)成本責(zé)任中心。明晰的職責(zé)劃分，是作業(yè)成本法順利實施的重要保證，避免因職責(zé)不清導(dǎo)致出現(xiàn)“人人有責(zé)任，人人不擔(dān)責(zé)任”的現(xiàn)象。職責(zé)劃分要與管理流程、崗位責(zé)任相對應(yīng)，可參照附表2 2”項目部作業(yè)成本管理職責(zé)分配表”。三、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程按照作業(yè)成本法的要求，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，使之與作業(yè)成本管理辦法相適應(yīng)，保證作業(yè)成本核算資料的記錄和傳遞及時、有效。四、改善信息平臺對現(xiàn)有的信息平臺進行適當(dāng)改善，以滿足作業(yè)成本管理對信息詳略程度、傳遞速度的需要。現(xiàn)階段，增加材料核算軟件，材料收發(fā)由材料部門按日逐筆登記到材料核算

9、模塊中，變手工記賬為電算化記賬，減輕材料核算工作量，提高材料核算的及時性。對于其他業(yè)務(wù)核算，通過建立局域網(wǎng)，利用 OfficOffic 或 WpsWps 辦公軟件，統(tǒng)一制定基礎(chǔ)表格，對需要填寫的各種信息、數(shù)據(jù)、詳細程度提出明確的要求，借助局域網(wǎng)設(shè)置傳遞流程，盡可能地保證各種信息傳遞及時。在信息傳遞過程中要注意信息安全，防止關(guān)鍵信息外泄給企業(yè)帶來被動，制定信息的分級分類管理制度。設(shè)計基礎(chǔ)表格，盡可能格式趨同，次序一致，便于相互粘貼，減輕工作量。五、建立作業(yè)成本管理制度以作業(yè)為成本管理對象，按照作業(yè)成本法的管理思路，全面、系統(tǒng)地制定成本計劃、過程控制、核算、分析、考核等各個管理環(huán)節(jié)的管理辦法和措施

10、。第三章作業(yè)成本計劃的編制編制成本計劃的目的，一是組織資源的有序供應(yīng)，二是確定成本控制的目標(biāo)，三是進一步尋求降低成本的措施。 成本計劃編制準確與否至關(guān)重要， 直接決定了成本控制效果和成本管理目標(biāo)能否實現(xiàn)，是執(zhí)行作業(yè)成本法的另一關(guān)鍵所在。需編制的成本計劃主要有總成本計劃、年度成本計劃、月度成本計劃?？偝杀居媱澰谶M場不久編制，用于宏觀確定項目總成本思路，較粗略。年度成本計劃在上年末編制，根據(jù)總成本計劃、上年累計已完工程量及其實際成本、尚未施工的工程量、本年的生產(chǎn)計劃、資源的價格變化等進行調(diào)整編制，仍不夠明確。月度成本計劃根據(jù)當(dāng)月施工計劃、資源的量價變動編制。月度成本計劃直接作為成本的控制標(biāo)準，必須

11、確保編制準確，編制完成后，要與施工圖預(yù)算對比，是否能夠?qū)崿F(xiàn)既定的成本降低目標(biāo)。預(yù)算定額規(guī)定的消耗指標(biāo)是施工單位在生產(chǎn)經(jīng)營中允許消耗的最高標(biāo)準，因此，原則上成本計劃標(biāo)準要低于預(yù)算定額標(biāo)準，以保證月度成本計劃編制先進可靠，能夠作為成本控制的依據(jù)，真正起到降低成本的作用，真正發(fā)揮企業(yè)應(yīng)有的施工管理水平。如果月度成本計劃執(zhí)行的過程中發(fā)生變化，需及時調(diào)整計劃。如果在施工開始階段，由于圖紙不到位或不全面等原因，難以編制總成本計劃、年度成本計劃，可先根據(jù)月度施工計劃編制月度成本計劃，作為施工過程中實際消耗的控制標(biāo)準，以滿足作業(yè)成本管理的日常需要。待條件具備時再編制總成本計劃、年度成本計劃。成本計劃編制的基本

