免疫系統(tǒng)理論下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究(一)

1、免疫系統(tǒng)理論下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究 一 【摘要】 “免疫系統(tǒng) 理論是新時(shí)期對(duì)政府審計(jì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。本文以 “免 疫系統(tǒng) 理論為根底 ,從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)演進(jìn)歷程入手 ,分析了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種代表性模式的根本特征 ,在此根底上探 討了“免疫系統(tǒng) 理論下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和根本審計(jì)程序 ,以初步認(rèn)識(shí)風(fēng) 險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在政府審計(jì)應(yīng)用中的根本思路?！娟P(guān)鍵詞】 “免疫系統(tǒng) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一、研究意義我國政府審計(jì)自 1983 年成立以來 ,初步建立了中國特色的審計(jì)監(jiān)督制 度 ,回憶政府審計(jì)的開展歷程 ,其中一條成功經(jīng)驗(yàn)就是政府審計(jì)要根據(jù) 國家需要,適應(yīng)社會(huì)環(huán)境 ,開拓創(chuàng)新。在新的開展時(shí)期 , “免疫

2、系統(tǒng)理論具 有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。1、“免疫系統(tǒng) 理論適應(yīng)了審計(jì)環(huán)境的要求“免疫系統(tǒng) 理論是在新的社會(huì)環(huán)境下 ,對(duì)政府審計(jì)的科學(xué)認(rèn)識(shí)。目前我 國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立 ,但是影響開展的體制障礙依然存在。 十七大報(bào)告第一次全面準(zhǔn)確地闡述了科學(xué)開展觀的科學(xué)內(nèi)涵 ,成為指導(dǎo) 我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)開展的重大方針。在科學(xué)開展觀的指導(dǎo)下, “免疫系統(tǒng) 理論說明了 “什么是審計(jì) 、“為什么要審計(jì) 、“為誰審計(jì) 、“靠誰審計(jì) 和 “怎 樣審計(jì) 等一系列問題 ,形成了一個(gè)科學(xué)完善的理論結(jié)構(gòu)。2、“免疫系統(tǒng) 理論指出了政府審計(jì)的本質(zhì) 我國政府審計(jì)采用行政型審計(jì)模式 ,根據(jù)憲法規(guī)定 ,政府審計(jì)在政府首長領(lǐng)導(dǎo)下 ,獨(dú)

3、立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。 但對(duì)什么是審計(jì)監(jiān)督 ,以及如何履行審計(jì)監(jiān)督職能 ,長期以來一直是從字面意義來理解。 “免疫系統(tǒng) 理論從馬 克思主義國家學(xué)說的角度出發(fā) ,認(rèn)為政府審計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社 會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng) 能,夠最早地感受到病毒侵蝕的風(fēng)險(xiǎn) ,更早地揭示病 毒侵蝕帶來的危害 ,更快地抵御、消除這些危害 ,從而保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)平安。 “免疫系統(tǒng) 理論為政府審計(jì)勾畫了一幅生動(dòng)形象而又寓意深刻的開展 藍(lán)圖。3、“免疫系統(tǒng) 理論描繪了政府審計(jì)的根本特征作為一種理論 ,必須有一些概念作為根本框架 , “免疫系統(tǒng) 理論在審計(jì)基 本特征中引入了一系列相互聯(lián)系的概念 :立足建設(shè)性 ,堅(jiān)持批判性 ;立足 效勞,

4、堅(jiān)持監(jiān)督;立足宏觀全局 ,堅(jiān)持微觀查處和揭露 ;立足主動(dòng)性 ,堅(jiān)持適 應(yīng)性 ;立足開放性 ,堅(jiān)持獨(dú)立性。這些辯證統(tǒng)一的概念 ,在堅(jiān)持既定方針的 根底上 ,又向前邁出了一大步 ,構(gòu)建了一個(gè)立體、動(dòng)態(tài)、開放的 “免疫系 統(tǒng)。4、“免疫系統(tǒng) 理論推動(dòng)了政府審計(jì)的創(chuàng)新步伐“免疫系統(tǒng) 理論拓展了政府審計(jì)的開展空間 ,為政府審計(jì)理論注入了新 的活力,也融入了?審計(jì)署 2021至 2021年審計(jì)工作開展規(guī)劃? 。要做好 審計(jì)工作 ,一方面要提高審計(jì)實(shí)務(wù)水平 ,另一方面要加強(qiáng)理論研究 ,創(chuàng)新 審計(jì)理念 ,提高審計(jì)效率和效果 ,提升政府審計(jì)的社會(huì)地位。二、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的簡要回憶 風(fēng)險(xiǎn)存在于各個(gè)社會(huì)領(lǐng)域。 19

5、57 年?蒙哥馬利審計(jì)學(xué)?第八版首次將 風(fēng)險(xiǎn)概念與審計(jì)程序聯(lián)系起來 ,探索改良審計(jì)實(shí)踐方法。 1981 年美國審 計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了第 39 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)那么公告 ?審計(jì)抽樣? ,認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性測試風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)子風(fēng)險(xiǎn) 構(gòu)成 ,1983 年美國審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)發(fā)布了第 47 號(hào)審計(jì)準(zhǔn)那么公告?審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)和重要性? ,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素作了修改 ,將分析性測試風(fēng)險(xiǎn)和 詳細(xì)測試風(fēng)險(xiǎn)合并為檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二固有風(fēng)險(xiǎn)X 控制風(fēng)險(xiǎn)X僉查風(fēng)險(xiǎn)。由于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)有一定難度，審計(jì)人員往往直接 將其評(píng)估高風(fēng)險(xiǎn) ,使固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流于形式。國內(nèi)一些學(xué)者稱其為從傳

