內(nèi)部控制新問(wèn)題三大軟肋上

1、內(nèi)部控制新問(wèn)題三大軟肋上 我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好不好？ 我們正處一個(gè)最好的時(shí)期。 全世界最大的消費(fèi)市場(chǎng):十三億人口。 近三十年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值年均9.2%。 人民幣儲(chǔ)蓄金額高達(dá)28 資本市場(chǎng)總額22,世界第三。2000,持續(xù)增長(zhǎng)。 不斷有新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn):傳統(tǒng)制造、出口、房地產(chǎn)、高科技、高端服務(wù)業(yè)等。 但是否真的好到了極點(diǎn)：其實(shí)還存在相當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)椋覀兊沫h(huán)境還有另外一面。投資者與監(jiān)管者越來(lái)越強(qiáng)調(diào)了問(wèn)責(zé)制。 網(wǎng)絡(luò)化使社會(huì)透明度越來(lái)越高，任何的經(jīng)營(yíng)失誤，會(huì)被放大并追究責(zé)任。 市場(chǎng)交易越來(lái)越法制化。 國(guó)際貿(mào)易環(huán)境對(duì)我們?cè)絹?lái)越不利。 人口紅利越來(lái)越弱。 ERP流程正在逐漸成為主要的管理手段。主流管理層熟悉的

2、傳統(tǒng)管理手段越來(lái)越不適應(yīng)。 企業(yè)所面臨的各種詐騙手段越來(lái)越高明。 過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)使得企業(yè)利潤(rùn)率越來(lái)越低。199720012002200312月30日，中國(guó)人民銀行印發(fā)加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則的指導(dǎo)原則財(cái)政部在2001年起提出了在新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求，逐步發(fā)展了一系列的內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范控制規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)呼應(yīng)財(cái)政部的工作，為規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在2月9日發(fā)布了內(nèi)部?jī)?nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)控制審核指導(dǎo)意見(jiàn) 9月27日，中國(guó)人民銀行發(fā)布商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 12月29日，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái)

3、證券公司證券公司內(nèi)部控制指引內(nèi)部控制指引 1月8日，中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)出臺(tái)商業(yè)銀行內(nèi)部控商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法制評(píng)價(jià)試行辦法200420052006為推動(dòng)上海證券交易所上市公司建立健全內(nèi)部控制制度，提升公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，上海證券交易所于4月1日制定了上海證券交易所上市公司內(nèi)部上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引控制制度指引（征求意見(jiàn)稿）證監(jiān)會(huì)10月出臺(tái)關(guān)于提高上關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)市公司質(zhì)量意見(jiàn)，國(guó)務(wù)院10月19日就進(jìn)行了批轉(zhuǎn)【國(guó)發(fā)（2005）34號(hào)】，這是國(guó)務(wù)院首次就上市公司工作批轉(zhuǎn)發(fā)文2006年5月17日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第32號(hào)首次公開(kāi)發(fā)行股票

4、并上首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法市管理辦法，其中第29條規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并有注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”6月5日，上海證券交易所出臺(tái)上海證券交易所上市公上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引司內(nèi)部控制指引6月6日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)“關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引理指引的通知”9月28日，深圳證券交易所出臺(tái)關(guān)于發(fā)布上市公司內(nèi)部上市公司內(nèi)部控制指引控制指引的通知7月15日，財(cái)政部發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)；中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)起成立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會(huì)200720092010 6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審

5、計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)、發(fā)布了企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范部控制基本規(guī)范以及配套規(guī)范的征求意見(jiàn)稿6月5日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步推關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大三重一大”決策制度的意見(jiàn)決策制度的意見(jiàn) 4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制配套指引配套指引。該配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成3月3日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)企業(yè)企

6、業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范基本規(guī)范和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）的通知2008 2009年1月，陸續(xù)發(fā)布了企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引內(nèi)部控制應(yīng)用指引的數(shù)個(gè)更新稿企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引組織架構(gòu)組織架構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展戰(zhàn)略人力資源人力資源社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化企業(yè)文化資金活動(dòng)資金活動(dòng)采購(gòu)業(yè)務(wù)采購(gòu)業(yè)務(wù)資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理銷售業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)研究與開(kāi)發(fā)研究與開(kāi)發(fā)工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目擔(dān)保業(yè)務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)外包財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告全面預(yù)算全面預(yù)算合同管理合同管理內(nèi)部信息傳遞內(nèi)部信息傳遞信息系統(tǒng)信息系統(tǒng) 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部