12、程序為：編制并分析標(biāo)后預(yù)算，確定項目目標(biāo)成本（即施工項目責(zé)任書規(guī)定的成本）收集、整理和分析成本計劃編制依據(jù)的資料（包括合同會審資料、圖紙會審資料、實施性施工組織設(shè)計、項目的內(nèi)外部環(huán)境調(diào)查）f f 計算作業(yè)工作量，編制資源消耗量計劃-調(diào)查資源的供應(yīng)渠道和市場價格，編制資源采購價格和采購成本計劃-根據(jù)作業(yè)工作量及其資源消耗量計劃和資源采購價格計劃，編制作業(yè)成本計劃（包括實體性作業(yè)、措施性作業(yè)、機械作業(yè)）編制現(xiàn)場經(jīng)費支出計劃-匯總編制總成本計劃-將總成本計劃與項目目標(biāo)成本、標(biāo)后預(yù)算進行對比分析，反復(fù)論證修訂，確保成本計劃編制先進可靠，能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)成本-編制階段性（年/月/特定期）成本計劃-編制作業(yè)責(zé)

13、任中心成本計劃。成本計劃編制的方法。按“量價分離”的思路，資源耗用部門對“量”進行成本控制，資源管理部門對“價”進行成本管理，以作業(yè)為計劃編制對象，分別對量和價作出計劃。量的確定，先根據(jù)分項工程量確定各作業(yè)的工作量，再將作業(yè)的工作量細分為資源的消耗量，對于人工、機械，根據(jù)經(jīng)驗或定額單位消耗量確定作業(yè)消耗量，對于材料，按需要消耗的成品材料總量，考慮規(guī)定的損耗，確定每種材料消耗數(shù)量。價的確定，主要根據(jù)工期，參照各種資源的市場價進行預(yù)計，或者按有關(guān)定額進行計算。各種措施費，按發(fā)生時段、計劃工作量編制，可以分為人、材、機，按“量、價分離”的原則確定，也可以采取經(jīng)驗估計的方法?，F(xiàn)場經(jīng)費一般按月進行預(yù)計，

14、區(qū)分固定費用和變動費用分別預(yù)計。以下具體說明月度成本計劃的編制：1 1、施工技術(shù)部門編制月度施工生產(chǎn)計劃，經(jīng)項目部、工程處批準后，據(jù)此按分項工程和作業(yè)項目編制“作業(yè)計劃工作量（實物量）清單”2 2、預(yù)算部門根據(jù)“作業(yè)計劃工作量（實物量）清單”提供的作業(yè)計劃工作量編制作業(yè)施工圖預(yù)算，提供各作業(yè)的施工圖預(yù)算的工料機量價分析。3 3、施工技術(shù)部門對編制的施工方案進行優(yōu)化，制定降低成本的技術(shù)措施，在此基礎(chǔ)上，會同預(yù)算部門，結(jié)合工料機預(yù)算數(shù)量和企業(yè)管理水平，計算、估計完成作業(yè)計劃工作量所需要的用工數(shù)量、材料品種和數(shù)量、機械種類和臺班數(shù)量、周轉(zhuǎn)材料需用種類和數(shù)量、工程工期等。4 4、施工技術(shù)部門、預(yù)算部門

15、進行作業(yè)資源需求量的“兩算”對比，糾正差錯，預(yù)算部門將調(diào)整后的作業(yè)資源需求量計劃和工期指標(biāo)提供給各有關(guān)部門。5 5、勞資部門：詳細調(diào)查內(nèi)部工資政策、勞動力市場及擬招募的成建制隊伍，結(jié)合地區(qū)差異，編制分工種的勞動力價目表；根據(jù)用工數(shù)量計劃，編制直接人工費計劃（包括員工工資支出和民工工資支出）；根據(jù)預(yù)計設(shè)備種類和數(shù)量、司機配備、工資收入水平、工期等計算編制機械操作人員工資計劃；根據(jù)預(yù)計的護場人員數(shù)量、工資收入水平、工期等計算編制護場人員工資計劃；根據(jù)預(yù)計的項目管理人員數(shù)量、工資收入水平、工期等計算編制管理人員工資計劃；根據(jù)人員數(shù)量、工種、勞保政策和勞保用品價格水平，編制各類人員勞動保護支出計劃。6

16、 6、供應(yīng)部門：詳細調(diào)查各種材料的供應(yīng)價格并考慮日后可能發(fā)生的價格波動因素，編制材料價目表；根據(jù)作業(yè)所需各種材料的用量計劃，編制直接材料費用計劃（對于其中品種多、用量少、金額小的輔助材料，可采取經(jīng)驗估計等簡化方法進行可靠估計）；會同施工技術(shù)部門，對各種檢驗試驗所需的支出進行預(yù)計；根據(jù)所需周轉(zhuǎn)材料的種類和解決方案，收集周轉(zhuǎn)材料的外購價格，外租價格和內(nèi)租價格，結(jié)合所需周轉(zhuǎn)材料的種類、數(shù)量、實用天數(shù)、損耗量等因素，編制周轉(zhuǎn)材料費用計劃（包括整理、運輸、可能的修理賠償費用等）；根據(jù)生產(chǎn)工具器具管理規(guī)定、不同工種的生產(chǎn)工人數(shù)量、不同工器具的價格水平，編制生產(chǎn)工具器具使用費用計劃。7 7、設(shè)備管理部門：按

