分支機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理

1、分支機(jī)構(gòu)賬務(wù)處理近年，源于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、營業(yè)場所和地區(qū)的擴(kuò)展，以獲取 規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的需要，許多企業(yè)紛紛成立分支機(jī)構(gòu)。 這些分支機(jī) 構(gòu)往往開設(shè)在公司總部以外的地區(qū)或城市，也有開設(shè)在與公司總部同一城市的不同城區(qū)的。它的稱呼可以是分公司、分店、營業(yè) 部等。分支機(jī)構(gòu)，弁不是一個(gè)獨(dú)立的法律實(shí)體，而是企業(yè)的一個(gè) 組成部分，它在經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營方針等各方面都要受到公司總部 不同程度的控制。企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)法人向工商行政 管理部門申請登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照， 弁在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)。在企業(yè)總部與分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，存在著總 部與分支機(jī)構(gòu)資金和商品或服務(wù)的往來、資

2、產(chǎn)調(diào)撥等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 還有總部與分支機(jī)構(gòu)的費(fèi)用分?jǐn)偧袄麧櫧Y(jié)轉(zhuǎn)等業(yè)務(wù)，這些都需要在會計(jì)核算中予以記錄和反映，因此產(chǎn)生了分支機(jī)構(gòu)會計(jì)。 下面詳細(xì)講解分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算。一、分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算方式分類根據(jù)分支機(jī)構(gòu)與總部之間的關(guān)系， 確定分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算 方式：1. 完全獨(dú)立會計(jì)核算 完全獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，由總部投資，在執(zhí)行總部的統(tǒng)一經(jīng)營及管理方針的基礎(chǔ)上，擁有一般企業(yè)實(shí)體應(yīng)有的各項(xiàng)功能，如獨(dú)立的資金支配權(quán)、獨(dú)立的商品購銷權(quán)、獨(dú)立核算盈虧等。2. 不完全獨(dú)立會計(jì)核算不完全獨(dú)立核的分支機(jī)構(gòu)設(shè)置部分賬簿并進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和記錄，其余部分由總部記錄。3. 完全不獨(dú)立會計(jì)核算這類分支機(jī)構(gòu)不設(shè)置正式會計(jì)賬簿，只需

3、將相關(guān)業(yè)務(wù)憑證及時(shí)報(bào)送總部長進(jìn)行必要的輔助或備忘記錄。2、 分支機(jī)構(gòu)的賬戶設(shè)置1. 總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來賬戶 總部設(shè) “分支機(jī)構(gòu)往來” 賬戶，用于核算總公司撥給分支機(jī)構(gòu)的資金、商品存貨和其他資產(chǎn)，及分支機(jī)構(gòu)撥回的資金、商品存貨和其他資產(chǎn)，還有結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入的分支機(jī)構(gòu)的凈收益或凈損失。 對應(yīng)的，分支機(jī)構(gòu)設(shè)置一個(gè)“總公司往來” 。2. 總分機(jī)構(gòu)存貨往來賬戶設(shè)置 總分機(jī)構(gòu)在對存貨采用永續(xù)盤存制度下，總部設(shè)“撥交分支商品” ，該賬戶是總部“商品采購“的備抵賬戶；分支機(jī)構(gòu)設(shè)置“總公司撥來商品” 。這兩個(gè)賬戶具有相對性，在編制匯總報(bào)表時(shí)應(yīng)加以抵銷。3. 分支機(jī)構(gòu)存貨計(jì)價(jià)這里的存貨計(jì)價(jià)是指分支機(jī)構(gòu)從總部取得的存貨計(jì)

4、價(jià)。主要用于分機(jī)構(gòu)實(shí)行獨(dú)立核算的情形。常用計(jì)價(jià)方法有成本法、成本加成法和售價(jià)法。1) 成本法 就是將存貨按制造成本或購買成本轉(zhuǎn)存到分支機(jī)構(gòu)，這種方法處理最簡單，也是目前普遍使用的一種計(jì)價(jià)方法。但它夸大了分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，而忽略了供應(yīng)部門的業(yè)績。2) 成本加成法就是總部發(fā)給分支機(jī)構(gòu)的存貨按制造成本或購買成本加一定百分比的利潤進(jìn)行計(jì)價(jià)。這種方法彌補(bǔ)的成本法的不足，但在期末時(shí)會高估分支機(jī)構(gòu)的存貨價(jià)值。因此，總部在期末編制匯總報(bào)表時(shí)必須進(jìn)行必要的調(diào)整，剔除未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤。此方法下，總部增設(shè)“存貨超成本價(jià)”賬戶，用于核算未實(shí)現(xiàn)的利潤。3) 售價(jià)法 就是總部發(fā)給分支機(jī)構(gòu)的存貨按對外的售價(jià)計(jì)價(jià)。這樣商品

