增值稅與消費(fèi)稅營業(yè)稅ppt課件

1、流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅的相互流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費(fèi)稅與營業(yè)稅的相互 關(guān)系關(guān)系 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅類中增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅是我國流轉(zhuǎn)稅類中的三個稅種，它們分別在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不同的三個稅種，它們分別在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不同的作用。的作用。 即對應(yīng)著不同類型的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中即對應(yīng)著不同類型的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的收入征收。所產(chǎn)生的收入征收。 增值稅對所有貨物的生產(chǎn)、零售、零售取得的銷售額普遍征收，對國民經(jīng)濟(jì)起著基本的調(diào)節(jié)作用；其次，國家根據(jù)一定時期我國的產(chǎn)業(yè)政策和居民的消費(fèi)水平對消費(fèi)方向有一個基本的引導(dǎo)什么是需要鼓勵的，什么是需要限制的）。 對需要限制的產(chǎn)品的生

2、產(chǎn)和消費(fèi)，采取了國際通行的做法，開征消費(fèi)稅，達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)的目的。 消費(fèi)稅一共列舉了11類消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，為此，凡是列舉在“消費(fèi)稅稅目稅率表中的11類消費(fèi)品，既要征收消費(fèi)稅，同時又要征收增值稅。 需要注意的是：需要注意的是： 1、僅是這、僅是這11類消費(fèi)品兩種稅同時征收，類消費(fèi)品兩種稅同時征收，而不屬于這而不屬于這11類消費(fèi)品的，只征收增值稅。類消費(fèi)品的，只征收增值稅。 2、就這11類消費(fèi)品而言，雖然征收消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅依據(jù)都是同口徑的銷售額，但其含義卻有所不同。 增值稅的計(jì)稅銷售額為不含增值稅的銷售額，消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額為含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額。 這是因?yàn)?，消費(fèi)稅作為一種價(jià)內(nèi)

3、稅，其計(jì)稅依據(jù)就是含稅消費(fèi)稅的銷售額，而增值稅作為一種價(jià)外稅，其計(jì)稅依據(jù)是不含稅增值稅的銷售額。 再作進(jìn)一步分析： 增值稅作為價(jià)外稅是指，與銷售貨物相關(guān)的增值稅額獨(dú)立于價(jià)格之外單獨(dú)核算，不作為價(jià)格的組成部分。 增值稅的應(yīng)稅銷售收入中不含銷項(xiàng)稅額，銷售成本中一般也不含進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人繳納的增值稅當(dāng)然也不能作為收入的抵減項(xiàng)計(jì)入“利潤表中。 因此，所有增值稅的計(jì)算與繳納，均與“利潤表無關(guān)。 而作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，不僅應(yīng)稅銷售收入中包含了消費(fèi)稅稅額，實(shí)際繳納的消費(fèi)稅也需要記入銷售稅金中，所繳納的消費(fèi)稅是作為收入的抵減項(xiàng)目計(jì)入“利潤表中，直接影響納稅人最終的利潤。 比如：某一般納稅人購入A商品100件，

4、每件10元不含稅），增值稅稅率17%，價(jià)稅合計(jì)1 170元，經(jīng)過生產(chǎn)加工后，每件銷售20元不含稅），消費(fèi)稅稅率10%。看以下的計(jì)算：例一：應(yīng)納增值稅額 = 20 100 17% - 10 100 17% = 170元）應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 20 100 10% = 200元）稅前利潤 = （20 10） 100 200 = 800元）我們假設(shè)增值稅稅率為我們假設(shè)增值稅稅率為50%，那么：，那么：應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額 = 20 100 50% - 10 100 50% = 500元）元）應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 20 100 10% = 200元）元）稅前利潤稅前利潤 = （20 10） 1

5、00 200 = 800元）元） 我們再假設(shè)增值稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為20%，那么：應(yīng)納增值稅額 = 20 100 50% - 10 100 50% = 500元）應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 20 100 20% = 400元）稅前利潤 = （20 10） 100 400 = 600元） 由此可見，無論增值稅稅率如何變化，都不影響企業(yè)獲得的利潤，而消費(fèi)稅稅率一旦變化，則明顯影響企業(yè)利潤。例二：例二： 某企業(yè)生產(chǎn)某應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)月銷售額為某企業(yè)生產(chǎn)某應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)月銷售額為50 000元，消費(fèi)稅率為元，消費(fèi)稅率為5%，企業(yè)當(dāng)月的產(chǎn)品銷售成，企業(yè)當(dāng)月的產(chǎn)品銷售成本為本為30 000元。其應(yīng)納的消費(fèi)稅額

6、為：元。其應(yīng)納的消費(fèi)稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 50 000 5% = 2 500元）元）稅前利潤稅前利潤 = 50 000 2 500 30 000 = 17 500元）元） 如稅率改為10%，那么：應(yīng)納消費(fèi)稅額 = 50 000 10% = 5 000元）稅前利潤 = 50 000 5 000 30 000 = 15 000元） 可見，稅率如發(fā)生變化，會影響企業(yè)獲得的利潤，這就進(jìn)一步說明了價(jià)外稅對企業(yè)獲得利潤的影響。 我們再來看營業(yè)稅，營業(yè)稅在流轉(zhuǎn)稅類中與增值稅是“各司其職，各管一段”。 這是因?yàn)樵谖覈?，不同類型的企業(yè)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額有兩種：一是“商品流轉(zhuǎn)額”，二是“非商品流轉(zhuǎn)額”。 一般而言，企業(yè)生產(chǎn)銷售貨物得到的收入稱為銷售額，也稱為“商品流轉(zhuǎn)額”，增值稅就是對“商品流轉(zhuǎn)額的征稅； 而有的企業(yè)它們并不直接生產(chǎn)銷售貨物，而是通過他們自身的經(jīng)營活動取得收入，這個收入稱為營業(yè)額，也稱為“非商品流轉(zhuǎn)額”，營業(yè)稅就是對“非商品流轉(zhuǎn)額的征稅。 在營業(yè)稅中，一共列舉了九個行業(yè)征收營業(yè)稅。 一般情況下，兩個稅種并無關(guān)聯(lián)，各司其職。 但是，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，由于企業(yè)