17、照施工所需要的機械種類和臺班數(shù)量計劃，根據(jù)施工機械的配置、機械使用狀況及臺班消耗定額，結(jié)合當(dāng)?shù)仉娏?、燃油價格、工日單價、內(nèi)外租賃價格、預(yù)計修理費支出、機械可能發(fā)生的閑置時間等分析編制機械作業(yè)計劃成本，根據(jù)計劃運轉(zhuǎn)臺班計算臺班單價，編制作業(yè)機械費用計劃。8 8、財務(wù)部門：根據(jù)各類工資預(yù)算按規(guī)定的標(biāo)準測算應(yīng)計提的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費用；根據(jù)預(yù)計的項目管理人員數(shù)量、工期編制辦公費、差旅費、折舊費、車輛使用費、管理工具用具等間接性費用的開支計劃。9 9、如果有包工包料的分包工程，應(yīng)由預(yù)算部門根據(jù)分包合同編制分包工程費用計劃，各種資源的需求量計劃應(yīng)以全部工程的工作量扣除分包工程的工作量為基

18、礎(chǔ)進行編制。1010、經(jīng)理部：全面負責(zé)成本計劃編制工作，組織、協(xié)調(diào)、督促各部門人員按時提供各種編制資料，會同有關(guān)部門商定各種措施費用：（1 1）制定臨時設(shè)施搭建計劃，計算建造和維護費用；（2 2）測算安全施工等方面的費用（具體由安監(jiān)部門負責(zé)）；（3 3）根據(jù)施工場地布置和材料堆放安排，測算施工現(xiàn)場材料二次搬運費（具體由供應(yīng)部門會同施工部門負責(zé)）；（4 4）測算因夜間施工、冬季施工、雨季施工而采取的各種措施增加費（具體由技術(shù)部門負責(zé)）；（5 5）其他方面的非常規(guī)費用。1111、各部門測算的各種費用計劃按規(guī)定時間及時報送預(yù)算部門，由預(yù)算部匯總，計算得出作業(yè)計劃成本。1212、預(yù)算部門匯總編制作業(yè)預(yù)

19、算成本、計劃成本，并進行對比，分析能否達到既定的目標(biāo)成本，否則進一步修訂計劃成本。月初編制的作業(yè)計劃工作量，如果在月度中間發(fā)生變更或變化，施工技術(shù)應(yīng)及時向預(yù)算部門發(fā)出作業(yè)計劃工作量調(diào)整通知，預(yù)算部門會同施工技術(shù)部門及時調(diào)整作業(yè)成本計劃及資源消耗量計劃，以便及時確定成本過程控制的標(biāo)準。第四章作業(yè)成本過程控制要進行有效的作業(yè)成本過程控制，首先應(yīng)將成本控制責(zé)任、成本計劃確定的成本控制指標(biāo)層層分解至各部門、各崗位，確保全員在施工的全過程明確自己的成本控制工作內(nèi)容、成本控制指標(biāo)及應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以崗位責(zé)任的落實、目標(biāo)的實現(xiàn)，確保部門、作業(yè)中心責(zé)任的落實、目標(biāo)的實現(xiàn)，進而實現(xiàn)并完成項目的總目標(biāo)。一、成本控制

20、責(zé)任及指標(biāo)的分解分解的原則：（1 1）指標(biāo)明確，責(zé)任到人。（2 2）“量”、“價”分離，費用為標(biāo)。（3 3）按作業(yè)成本法細分作業(yè)單元的原則分解。1.1.成本控制責(zé)任分解。針對月度成本計劃，先按作業(yè)成本責(zé)任中心進行分解，然后按作業(yè)成本構(gòu)成要素進行分解，根據(jù)各成本構(gòu)成要素管理歸屬進行責(zé)任分解，將責(zé)任分解到各崗位。成本控制責(zé)任分解可參考以下舉例：目度本劃制任解項月成計控責(zé)分按成本構(gòu)成要素分解崗位責(zé)任分解人工費施工員對人工費中的工日或計件工作量負責(zé)勞資員對單價和總價負責(zé)材料費項目經(jīng)理、預(yù)算員對計劃單價和總價負責(zé)材料主管對材料采購單價和材料費總價負責(zé)施工員對材料消耗量負責(zé)周轉(zhuǎn)材料施工員對使用數(shù)量、使用時

