信息技術條件下的商業(yè)銀行會計工作

1、信息技術條件下的商業(yè)銀行會計工作對一般的企業(yè)而言，手工或模擬手工核算條件下國有商業(yè)會計至少有兩個主要特點：一是商業(yè)銀行會計具有核算和業(yè)務的雙重色彩，不僅反映資金運動，而且參與資金運動；不僅擔負著核算的職能，而且直接經(jīng)辦業(yè)務。二是商業(yè)銀行是一個報表匯總單位，在橫向上和縱向上存在多個多層次的會計主體，而各個會計主體在會計核算上的具體要求又不完全相同。會計是以貨幣作為主要計量單位，采用一定的方法對單位活動進行核算和監(jiān)督的過程。會計程序包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，其中記錄和報告又包括填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等三個方面的工作。商業(yè)銀行大部分業(yè)務都是通過受理和填制憑證直接完成的

2、，如商業(yè)銀行吸收企業(yè)的定期存款，柜臺人員受理和審核客戶提交的有關憑證后，直接開立存款憑證，并在憑證上加蓋會計科目章，同時登記有關賬簿。這個過程既完成了存款的吸收工作，也進行了賬務處理，由于柜臺人員參與了會計核算的具體過程，因此,傳統(tǒng)上都稱之為會計人員。實際上，商業(yè)銀行會計具有核算和業(yè)務的雙重色彩，將其稱之為會計業(yè)務更確切一些。從商業(yè)銀行的憑證，包括中國人民銀行設計的支付結算憑證上，可以明顯看出這一特征。這些憑證上，大多都預留了會計科目的欄位，也就是說，柜臺人員經(jīng)辦業(yè)務和賬務處理是合并完成的。商業(yè)銀行作為一個報表匯總單位，也與一般的工商企業(yè)有所不同首先，商業(yè)銀行是一個經(jīng)營貨幣資金的企業(yè)，在統(tǒng)一法

3、人體制下?lián)碛斜姸嗟姆种C構，橫向之間也可能存在多個并表單位，大量的資金在體內(nèi)不斷地循環(huán)和運動，商業(yè)銀行會計不僅要實現(xiàn)內(nèi)部資金運動，而且要反映內(nèi)部資金往來的來龍去脈，以便于上下級行之間的層層資金清算和往來賬目的核對。其次，作為一個報表匯總單位，商業(yè)銀行要真實地向外部有關各方披露自身的財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，因此，對于總行與分行，分行與分支行之間以及橫向并表單位之間的資金往來及由此而產(chǎn)生的收支項目都要軋差反映，以避免虛增資產(chǎn)、負債、收入、支出。第三，由于商業(yè)銀行總行既是一個主體，又是一個會計主體，而各分行都是在統(tǒng)一法人主體下的會計主體，在會計核算的具體要求上必然會有所差別，商業(yè)銀行會計核

4、算要能夠體現(xiàn)這種差別。如總行需要集中匯繳所得稅等，而分支行卻沒有這些業(yè)務。同時,相同業(yè)務在不同層次會計主體反映的內(nèi)容也不相同，如上下級行之間的存放資金，對于總行來說，它的軋差余額主要是在途資金。因此，根據(jù)重要性原則一般在資產(chǎn)負債表其他資產(chǎn)”或其他負債”項目中列示。而作為分行，其系統(tǒng)內(nèi)存放款項的軋差余額則主要是存放上級行的資金，不僅數(shù)額較大，而且屬生息資產(chǎn)，因此，如果也放在資產(chǎn)負債表其他資產(chǎn)”或其他負債”項目中列示就不合適。商業(yè)銀行這種多層次會計主體的特點，決定了其與一般工商企業(yè)在會計核算上有很大的不同。雖然會計主體并不等于法律主體，但是，目前絕大多數(shù)的會計制度和會計書籍都是按照會計主體和法律主

5、體一致的思路去撰寫的，而對于商業(yè)銀行這種分層次會計主體的情況卻很少涉及。因此，商業(yè)銀行在確定具體的會計核算原則和方法時往往缺乏各種理論的支持和實務的，需要會計人員在實際工作中不斷地摸索。20世紀90年代以來，以計算機技術和網(wǎng)絡通訊技術為代表的信息技術，正以一種異乎尋常的速度改變著人類生產(chǎn)和社會生活的各個方面。國內(nèi)商業(yè)銀行是信息技術應用最為廣泛的領域之一，電子化水平不斷提高。尤其是在最近幾年，隨著商業(yè)化改革的不斷深入，各家商業(yè)銀行已經(jīng)意識到“科技是第一生產(chǎn)力”在商業(yè)銀行中的重要意義，紛紛依托最新的信息技術，醞釀和在建新的應用系統(tǒng)。通過系統(tǒng)的更新?lián)Q代，重新整合業(yè)務和產(chǎn)品，進一步優(yōu)化前臺分工和勞動組

