戰(zhàn)略成本管理-

1、傳統(tǒng)會計理論遇到的新問題哪種產(chǎn)品是企業(yè)獲取利潤的產(chǎn)品?哪些作業(yè)增加了顧客價值,哪些作業(yè)卻只是增加了企業(yè)的成本?通過銷售商或直接面對消費者來銷售產(chǎn)品,企業(yè)的產(chǎn)品能不能獲取更多的利潤?企業(yè)的績效評估和控制體系是否鼓勵一種正確的行為?上述的問題是全世界的經(jīng)營管理者們所共同關注的問題,要回答全部或部分問題必須依靠管理會計信息。但是目前所使用的管理信息,不是為了向股東報告,就是為了達到通過銷售贏利產(chǎn)品和服務滿足顧客的目的。管理會計關心的重點只是利潤、呆賬和資產(chǎn)負債表,但是卻很少涉及產(chǎn)品成本和績效評估項目。管理會計的基本技術介紹的已經(jīng)很多了,大家都熟悉它的基本概念,比如盈虧分析、邊際收益、差異分析、固定成

2、本、可變成本等,它們組成了管理會計的主要框架。應該說,管理會計的基本思想在它誕生的那個時代得到了發(fā)展,但是今天的商業(yè)競爭環(huán)境已經(jīng)大不相同,現(xiàn)在仍然使用這種傳統(tǒng)方法,無疑會面臨著巨大的挑戰(zhàn)。管理會計系統(tǒng)對決策的影響當今商業(yè)環(huán)境的特征是由變化(公司的戰(zhàn)略、國際競爭、更高的銷售成本、更高的設計成本、國際化的顧客、更大的產(chǎn)品差異及更短的產(chǎn)品生命周期構成的。上述每個特點都與管理會計相關。會計體系通常是商業(yè)經(jīng)營者用于計劃和控制主要信息來源的工具,會計信息的質量高低直接關系到企業(yè)競爭力的大小。管理會計想要達到的目的有三個:降低產(chǎn)品成本、庫存價值和控制績效評估。如圖1所示。然而,它們?nèi)齻€并不總是具有相同地位。

3、比如在制造業(yè)企業(yè)中,傳統(tǒng)會計體系的主要目的被表述為:評估公司的庫存,該類型企業(yè)的管理會計主要就是評估工作進展和分攤產(chǎn)品固定成本。如圖2所示。 經(jīng)理使用的信息最初是為滿足外部使用者而準備的信息,比如,股東或稅務部門,信息還要服從法定會計準則。而影響會計準則的主體可能是從業(yè)會計人員、企業(yè)或政府代表。所以經(jīng)理們在實際中使用數(shù)據(jù)獲取產(chǎn)品成本存在著隱患,并很可能帶來誤導。如圖3所示。毫無疑問,管理者應該獲取經(jīng)營他們業(yè)務所需的特殊信息,而不要受到法定報表規(guī)則的阻撓。管理者必須知道,他們常用來經(jīng)營企業(yè)的信息可能不是實現(xiàn)目標所需的最好信息。 圖3使用外部信息的誤導管理者應當從直接為管理者準備的產(chǎn)品成本和控制信

4、息中獲取更好的、對正確的管理決策有價值的信息。如圖4。 圖4獲取管理信息的正確渠道戰(zhàn)略成本管理三要素傳統(tǒng)的成本管理中,確定產(chǎn)品成本,特別是單位產(chǎn)品的固定成本時,最常用的方法就是根據(jù)單位產(chǎn)品所需要的勞動成本、占企業(yè)總勞動成本的比例,來分攤固定成本。這樣的方法根本無法說明哪項產(chǎn)品是贏利的,這種過于強調(diào)短期行為的會計系統(tǒng),完全獨立于公司的戰(zhàn)略,而且與公司所選擇的經(jīng)營方式和市場策略無關。現(xiàn)在需要的是一個長遠的、具有戰(zhàn)略性的成本管理結構,這種管理方法,稱之為戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理有三個要素:價值鏈分析、戰(zhàn)略定位及成本推動因素分析。1.價值鏈分析戰(zhàn)略成本管理的成本分析的重點是從部門和車間轉向作業(yè),尤其