21、間負責(zé)材料主管對米購價格、租賃價格負責(zé)，并對總費用負責(zé)機械費設(shè)備管理員對機械的使用時間、數(shù)量和費用負總責(zé)工班長對機械的使用數(shù)量和使用時間負責(zé)機械駕駛員對機械的消耗費用和數(shù)量負責(zé)現(xiàn)場經(jīng)費項目經(jīng)理對管理人員工資、辦公費、交通費及業(yè)務(wù)招會計協(xié)助項目經(jīng)理控制管理費用管理人員對本部門使用的（包干）費用負責(zé)分包工程費項目經(jīng)理對分包工程費用和數(shù)量總負責(zé)分包工長對分包工程數(shù)量負責(zé)預(yù)算員對分包工程費用負責(zé)2.2.成本控制指標(biāo)分解。按作業(yè)成本責(zé)任中心確定崗位責(zé)任，按崗位分解作業(yè)成本控制指標(biāo)。例如，對實體性作業(yè)，可以按工作量和細目將工、料、機成本和其他費用分解到各崗位；對分包工程，由施工技術(shù)部門承擔(dān)分包合同數(shù)量控制

22、的責(zé)任， 預(yù)算部門承擔(dān)分包結(jié)算單價和結(jié)算總價責(zé)任； 對現(xiàn)場經(jīng)費，可以將費用控制分解到各部門；將機械使用成本控制分解到機械管理作業(yè)中心、甚至分解到單機操作員。二、過程控制成本控制責(zé)任及指標(biāo)層層分解后，各作業(yè)成本責(zé)任中心、各部門、各崗位要根據(jù)分解的成本控制指標(biāo)，認真制定具體的控制措施，嚴格控制各項資源的實際消耗，并及時記錄和統(tǒng)計。對超過控制指標(biāo)的，要及時分析原因，提出改進措施。三、過程核算在傳統(tǒng)的成本核算中，核算的結(jié)果無法及時指導(dǎo)成本的過程控制。但在推行作業(yè)成本法后，通過細分成本核算對象，優(yōu)化成本核算流程，搭建滿足要求的信息平臺，能夠做到及時核算作業(yè)資源消耗量及其實際成本，將實際成本與計劃成本對比

23、，發(fā)現(xiàn)偏差，及時組織相關(guān)人員分析造成成本差異的原因并及時提出糾正措施和補救方案，使核算結(jié)果起到了過程控制的作用，這正是作業(yè)成本法的精髓所在，也是施工企業(yè)推行作業(yè)成本法的目的所在。要進行有效的過程核算，應(yīng)結(jié)合項目的管理特點，構(gòu)建三級核算體系。首先是一級現(xiàn)場基礎(chǔ)統(tǒng)計核算（各現(xiàn)場管理組完成），其次是二級部門業(yè)務(wù)核算，包括作業(yè)進度核算、物資核算、機械核算、人力資源核算、現(xiàn)場經(jīng)費核算；最后統(tǒng)一進入核算中心進行三級項目成本核算（財務(wù)組完成）?，F(xiàn)場統(tǒng)計核算。在現(xiàn)場施工過程中，各現(xiàn)場管理組對在作業(yè)單元施工中消耗的工、料、機等資源進行統(tǒng)計核算，形成現(xiàn)場基礎(chǔ)統(tǒng)計報表，并及時報送相關(guān)部門。部門業(yè)務(wù)核算。包括作業(yè)進度

24、核算、物資成本核算、機械成本核算、人工成本核算和現(xiàn)場經(jīng)費核算。1 1 .作業(yè)進度核算：由預(yù)算組負責(zé)，核算內(nèi)容為作業(yè)實際完成的工作量，按合同條件能夠獲得的收入，甲方已批復(fù)進度、待批復(fù)進度，內(nèi)部報結(jié)產(chǎn)值，分包工程結(jié)算成本等。2 2 .物資成本核算：由供應(yīng)組負責(zé)，核算內(nèi)容為材料的采購單價、采購金額，材料消耗量統(tǒng)計，周轉(zhuǎn)材料的采購種類、數(shù)量、采購單價、攤銷統(tǒng)計，周轉(zhuǎn)材料租賃種類、數(shù)量、單價、租賃費結(jié)算統(tǒng)計，小型工器具的采購和領(lǐng)用統(tǒng)計，各種物資的盤點。3 3 .機械成本核算：由設(shè)備管理組負責(zé)，采用單機核算的方式，主要對進場設(shè)備數(shù)量、時間、型號、單機油耗、使用臺時、經(jīng)常維修費等進行核算。4 4 .人力資源