6、 統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ,也有一些學(xué)者認(rèn)為該審計(jì)模式并沒有帶來方法上的創(chuàng) 新,本質(zhì)上仍屬于制度根底審計(jì)。20 世紀(jì) 90 年代,大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始探索自己的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 , 如安永的 “審計(jì)創(chuàng)新 、安達(dá)信的 “經(jīng)營審計(jì) 、普華永道的 “普華永道審 計(jì)方法德勤的“AS/2畢馬威的 經(jīng)營計(jì)量程序等。由于各種原因， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般不公開其具體審計(jì)技術(shù) ,所以人們對(duì)這些方法的研究 并不多。1997 年,畢馬威研究小組出版了 ?以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計(jì)? ,提出了畢馬 威的經(jīng)營計(jì)量程序BMP審計(jì)模式:首先,分析企業(yè)的經(jīng)營模式，以自上 而下和“自下而上 相結(jié)合的方式理解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境;然后,以戰(zhàn)略分析

7、、經(jīng)營環(huán)節(jié)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績衡量和持續(xù)提高等五個(gè)原 那么來分析企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ,得出關(guān)于剩余風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論及其對(duì)審計(jì)的影響;最后,用剩余風(fēng)險(xiǎn)來指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測試 ,從而“自下而上地完成審計(jì)工作。國內(nèi)學(xué)者一般將這些審計(jì)模式概括為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)2003 年國際審計(jì)與鑒證理事會(huì)發(fā)布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么 ,包括?財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)的目標(biāo)和一般原那么? 、?審計(jì)證據(jù)?、?了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng) 估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?和?針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序? 。審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)準(zhǔn)那么研究了大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)方法 ,并吸取了一系列財(cái)務(wù)舞弊 丑聞的教訓(xùn) ,其主要特點(diǎn) :一是修訂了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 ,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)

8、;二是要求注冊會(huì)計(jì)師必須更廣和更深地了解被審計(jì)單 位及其環(huán)境 ,以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,并針對(duì)評(píng)估的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。國際審計(jì)準(zhǔn)那么已在 世界上許多國家采用 ,我國也根據(jù)國際準(zhǔn)那么制定了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)那么。 國內(nèi)一些學(xué)者將這種方法稱為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) ,也有一些學(xué)者直接稱 之為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。三、“免疫系統(tǒng) 理論下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在“免疫系統(tǒng) 理論下,政府審計(jì)的職能是及時(shí)揭示重大風(fēng)險(xiǎn) ,保障國家經(jīng) 濟(jì)平安 ,因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中存在重大風(fēng)險(xiǎn)而政府審計(jì)未能 及時(shí)揭示的可能性。 對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失 ,有兩種截然不同的觀點(diǎn) : 一種觀

9、點(diǎn)關(guān)注給審計(jì)主體帶來的損失 ,另一種觀點(diǎn)關(guān)注給委托人 或授 權(quán)人 帶來的損失。對(duì)于注冊會(huì)計(jì)師來講 ,由于自利行為驅(qū)動(dòng) ,注冊會(huì)計(jì)師 可能會(huì)更加關(guān)注給審計(jì)主體帶來的損失。而對(duì)于政府審計(jì)而言 ,審計(jì)部 門是政府的一個(gè)組成部門 ,審計(jì)部門利益是國家整體利益的一局部 ,審 計(jì)部門不能因小失大 ,只考慮審計(jì)部門利益而無視國家利益 ,因此在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí) ,要注意兩者之間的不同。2、重大風(fēng)險(xiǎn) 重大風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)前存在重大問題的可能性。注冊會(huì)計(jì)師從事的是財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì) ,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、 公允性發(fā)表意見 ,所以注冊會(huì)計(jì)師稱 之為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上是受托財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)。 我國政府審計(jì)領(lǐng)

10、域包括財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等 ,不但 審計(jì)受托報(bào)告責(zé)任 ,而且審計(jì)受托行為責(zé)任 ,根本上涵蓋了所有的風(fēng)險(xiǎn) 類型 ,因此用重大風(fēng)險(xiǎn)概念來替代重大錯(cuò)報(bào)概念。 那么是否可以用 “經(jīng)營 風(fēng)險(xiǎn)概念 ?經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要是從被審計(jì)單位考慮 ,并不是審計(jì)人員的審計(jì) 目標(biāo) ,因此盡管經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與重大風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系密切 ,但是不能作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 的子因素 ,這也是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)重大缺陷。如果進(jìn)一步細(xì)分 ,重大風(fēng)險(xiǎn)可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素 ,現(xiàn)代 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),但是在判斷風(fēng)險(xiǎn)屬性和責(zé)任方面 ,劃分固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)還是適當(dāng)?shù)?。固有風(fēng)險(xiǎn) 是指不存在相關(guān)內(nèi)部控制的假設(shè)下重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。目前我國 正處在改革攻堅(jiān)時(shí)期 ,新問題、新矛盾層出不窮 ,固有風(fēng)險(xiǎn)普遍存在?？?/p>