5、是那些可以為產(chǎn)品增加價值的作業(yè),因而,通過分析所有作業(yè)組成的增值價值鏈,成本就得到了確認。圖5展示的是一個公司的價值鏈。 圖5公司價值鏈示意圖可以看到音樂器材是通過一系列不同作業(yè)才轉變?yōu)楫a(chǎn)品的,包括產(chǎn)品設計、購買原材料、運輸、加工。同時,為了把產(chǎn)成品送到消費者手里,還需要進行推銷和銷售。除此以外,還包括其他的支持作業(yè),例如人事團隊、信息技術團隊、會計和法律的專職人員。他們都能為產(chǎn)品帶來價值增值。2.戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略成本管理的第二個要素稱為戰(zhàn)略定位,它和產(chǎn)品的市場定位有關。換言之,成本會計系統(tǒng)不應該片面地強調(diào)作業(yè)環(huán)節(jié),而是應當根據(jù)產(chǎn)品的戰(zhàn)略定位來確定會計系統(tǒng)的重點?！景咐客ㄟ^觀察產(chǎn)品Y和產(chǎn)品Z的價

6、值鏈,我們發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品Y主要進行價格競爭,而產(chǎn)品Z以差別化來競爭。所以對產(chǎn)品Y而言,不斷降低產(chǎn)品的成本至關重要,因此應當密切關注生產(chǎn)環(huán)節(jié);而對于產(chǎn)品Z而言,產(chǎn)品的設計要具有特色就更為重要了,因而必須注意嚴密監(jiān)視研發(fā)和市場營銷環(huán)節(jié),如果這些關鍵環(huán)節(jié)失控,就會失去競爭優(yōu)勢。3.成本推動因素分析戰(zhàn)略成本管理的最后一個要素是成本推動因素分析。根據(jù)上面兩個步驟所確定的產(chǎn)品價值鏈和價值鏈上的關鍵環(huán)節(jié),我們進一步分析關鍵環(huán)節(jié)中成本的構成及其成因,而不是傳統(tǒng)方法中確定成本如何分攤。在一個復雜的環(huán)境下,成本不單單取決于產(chǎn)量,它們更有可能取決于那些反映環(huán)境復雜程度的因素。例如產(chǎn)品的多樣化、保持大量庫存還是以單定產(chǎn)的決

7、策。這三個相互獨立又相互聯(lián)系的要點:價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本推動因素分析構成了管理會計的一個新框架,如果要在將來進行積極有效的競爭,它是不可缺少的。成本分析1.成本分析的重要性當公司引進新的產(chǎn)品時,大都對它們寄予這樣的厚望:它們將來會產(chǎn)生很多的利潤,換言之,新產(chǎn)品引進是一個長期戰(zhàn)略決策。不同的產(chǎn)品有不同的生命周期,競爭水平確定了這一點。在許多高科技行業(yè),像計算機和電子消費,革新的速度大大縮短這些產(chǎn)品的生命周期。因此,公司必須了解哪些產(chǎn)品是贏利的,哪些是虧本的。了解贏利和虧本的產(chǎn)品至少取決于兩組數(shù)據(jù),一個和產(chǎn)品收入相關,另一個和產(chǎn)品成本相關。在具體實踐中,許多交易的定價是根據(jù)成本加上商定的

8、利潤額來進行的。在這樣的定價方法下,恰當?shù)某杀緵Q策會影響交易雙方的利益。【自檢】公司從管理會計的數(shù)據(jù)中獲取產(chǎn)品成本信息,而管理會計是根據(jù)會計制度來確定產(chǎn)品成本分攤的方法,管理會計的成本信息是否適合于我們來進行準確的成本核算?_ _ _見參考答案12.產(chǎn)品成本核算的誤區(qū)作業(yè)消耗資源,像運輸原材料、調(diào)試機器、拜訪顧客等作業(yè)以及分銷部門的時間、機器運轉小時數(shù)、銷售部門的時間等資源,每種資源都有成本。產(chǎn)品在設計、生產(chǎn)、營銷階段以不同的方式利用這些資源。因此,應該把它們都算進成本內(nèi)。某些作業(yè)成本相對容易確定,例如,原材料、動力和直接勞動力的使用等等,但是像機器調(diào)試時間、原料供應和來料檢驗這些作業(yè),計算作