25、成本核算：由勞資組負責(zé)，主要對進場人數(shù)、工資、出勤率進行核算，對勞務(wù)分包結(jié)算進行統(tǒng)計。5 5 .現(xiàn)場經(jīng)費核算：由財務(wù)組負責(zé)，主要對現(xiàn)場經(jīng)費各項費用的控制額度及使用情況進行核算。工程處應(yīng)指導(dǎo)試點項目部根據(jù)作業(yè)成本管理的要求，結(jié)合本單位成本管理特點，制定各種現(xiàn)場統(tǒng)計核算表格、部門業(yè)務(wù)核算臺賬第五章作業(yè)成本核算作業(yè)成本法核算的基本思想是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致資源的耗費，資源的耗費導(dǎo)致費用或成本的發(fā)生?？梢钥闯?，作業(yè)成本的實質(zhì)就是在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助“作業(yè)”這一橋梁來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本。按照這一思路，先將耗費的資源成本按資源動因分配到作業(yè)

26、， 再將作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到工程產(chǎn)品， 計算出工程成本。設(shè)置”工程施工-合同成本-作業(yè)成本-XX-XX 作業(yè)-成本項目”科目核算實體性和技術(shù)措施性作業(yè)成本，自營作業(yè)的成本項目分為人工費、材料費、機械費，分包作業(yè)的成本項目，考慮到財務(wù)報告要求，可按結(jié)算口徑分解為人工費、材料費、機械費、其他直接費、問接費。該科目借方歸集為完成作業(yè)而實際發(fā)生的成本，月末已完作業(yè)的實際成本從該科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“工程施工-合同成本-工程成本-X XX X工程”中，如某項作業(yè)月末有余額，則是未完施工的實際成本。其中，“工程施工-合同成本-作業(yè)成本-模板彳業(yè)-成本項目”專門從整體上核算各種鋼模板、木模板、支架等的支、拆、

27、運輸費用及攤銷或租賃費用，”工程施工-合同成本-作業(yè)成本-腳手架作業(yè)-成本項目”專門從整體上核算各種腳手架搭、拆、運輸費用及攤銷或租賃費用，借方歸集實際發(fā)生的費用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“工程施工-合同成本-工程成本-XXXX 工程”中；如果按分項工程進行了模板和支架作業(yè)的細分，則貸方按細分的模板和支架作業(yè)及其受益數(shù)量、時問等分配標(biāo)準分配到各細分作業(yè)的借方，再由各細分作業(yè)的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“工程施工-合同成本-工程成本-XX-XX 工程”中，月末不留余額。設(shè)置”機械作業(yè)-單機（或類別）-費用明細項目”核算機械作業(yè)成本，費用明細項目可分為操作人工費、折舊費、租賃費、稅費、按拆及場外運費、動力燃料費、維護費、修理費

28、、其他費用。該科目借方歸集實際發(fā)生的成本，月末按受益對象和收益臺班分配標(biāo)準從貸方分配到各作業(yè)成本中，月末不留余額。設(shè)置“其他直接費-XX-XX 措施-費用明細項目”科目核算組織措施性作業(yè)成本，費用明細項目根據(jù)需要可分為人工費、材料費等。該科目借方歸集實際發(fā)生的成本，月末將措施性作業(yè)實際成本從該科目貸方分配到“工程施工-合同成本-工程成本-XXXX 工程”中，月末不留余額。設(shè)置“間接費用-部門-費用明細項目”科目核算現(xiàn)場經(jīng)費支出，借方歸集實際發(fā)生的支出，月末從貸方分配到“工程施工-合同成本-工程成本-XX-XX 工程”中，月末不留余額。部門分為“管理服務(wù)部門”和“供應(yīng)倉儲部門”，費用明細科目設(shè)置

29、可參照“間接費用計劃表”。設(shè)置”工程施工-合同成本-工程成本-XXXX 工程-成本項目”科目核算工程成本，成本項目分為人工費、材料費、機械費、其他直接費、問接費。該科目借方核算從實體性作業(yè)、技術(shù)措施性作業(yè)和“其他直接費”、 “間接費用”科目分配或結(jié)轉(zhuǎn)的成本， 即為已完工程的全部成本， 在“工程結(jié)算”與“工程施工”對沖前，其科目借方余額與累計確認的主營業(yè)務(wù)成本相等。作業(yè)成本法下的成本核算（即財務(wù)部門的三級核算）思路如下：一、人力資源成本核算職工薪酬。對發(fā)生的職工薪酬在“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集，月末據(jù)勞資組編制的職工薪酬分配表計入作業(yè)成本，管理人員的工資計入“間接費用”。外包勞務(wù)。當(dāng)月實際結(jié)算的外

