難點(diǎn)專(zhuān)題講座應(yīng)付賬款審計(jì)

1、難點(diǎn)專(zhuān)題講座應(yīng)付賬款審計(jì)一）應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）2、進(jìn)行分析性復(fù)核。（總體合理性）（ 1）比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因；（ 2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛嗍欠袢狈攤芰蚶脩?yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；注釋?zhuān)喝狈攤芰Γ绻痤~巨大，考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；隱瞞利潤(rùn)，是虛構(gòu)了購(gòu)貨業(yè)務(wù)，以虛增當(dāng)期成本，隱瞞了利潤(rùn)。（ 3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合

2、理性；（ 4）根據(jù)存貨、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性。利用相關(guān)信息來(lái)進(jìn)行判斷。例：假如存貨有較大增加變化， 而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變化不大， 如果應(yīng)付賬款變動(dòng)較小，就要考慮，是本年對(duì)新增存貨都付現(xiàn)了，還是有舞弊或錯(cuò)誤的行為。3、函證應(yīng)付賬款。（真實(shí)性、所有權(quán)、估價(jià)）（1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，（2）而應(yīng)收賬款卻必須進(jìn)行函證。函證方式最好（但不是必須）采用積極形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函。對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。替代審計(jì)程序：如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比

3、如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料（購(gòu)貨業(yè)務(wù)的原始憑證），核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別：4、查找未入賬的應(yīng)付款。（完整性）重點(diǎn)關(guān)注：（ 1）結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收回購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款；（貨到單未到，應(yīng)暫估入賬卻未入賬的）（ 2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確， 可能漏記應(yīng)付賬款。（ 3）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，若應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前入

4、賬，則漏記應(yīng)付賬款；（ 2、 3 均是檢查年后看入賬的，判斷是否應(yīng)當(dāng)年前暫估入賬）（ 4）審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。歷年試題2003 年多選題9. 為證實(shí) Q公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以查找未入賬的應(yīng)付賬款。以下各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo)的有（）。A. 結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)， 檢查公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的業(yè)務(wù)B. 抽查 Q公司本期應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額，核對(duì)相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確C.檢查 Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票

5、，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確D.檢查 Q公司資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確【答案】 AC【解析】 本題要求是查找未入賬的應(yīng)付賬款，即驗(yàn)證其完整性， 而從應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額追查至購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單據(jù)是驗(yàn)證已記錄在賬上的“應(yīng)付賬款” 的真實(shí)性， 所以 B 與完整性目標(biāo)無(wú)關(guān)； 檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日前，是查找未入賬的應(yīng)付賬款方法， 不是題中所述的 “借方發(fā)生額” ，所以 D 也不正確。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，關(guān)注其日期是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前，以檢查其相應(yīng)的應(yīng)付賬款記錄是否完整，所以C

6、是正確的。 Q公司在資產(chǎn)負(fù)債表日如果存在納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，未在應(yīng)付賬款中記錄，則屬于漏記負(fù)債，所以A 是正確的。2001 年簡(jiǎn)答題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D 公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到購(gòu)貨與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。 他們認(rèn)為 D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？【答案】注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下：（ 1）檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（ 2）檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)

7、票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。這是一個(gè)經(jīng)典題目， 應(yīng)當(dāng)注意學(xué)習(xí)。 同時(shí)，對(duì)于教材中提到的類(lèi)似查找未入賬的項(xiàng)目的方法，也要關(guān)注。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額。（分類(lèi)）（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)， 視同資產(chǎn)， 應(yīng)在工作底稿中編制重分類(lèi)分錄,列為資產(chǎn)：借：預(yù)付賬款×××貸：應(yīng)付賬款×××（2）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。7、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能無(wú)需支付。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付

8、的應(yīng)付賬款，是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入了“資本公積”項(xiàng)目，相關(guān)依據(jù)及審批是否完備。8、檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。補(bǔ)充：（ 1）應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定：?jiǎn)呜浲綍r(shí)，應(yīng)在貨物入庫(kù)后按賬單記載應(yīng)付賬款；貨到單未到時(shí)，應(yīng)在月末暫估記入應(yīng)付賬款，次月初沖回。（ 2）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值有兩種方法，一是總價(jià)法，應(yīng)付賬款入賬不扣除現(xiàn)金折扣，獲得的現(xiàn)金折扣作理財(cái)收益，目前我國(guó)采用此方法；二是凈價(jià)法，應(yīng)付賬款入賬扣除現(xiàn)金折扣，喪失的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)費(fèi)用。（ 3）無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括由于債權(quán)單位撤銷(xiāo)或者其他原因無(wú)法支付，或者將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其

9、他企業(yè)的， 無(wú)法支付或者無(wú)需支付的應(yīng)付賬款應(yīng)記入 “資本公積其他資本公積”科目。例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Y 在對(duì)遠(yuǎn)大公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該公司當(dāng)年資本公積發(fā)生變動(dòng)。 詢問(wèn)該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理， 回答是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 將無(wú)需支付的應(yīng)付款項(xiàng)記入了資本公積造成的。抽查是發(fā)現(xiàn)，該公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款1100貸：銀行存款 980資本公積其他資本公積120追查有關(guān)原始憑證獲知，該公司與J 公司簽訂購(gòu)貨協(xié)議，該批原材料的公允市價(jià)為1100 萬(wàn)（不考慮增值稅） ，由于遠(yuǎn)大公司是J 公司的重要客戶， 因此 J 公司給予遠(yuǎn)大公司100 萬(wàn)的商業(yè)折扣，雙方還約定付款條件為(2/10,1/30,0/45)，遠(yuǎn)

10、大公司在購(gòu)貨后第 10 天付款。分析： 對(duì)于商業(yè)折扣， 不應(yīng)當(dāng)記入采購(gòu)成本中，更不能借口無(wú)需支付而轉(zhuǎn)入到資本公積項(xiàng)目中。對(duì)于現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而非資本公積。調(diào)整分錄為：借：資本公積120貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用20存貨（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）100對(duì)于商業(yè)折扣的調(diào)整，由于已經(jīng)進(jìn)入了存貨中，因此要根據(jù)發(fā)出存貨的方法（先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)）以及該批存貨是否在12 月 31 日前領(lǐng)用而調(diào)整存貨或者主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。12、驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。（披露） “應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。如果被審計(jì)單位為上市公司，則在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注

11、中通常還應(yīng)披露持有5（含5）以上表決權(quán)股份的股東賬款情況；賬齡超過(guò)3 年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還（無(wú)論是否償還都要說(shuō)明，重點(diǎn)掌握）。應(yīng)付賬款（1）應(yīng)付賬款明細(xì)（2）欠款金額前五名的單位情況如下：注 1: 賬齡超過(guò) 3 年的大額應(yīng)付賬款，應(yīng)說(shuō)明未償還原因，并在期后事項(xiàng)中反映截止報(bào)表日后是否償還。注 2: 截止 2003 年 12 月 31 日，（無(wú)）持本公司5%（含 5%）以上股份的股東欠款。僅供個(gè)人用于學(xué)習(xí)、研究；不得用于商業(yè)用途。For personal use only in study and research; not for commercial use.Nur f ü r den pers?nlichen fü r Studi