9、業(yè)成本就比較困難。傳統(tǒng)的核算系統(tǒng)中,不存在這種計算。調(diào)試時間、供應和檢驗被看成特定部門的“固定成本”,并依此來進行分攤。目前,產(chǎn)品成本核算的最大問題是企業(yè)確認和分攤這些“固定成本”的方法。因為企業(yè)沒有遵循因果法則也就是說,作業(yè)耗費了資源,產(chǎn)品消耗作業(yè),最終導致了現(xiàn)金的流出。然而,大部分的管理者接受了他們的成本中有一特定比例的“固定”成本,并且依據(jù)一些不恰當?shù)谋壤謹偝杀具@些比例和因果毫無關系。 3.如何判斷公司成本管理陷入誤區(qū)數(shù)以百計的公司都在面臨著這樣的問題:他們用在許多產(chǎn)品中分攤成本的方法完全作廢了。結果,公司將有些產(chǎn)品定價過高,而有些卻定價太低。許多公司不知道他們在哪里賺了錢,在哪里賠了

10、錢。管理者們長期在他們認為合理的產(chǎn)品成本核算過程中對公司進行管理。我們可以從產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)中存在的某種警告信號或是潛藏問題的癥狀,來大致判斷企業(yè)目前是否也陷入了同樣的誤區(qū)。如果你的公司出現(xiàn)了以下所提到的任一種情況,要小心了! 成本核算的方法首先看看一些大型跨國公司經(jīng)常使用的傳統(tǒng)成本分攤方法,是怎樣扭曲產(chǎn)品的成本的?然后再提出基于企業(yè)戰(zhàn)略的、以企業(yè)價值鏈為依據(jù)、通過成本推動因素的計算成本方法。1.傳統(tǒng)核算方法在傳統(tǒng)核算中,不管生產(chǎn)類型是以人為測度(勞動密集型還是以機器為測度(資本密集型,使用的方法都相同。跨國公司常常使用四個基本方法的其中一種(或更多來分攤一般管理費用。這些標準包括:標準?實際

11、勞動時間、標準?實際勞動工資、標準?實際機器運轉時間和標準?實際原材料使用。所有這些方法有一個共同特征。雖然勞動力時間、勞動力工資、機器運轉時間、原材料使用在本質上不同,但都是以產(chǎn)品產(chǎn)量作基礎的分攤標準是傳統(tǒng)成本核算的本質。 傳統(tǒng)的會計制度和核算方法存在的問題是它導致了對個別產(chǎn)品成本系統(tǒng)的扭曲。這種扭曲的原因主要是由于一般管理費用被各種生產(chǎn)方法例如直接工時或機器運轉時間分攤了。實際上,許多一般管理費用是由一些作業(yè)決定的,比如訂貨、計劃、驗收、計算庫存以及調(diào)試機器等等。但是這些作業(yè)成本不依賴于定單的大小或生產(chǎn)運行,而是取決于具體產(chǎn)品的作業(yè)要求,所以根據(jù)產(chǎn)量平均分攤這些成本,肯定會扭曲產(chǎn)品的真實成

12、本?！景咐總鹘y(tǒng)成本核算對產(chǎn)品真實成本的扭曲考慮一下,用標準勞動力時間作為分攤固定成本基礎的情況。假設一個公司生產(chǎn)4種產(chǎn)品,每種產(chǎn)品平均每單元花費如圖(元/小時,如果公司每種產(chǎn)品生產(chǎn)100個單元,共需要10000個總勞動小時。假定整個固定成本是100,000美元,那么產(chǎn)品的每勞動力小時支付費用為10美元,分攤到這4種產(chǎn)品上的成本在比例上分別為10%,20%,30%和40%。這樣計算的前提假設是直接勞動力作為產(chǎn)品成本組成部分,是極其重要的變量。但是,在很多企業(yè)中,直接勞動力正隨著近幾年來的生產(chǎn)手段的自動化而急劇減少。再假設公司每種產(chǎn)品仍然生產(chǎn)100單元。但是由于生產(chǎn)的自動化,產(chǎn)品生產(chǎn)各自需要1、