30、包勞務(wù)，根據(jù)勞務(wù)結(jié)算單和勞資組/預(yù)算組編制的外包勞務(wù)費分配表計入作業(yè)成本。勞務(wù)支出實際已發(fā)生但因各種原因月末尚未結(jié)算的，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，月末先辦理內(nèi)部暫估結(jié)算，增設(shè)“應(yīng)付賬款-暫估結(jié)算應(yīng)付勞務(wù)費-XX-XX 勞務(wù)單位”科目進行核算，該暫估債務(wù)金額不得作為付款依據(jù)。根據(jù)勞務(wù)暫估結(jié)算單和勞資組/預(yù)算組編制的外包勞務(wù)費分配表計入作業(yè)成本，作會計分錄：借：工程施工-合同成本-作業(yè)成本-xxxx 作業(yè)貸：應(yīng)付賬款-暫估結(jié)算應(yīng)付勞務(wù)費-XXXX 勞務(wù)單位待辦理實際結(jié)算時，沖回暫估結(jié)算，作會計分錄：借：應(yīng)付賬款-暫估結(jié)算應(yīng)付勞務(wù)費-XXXX 勞務(wù)單位（原暫估結(jié)算金額）工程施工-合同成本-作業(yè)成本-XXX

31、X 作業(yè)（實際結(jié)算與暫估結(jié)算差額）貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費-XXXX 勞務(wù)單位（實際結(jié)算金額）二、物資資源成本核算利用材料核算軟件，對所有的物資，按品種設(shè)置數(shù)量金額式明細賬進行核算，材料會計逐日逐筆登記，財務(wù)部門定期（按旬或按周）稽核。施工領(lǐng)用材料，耗料單注明的用途應(yīng)以“作業(yè)”為對象進行記錄，倉儲部門定期（按旬或按周）編制材料消耗分配表，財務(wù)部門定期稽核材料明細賬，同時核對材料消耗分配表，核對無誤后據(jù)以編制分配材料的會計憑證，計入“工程施工-合同成本-作業(yè)成本-XXXX 作業(yè)”。為了做到材料核算及時，及時反映作業(yè)的實際消耗，對貨到發(fā)票未到的，在貨到當(dāng)日，先按供應(yīng)商的銷貨清單和驗收單暫估登記入賬

32、，對債務(wù)也暫估登記入賬，但不作為付款依據(jù)，會計分錄：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫材料款-XXXX 供貨單位實際收到發(fā)票時，辦理實際驗收，確認實際債務(wù)金額，沖回原暫估驗收和暫估債務(wù)，如果實際金額與暫估金額存在差異，還應(yīng)以差額追溯調(diào)整消耗金額。會計分錄：（1 1）先沖暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫材料款-XXXX 供貨單位（2 2）實際驗收：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付購貨款-XXXX 供貨單位（3 3）追溯調(diào)整消耗金額：借：工程施工-合同成本-作業(yè)成本-xxxx 作業(yè)貸：原材料（實際驗收與暫估驗收的差額）小型工器具的采購、領(lǐng)用參照原材料核算，生產(chǎn)領(lǐng)用的歸集到“其他直接費-生產(chǎn)工具用具

33、使用費”科目。周轉(zhuǎn)材料是施工項目成本控制的一個重點，也是一個難點，核算上既要注重全部工程的周轉(zhuǎn)材料總成本核算，也要注重按管理需要所細分作業(yè)的周轉(zhuǎn)材料成本核算。設(shè)置”工程施工-合同成本-作業(yè)成本-模板作業(yè)/腳手架作業(yè)-材料費”科目進行總量核算，按細分的作業(yè)設(shè)置“工程施工-合同成本-作業(yè)成本-細分項目模板/腳手架作業(yè)-材料費”科目進行明細核算，另外，還要按周轉(zhuǎn)材料種類和取得方式（自購/內(nèi)租/外租）的不同，設(shè)臺賬進行輔助核算。自購周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用，按種類設(shè)置在用和攤銷明細賬，月末根據(jù)供應(yīng)組編制的攤銷計算表計入“模板作業(yè)”或“腳手架作業(yè)”；周轉(zhuǎn)材料的租賃費直接計入“模板作業(yè)”或“腳手架作業(yè)”，如月末尚未對