7、控制審計(jì)指引內(nèi)部環(huán)境類控制活動(dòng)類控制手段類全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：“第四條本指引所稱全面風(fēng)險(xiǎn)管理，指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組組織職能體系織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法?！盋OSO-ERM企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：企

8、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義：包括企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項(xiàng)。 包括企業(yè)中層以上經(jīng)營(yíng)管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以及其他重要人事任免事項(xiàng)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。如年度投資計(jì)劃，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金

9、融衍生業(yè)務(wù)，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，以及其他重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)。 超過(guò)由企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。如年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用，超預(yù)算的資金調(diào)動(dòng)和使用，對(duì)外大額捐贈(zèng)、贊助，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)。 2010 2010年年6 6月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大三重一大”決策制度的意見(jiàn)決策制度的意見(jiàn)。重大決策重大決策 重要人事任免重要人事任免 重大項(xiàng)目安排重大項(xiàng)目安排 大

10、額度資金運(yùn)作大額度資金運(yùn)作 決策前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查和研究論證決策前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查和研究論證 決策必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定決策必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定 決策過(guò)程及參與人意見(jiàn)應(yīng)完整、詳細(xì)記錄并存檔備查決策過(guò)程及參與人意見(jiàn)應(yīng)完整、詳細(xì)記錄并存檔備查 建立回避、考核評(píng)價(jià)、后評(píng)估、糾錯(cuò)機(jī)制和責(zé)任追究等制度建立回避、考核評(píng)價(jià)、后評(píng)估、糾錯(cuò)機(jī)制和責(zé)任追究等制度 國(guó)資委國(guó)資委中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引五部委五部委內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)部控制規(guī)范體系頒布背景頒布背景 要求要求 預(yù)期目標(biāo)預(yù)期目標(biāo) 國(guó)際、國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)國(guó)際、國(guó)內(nèi)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)(安然、世通、中航油、三鹿奶粉等）；安然、世通、中航油、三

11、鹿奶粉等）；世界各國(guó)通過(guò)推動(dòng)國(guó)家立法推動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展；世界各國(guó)通過(guò)推動(dòng)國(guó)家立法推動(dòng)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的開(kāi)展；國(guó)外內(nèi)控框架在中國(guó)國(guó)外內(nèi)控框架在中國(guó)“水土不服水土不服”.風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程、風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、在內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面建立和信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制。實(shí)施有效的內(nèi)部控制。增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高投資回報(bào)，促進(jìn)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提高投資回報(bào)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展合理保證經(jīng)營(yíng)管

12、理的合法合規(guī)、保證合理保證經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。日常監(jiān)督日常監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督專項(xiàng)監(jiān)督 定期對(duì)內(nèi)部控制定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)我評(píng)價(jià)出具內(nèi)部控制自出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告我評(píng)價(jià)報(bào)告 確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況況識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)識(shí)別企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略策略不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)分離控制控制授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保

13、護(hù)控制預(yù)算控制預(yù)算控制運(yùn)營(yíng)分析控制運(yùn)營(yíng)分析控制績(jī)效考評(píng)控制績(jī)效考評(píng)控制加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部交流溝通交流溝通加強(qiáng)信息技術(shù)的加強(qiáng)信息技術(shù)的開(kāi)發(fā)、維護(hù)和利用開(kāi)發(fā)、維護(hù)和利用 建立反舞弊機(jī)制建立反舞弊機(jī)制 舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度舉報(bào)人保護(hù)制度 l 內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境 l 信息與溝通信息與溝通 l 控制活動(dòng)控制活動(dòng) l 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 l 內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督 治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)責(zé)分配權(quán)責(zé)分配內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人力資源政策人力資源政策企業(yè)文化企業(yè)文化 現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的表達(dá)提出了許多質(zhì)疑.為什么一個(gè)披露了正常財(cái)務(wù)報(bào)表的上市公司會(huì)突然被休克，如德隆、三九等。