6、合，不斷提升水平和服務質(zhì)量，提高自身的綜合競爭實力，以迎接不斷加劇的競爭需要?！翱萍际堑谝簧a(chǎn)力”的論斷在商業(yè)銀行中最好的體現(xiàn)就是不斷提高信息技術的應用水平，為商業(yè)銀行提供一個更好的業(yè)務管理平臺，拓展發(fā)展空間。但信息技術在商業(yè)銀行中的應用不僅僅是一個技術問題，因為系統(tǒng)的再造，必然要涉及到體制、管理、產(chǎn)品、服務乃至人員素質(zhì)和人員觀念的再造。人們經(jīng)常會困惑于信息技術與管理、體制之間的關系。實際上二者之間不存在誰決定誰的問題。技術是根據(jù)人的思維開發(fā)和設計的，技術的應用會帶來管理、體制的創(chuàng)新和人的思維的變化，反過來又將會進一步推動技術的進步。二者之間完全是一種互動的關系，相互促進，共同發(fā)展，呈螺旋上升

7、的趨勢。技術的應用必然帶來管理和業(yè)務的飛躍，管理的深化和業(yè)務的發(fā)展又必然對技術的應用提出新要求。信息技術的廣泛應用需要我們重新思考和審視傳統(tǒng)上國有商業(yè)銀行會計工作的定位和特點，并按照新的觀念去構造新的計算機應用系統(tǒng)。首先需要重新思考商業(yè)銀行會計工作和會計人員的定位問題。傳統(tǒng)上認為商業(yè)銀行會計既是會計，又是業(yè)務，實質(zhì)上是會計業(yè)務，其主要原因在于:商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣資金的特殊企業(yè)，其經(jīng)營對象是貨幣資金，而會計核算的對象也是資金運動，經(jīng)營對象和核算對象的重疊很容易導致商業(yè)銀行會計工作和會計人員的錯位。實際上，雖然柜臺人員參與了傳統(tǒng)意義上的賬務處理，如填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計分錄（實踐中主

8、要通過加蓋會計科目章完成的）等。但從柜臺人員所扮演的角色來看，其主要職責還是經(jīng)辦業(yè)務，而不是核算，其面向的是客戶（如存款人、借款人等），而不是用戶（如管理層、監(jiān)管當局等財務會計報告使用者）。柜臺人員雖然參與了賬務處理，但這種賬務處理是在開辦業(yè)務時的一個衍生物，并不是其主要職責。如柜臺人員在受理客戶提交的票據(jù)時，主要是為了辦理資金轉(zhuǎn)賬，而不是記賬，對憑證要素所進行的各項審查也主要為了保證經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合規(guī)性，而不僅僅是為了保證會計資料的真實、完整。因此，將柜臺人員定性為會計人員未免有些牽強，不僅直接加大了會計管理的業(yè)務色彩，而且也與商業(yè)銀行以客戶為中心的經(jīng)營理念相違背。另一方面，隨著信息技術

9、的廣泛應用，不少商業(yè)銀行已經(jīng)開始將賬務處理鑲嵌在系統(tǒng)中，如編制會計分錄、登記會計賬簿等。在目前一些商業(yè)銀行推行的新一代計算機應用系統(tǒng)中，已經(jīng)大大改變了幾年前模擬手工的狀況，計算機的智能化應用水平已經(jīng)很高，如實現(xiàn)了交易驅(qū)動(transactionimpulse)，柜臺人員在辦理業(yè)務時，只要按照系統(tǒng)提示畫面和用戶守則要求在計算機中錄入必要的原始信息，系統(tǒng)就會自動將有關賬務數(shù)據(jù)過渡到相應的會計科目上，并生成賬簿。賬務處理工作都是由系統(tǒng)自動完成的。柜臺人員并不知道也不需要知道每筆業(yè)務所對應的賬務處理方法。所有這些定義都是在系統(tǒng)開發(fā)時由后臺人員統(tǒng)一定義并固化在系統(tǒng)中。在這種情況下，賬務處理由系統(tǒng)自動完成，柜臺人員只是一個操作員，已經(jīng)很難說他們從事的是會計工作，更不用說是會計