34、當(dāng)月租賃費進行實際結(jié)算，可先內(nèi)部辦理暫估結(jié)算，增設(shè)“應(yīng)付賬款-暫估結(jié)算應(yīng)付租賃費-X-XX X 租賃單位”科目進行核算，具體核算方法可參照暫估結(jié)算勞務(wù)費的核算。至于模板/腳手架作業(yè)總量成本的分配、結(jié)轉(zhuǎn)在前述科目設(shè)置部分已闡述，此處不再贅述。三、機械資源成本核算大型機械實行單機核算，中小型機械可適當(dāng)合并類別進行核算，按操作人工費、折舊費、租賃費、稅費、按拆及場外運費、動力燃料費、維護費、修理費、其他費用明細項目歸集，月末根據(jù)歸集的單機總成本、 實際運轉(zhuǎn)臺班， 計算單機臺班實際成本， 按作業(yè)實際使用的臺班編制機械費分配表計入“工程施工-合同成本-作業(yè)成本-XXXX 作業(yè)”。四、其他直接費核算按劃分

35、的措施性作業(yè)項目進行二級核算，設(shè)置“其他直接費-XX-XX 措施-費用明細項目”科目核算組織措施性作業(yè)成本，二級核算下的費用明細項目根據(jù)需要可分為人工費、材料費等。該科目借方歸集實際發(fā)生的成本，月末將措施性作業(yè)實際成本從該科目貸方分配到“工程施工-合同成本-工程成本-XXXX 工程-其他直接費”中，月末不留余額。五、現(xiàn)場經(jīng)費核算，按費用項目進行明細核算，按“管理服務(wù)部門”和“供應(yīng)倉儲部門”兩個部門進行部門輔助核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)到“工程施工-合同成本-工程成本-XXXX 工程-間接費”，如同時有兩個以上工程成本核算對象，則按預(yù)算間接費比例（安裝工程按預(yù)算人工費比例）進行分配。六、作業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)和工程

36、成本的計算在結(jié)轉(zhuǎn)實體性作業(yè)成本前，先要將作業(yè)成本與相對應(yīng)的作業(yè)統(tǒng)計產(chǎn)值（預(yù)算組設(shè)臺賬核算）進行對比分析（本辦法要求確認的合同收入與實際進度一致），對作業(yè)的未完工序，盤點并計算其未完施工成本。全部作業(yè)成本減去未完施工成本，即為作業(yè)已完部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。如果一項作業(yè)同時使一個以上的工程成本核算對象受益，則選擇恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配計入到工程成本核算對象中，如混凝土作業(yè)，可選擇混凝土使用量作為作業(yè)動因來分配混凝土作業(yè)成本。分配完所有的實體性作業(yè)成本后，再依次分配或結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)措施性作業(yè)成本、組織措施性作業(yè)成本（即“其他直接費”）、間接費用（均不留余額），就可以匯總計算工程成本。七、主營業(yè)務(wù)成本的確

37、認。由于對未完施工的獨特處理，作業(yè)成本法下的“工程施工-合同成本”即為已完工程的實際成本，也即應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)成本=單項工程成本之和。因此，對主營業(yè)務(wù)成本的分析，即是對已完工程成本的分析。八、應(yīng)收賬款、工程結(jié)算和主營業(yè)務(wù)收入的確認和核算方法仍不變，但要設(shè)臺賬進行輔助核算，要核算到作業(yè)。為了做到規(guī)范、及時核算，對相關(guān)票據(jù)的格式及其傳遞流程和時間都要做出統(tǒng)一規(guī)定。第六章作業(yè)成本分析作業(yè)成本法下的成本分析的基本方法是：（1 1）將計劃成本與合同收入的預(yù)算成本進行對比，分析成本耗費是否能夠得到足夠補償，采取針對性措施，不斷加強工程結(jié)算工作；（2 2）將實際成本與計劃成本對比，計算成本偏差，分析有利偏差