14、 時(shí)代的變化，會(huì)計(jì)功能將會(huì)變得越來(lái)越弱化。二次計(jì)量適合了潛在投資者的需求,但弱化了傳統(tǒng)信托責(zé)任. 監(jiān)管者從重視結(jié)果到重視過(guò)程：風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制重視的必然化 傳統(tǒng)國(guó)營(yíng)企業(yè)更象機(jī)關(guān)只關(guān)注上級(jí) 傳統(tǒng)民營(yíng)企業(yè)更象家庭只關(guān)注血緣 最大弊端 企業(yè)資源沒(méi)有沉淀在企業(yè)，只沉淀個(gè)人身上。 對(duì)人的信任重于對(duì)制度與流程的信任。 但內(nèi)部控制形式上的建立，不一定能有效發(fā)揮其應(yīng)有的作用：三大軟肋的體現(xiàn)。 一、企業(yè)內(nèi)外勾結(jié)與串通舞弊成為打破傳統(tǒng)有效內(nèi)部控制的重要作案手法：使得不相容職務(wù)形同虛設(shè)。 二、從現(xiàn)有重大案例來(lái)看，無(wú)不與此有關(guān)：齊魯銀行、北京農(nóng)商行以及肖時(shí)慶、王益案： 原因：舞弊三要素中：我們只強(qiáng)調(diào)對(duì)流程的制約，而

15、忽視了對(duì)人的制約。 三、強(qiáng)化人力資源內(nèi)部控制應(yīng)成為重要防范手段： 職務(wù)輪換及背景調(diào)查等 ERP流程解決了信息傳遞有效性、經(jīng)濟(jì)性與及時(shí)性。但成為傳統(tǒng)內(nèi)部控制的盲區(qū)： 1，盲區(qū)之一：抓大放小。(三重一大就是體現(xiàn)) ERP能用非常簡(jiǎn)單的方式，積少成多。 2，盲區(qū)之二：信息傳遞的快速且無(wú)形，失去了傳統(tǒng)內(nèi)控流程的可視性。 3，網(wǎng)絡(luò)化的多元進(jìn)出端口，掩蓋了流失方向及結(jié)果。 防治：在設(shè)計(jì)ERP過(guò)程中，引入COBIT的制約流程。內(nèi)控一般針對(duì)經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，一旦設(shè)置就具有相對(duì)穩(wěn)定性。不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制可能不適用，特殊控制(如實(shí)行專門的審批程序)又可能不及時(shí)。 創(chuàng)新業(yè)務(wù)成為內(nèi)部控制新盲區(qū)；

16、企業(yè)管理人員為尋找內(nèi)部控制弱點(diǎn)，將傳統(tǒng)業(yè)務(wù)變身為形式上的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，而規(guī)避內(nèi)部控制的制約，從而徇私舞弊-復(fù)雜的衍生金融產(chǎn)品、創(chuàng)新的組織架構(gòu)等。 創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為業(yè)務(wù)創(chuàng)新的必要前提。 一、內(nèi)部控制不是專門的制度與流程，只不過(guò)是從五個(gè)角度來(lái)分析企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。這就是內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息傳遞、控制活動(dòng)以及監(jiān)督。其中，控制環(huán)境是基礎(chǔ)。 二、企業(yè)不是因?yàn)槲宀课囊螅胖匦聛?lái)考慮設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，企業(yè)本身就存在許多非常好的內(nèi)部控制流程，現(xiàn)在只不過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)重新予以梳理、整合。 一，不可能有一個(gè)統(tǒng)一模式來(lái)適應(yīng)所有企業(yè)，每個(gè)企業(yè)的內(nèi)控模式與要求均不一致。是因?yàn)閮?nèi)控本身就是對(duì)業(yè)務(wù)流程的重新梳理。 二、企業(yè)內(nèi)部控制的完善，是現(xiàn)有利益格局的調(diào)整，是現(xiàn)有習(xí)慣的改變?？山栌弥薪?。 三、內(nèi)部控制實(shí)施的時(shí)機(jī)比較難以選擇，并不一定任何時(shí)候?qū)嵤﹥?nèi)部控制都是可行的。 創(chuàng)業(yè)期 轉(zhuǎn)型期 內(nèi)部舞弊案發(fā)生之前 內(nèi)部舞弊案發(fā)生之后 創(chuàng)業(yè)老總交班之前 創(chuàng)業(yè)老總交班之后 兼并收購(gòu)之前 兼并收購(gòu)之后 盈利迅速增長(zhǎng)時(shí)期 利潤(rùn)大幅度下降之時(shí) 內(nèi)部控制實(shí)施的動(dòng)力比較難于解決，僅僅依靠法規(guī)上的要求，是難以推動(dòng)企業(yè)自覺(jué)實(shí)施內(nèi)部控制， 問(wèn)責(zé)制是推動(dòng)內(nèi)部控制的主要?jiǎng)恿?