13、2、3、4個勞動力時間,總共需要1000個單位時間,減少了90%。如果管理者仍用勞動力時間來分攤一般管理費用,假設一般管理費用保持不變,現(xiàn)在,產(chǎn)品的單位勞動力時間分攤成本100美元,也就是100000除以1000個勞動力時間,盡管生產(chǎn)時間大大改善,但分攤到四種產(chǎn)品的成本和原來仍然一樣。依據(jù)減少的直接勞動時間來分攤一般管理費用導致非常高的分攤率(具有極大誤導性,導致了單項產(chǎn)品成本的扭曲。當一個工廠生產(chǎn)不同的高產(chǎn)量產(chǎn)品和低產(chǎn)量產(chǎn)品時,情況尤為如此。依據(jù)直接勞動力分攤間接成本造成高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本分攤過高(因為分攤基礎是產(chǎn)量,而低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本被低估。這樣分攤的結果對公司的戰(zhàn)略影響馬上就會顯示出來。如

14、果不小心,公司可能認為高產(chǎn)量的產(chǎn)品公司的贏利產(chǎn)品利潤太少而不能接受。更嚴重的是,如果另一個更重要的競爭者以低價競爭(但有一個更加透明的成本結構,公司就可能放棄這種產(chǎn)品,不要低估潛在的災難。產(chǎn)品成本是公司戰(zhàn)略的一部分,它們必須能夠代表“現(xiàn)實”。造成產(chǎn)品成本發(fā)生的作業(yè)必須透明,因此,以數(shù)量為基礎的成本核算系統(tǒng)就應該予以排除。最好的方法是:分攤成本庫中的成本應該使用多個基準,這些基準反映了成本推動因素,因為許多一般管理費用是由產(chǎn)品的復雜性引起的,而不是生產(chǎn)量。 2.先進的成本核算方法這種成本核算方法常被稱為作業(yè)成本法(Activity Ba sed Costing,簡寫為ABC。如圖6所示,它提供了

15、一個清晰得多的產(chǎn)品種類復雜的真正成本圖表,而不是簡單的將成本分攤。它由4個步驟組成。首先確定重點或目標,假定它就是產(chǎn)品的成本;其次用來確認完成目標的作業(yè)步驟,這是至關重要的一步,分析每個產(chǎn)品生產(chǎn)的具體生產(chǎn)流程包括那些作業(yè)步驟;再次,分析各個作業(yè)步驟所消耗的資源,集中分析成本的成因;最后,計算單位產(chǎn)品的成本。將各個產(chǎn)品每個作業(yè)步驟的消耗成本總相加,再除以每個生產(chǎn)的總單位,就可以得到單位產(chǎn)品的成本。 圖6 作業(yè)成本法的步驟通過作業(yè)成本法,首先可以得到的成本信息是實際中確實存在和發(fā)生的成本,不存在被會計核算制度扭曲的情況;其次,管理者非常清楚地了解哪里產(chǎn)生了成本,以及他們所提供的產(chǎn)品和服務是怎樣影響他們的利潤,更為重要的是他們明白他們的成本管理系統(tǒng)必須服從于他們的戰(zhàn)略,而且認識到為增加顧客價值的方法。最后必須在此強調(diào)一點,信息無論如何也不可能完善。產(chǎn)品成本核算并不是要挑戰(zhàn)的惟一領域,準確的管理信息還需要正確的控制和績效評估系統(tǒng)?！颈局v小結】本講的重點在于改變以往計算產(chǎn)品成本的平均分攤方法,并提出了適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的作業(yè)成本法,該方法的最大特點在于不是以會計制度為導