38、和不利偏差產(chǎn)生的原因，揚長糾短，不斷提高成本管理水平。成本分析主要有日常分析和月度綜合分析。日常分析由各作業(yè)成本責(zé)任中心（職能部門、作業(yè)班組）、各責(zé)任崗位在施工過程中根據(jù)需要不定期進行，主要依據(jù)分解的控制指標(biāo)、現(xiàn)場消耗統(tǒng)計和部門業(yè)務(wù)核算數(shù)據(jù)進行各種單項分析，時效性強。日常分析應(yīng)注意做好記錄，一是積累經(jīng)驗，二是為月度綜合分析積累資料。月度綜合分析由項目經(jīng)理主持，經(jīng)營副經(jīng)理/技術(shù)副經(jīng)理牽頭，工程技術(shù)、機電、預(yù)算、財務(wù)、供應(yīng)、勞資等相關(guān)部門密切配合，分擔(dān)有關(guān)分析工作，共同完成月度成本分析工作，綜合性強。分析步驟如下：1)1)成本分析會的準備工作按經(jīng)營副經(jīng)理/技術(shù)副經(jīng)理的安排，各職能部門負責(zé)人于次月

39、1 1 日把相關(guān)表格準確、及時地填寫完畢，并就結(jié)果數(shù)據(jù)形成自已的初步分析報告，最后交財務(wù)部匯總；匯總后交經(jīng)營副經(jīng)理/技術(shù)副經(jīng)理審核，并由經(jīng)營副經(jīng)理/技術(shù)副經(jīng)理把初步分析的結(jié)果通報項目經(jīng)理。2)2)指標(biāo)分析在成本分析會上，指標(biāo)分析是一項重要內(nèi)容，它包括以下步驟：第一步項目經(jīng)理落實上次成本分析會的問題整改情況。第二步分析本月進度計劃完成情況、月度工程統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)等，此項工作由工程部長負責(zé)匯報。主要介紹統(tǒng)計項目是否完成了月進度計劃，特別是就未完成情況要分析原因，采取措施，落實整改。此項工作將涉及到系列相關(guān)成本數(shù)據(jù)如預(yù)算收入、計劃成本等的統(tǒng)計、計算和分析。進行月度技術(shù)措施分析，分析技術(shù)措施和方案對成本

40、的影響。第三步施工產(chǎn)值完成情況、工程分包統(tǒng)計分析表，由預(yù)算部長負責(zé)匯報。此兩表的主要意義在于項目的收入核定。第四步主要消耗材料的用量分析、商品混凝土用量分析、輔助材料、租賃周轉(zhuǎn)材料、自有周轉(zhuǎn)材料、現(xiàn)場和庫存材料狀況，由物資部長負責(zé)匯報。主要消耗材料的計劃成本與實際成本分析表的意義，是依據(jù)工程部提交的材料需求計劃，追蹤其實際的執(zhí)行狀況；商品混凝土的分析也是著眼于實際與計劃的對比分析。第五步機械單機成本分析、臺班用量分析，均由機電部長負責(zé)匯報。第六步工資成本分析、勞務(wù)成本分析由勞資部長負責(zé)匯報。第七步現(xiàn)場經(jīng)費分析、臨時設(shè)施費攤銷分析、各作業(yè)成本責(zé)任中心的對比節(jié)超和項目總盈虧分析均由財務(wù)部長負責(zé)匯報

41、。3)3)尋找出現(xiàn)差異的原因在指標(biāo)分析之后，要針對指標(biāo)差異尋找原因并提出解決方案。各部門匯報后，均應(yīng)針對具體問題深入分析探討，指出解決辦法并指定責(zé)任人負責(zé)執(zhí)行；對不能在會議上提出解決措施的重要問題由項目經(jīng)理指定專人在會后繼續(xù)研究提出解決方案，解決方案應(yīng)于成本分析會后 5 5 天提交項目經(jīng)理確認，一經(jīng)確認立即實施。4)4)做好會議記錄每次成本分析會由生產(chǎn)副經(jīng)理指定會議記錄人，記錄主要問題及解決辦法、負責(zé)人等，于第二天形成會議紀要，并將會議紀要送達相關(guān)人員。5)5)形成月度成本分析報告由經(jīng)營副經(jīng)理/技術(shù)副經(jīng)理在成本分析會之后的 3 3 個工作日內(nèi)，依據(jù)本次召開的成本分析結(jié)果、會議內(nèi)容、需要解決的問題等形成一份月度成本分析報告，并報項目經(jīng)理認可。此報告和會議紀要均由財務(wù)部存檔。6)6)重視問題的反饋本月提出的問題將在下次成本分析會上進行檢查，原則上由項目經(jīng)理對上次會議的問題進行提問式落實，由解決問題的負責(zé)人進行說明。通過定期成本分析的召開，可以及時解決出現(xiàn)的問題，避免推諉、扯皮等現(xiàn)象的發(fā)生；可以促使各部門對工作