5、的利潤全部體現(xiàn)在總公司的經(jīng)營業(yè)績上，分支機(jī)構(gòu)不體現(xiàn)利潤，不利于調(diào)動(dòng)分支機(jī)構(gòu)的營銷積極性。而且同成本加成法一樣，在期末總部在編制匯總報(bào)表時(shí)也需進(jìn)行必要的調(diào)整，剔除未實(shí)現(xiàn)的利潤。此方法下，總部賬戶設(shè)置同成本加成法。3、 分支機(jī)構(gòu)的通常會計(jì)處理1.日常業(yè)務(wù)： a.分支機(jī)構(gòu)收到總公司撥入的生產(chǎn)經(jīng)營資金時(shí)借：現(xiàn)金、銀行存款等科目 總機(jī)構(gòu)則：借：分支機(jī)構(gòu)往來貸：總公司往來 貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目b.分支機(jī)構(gòu)用總公司撥入的資金購買存貨時(shí)借：庫存商品、原材料等科目貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目。c.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生營業(yè)費(fèi)用等借：營業(yè)費(fèi)用等科目貸：現(xiàn)金、銀行存款等科目d.分支機(jī)構(gòu)收到總公司運(yùn)交的商品，如果是按成本價(jià)轉(zhuǎn)移

6、，總公司借記 "分支機(jī)構(gòu)往來"科目，貸記"撥交分支商品 XX 分支 "科目； 分支機(jī)構(gòu)借記" 總公司撥來商品 "科目，貸記" 總公司往來"科目。如果是按成本加成利潤價(jià)格轉(zhuǎn)移， 總公司借記"分支機(jī)構(gòu)往來"科目，貸記"撥交分支商品" （按商品成本）科目，貸記"存貨超成本價(jià)"（按加成利潤）科目； 分支機(jī)構(gòu)借記" 總公司撥來商品 "（按成本加成利潤價(jià)格）科目，貸記 "總公司往來 "科目。 "存貨超成本價(jià)"

7、科目視同總公司一筆未實(shí)現(xiàn)的利潤，月末，總公司根據(jù)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際銷售商品占運(yùn)交商品比例確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的利潤， 借記"存貨超成本價(jià)"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)成本"科目。分支機(jī)構(gòu)銷售商品和結(jié)轉(zhuǎn)成本的會計(jì)處理無特別之處， 月末將所有收入及成本費(fèi)用通過" 總公司往來"科目結(jié)轉(zhuǎn)至總公司， 由總公司匯總核算經(jīng)營成果。有些總公司要求分支機(jī)構(gòu)月末先將收入及成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤 "科目，再將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)至總公司。期末，總部借：分支機(jī)構(gòu)往來貸：本年利潤 XX 分公司分公司 借：本年利潤貸：總公司往來例 1： A 公司設(shè)立了一個(gè)專門從事產(chǎn)品銷

8、售業(yè)務(wù)的分公司?？偣九c分公司某期發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)如下1）總公撥付給分公司經(jīng)營用現(xiàn)金20 000 元。2） 總公司按成本價(jià)交給分公司本廠商品 1 000 件， 每件成本 100元，市場零售價(jià)格為每件 140 元。3）總公司本期為分公司墊付的廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，共計(jì)3 000 元。4）分公司從其他單位以賒銷方式取得商品，金額為 18 000元,市場零售價(jià)為24 000元。5）分公司用現(xiàn)金支付本期發(fā)生的自身營業(yè)費(fèi)用1 800元。6）分公司將總公司送交商品的 80%寸外銷售，其中50麻得了現(xiàn)金，50%；賒銷；同時(shí)將自已購入的商品全部以現(xiàn)金方式售出。7）分公司用銷售取得的現(xiàn)金歸還其從外單位

9、購貨的應(yīng)付款項(xiàng)。8）分公司于月末又收回了賒銷物品的貨款50 000元。9）分公司期末結(jié)存的現(xiàn)金，除 20 000元留存?zhèn)溆猛猓溆喽冀唤o了總公司總分機(jī)構(gòu)相關(guān)分錄：總部分公司1）借：分支機(jī)構(gòu)往來 20 000貸：銀行存款20 0002）成本法借：分支機(jī)構(gòu)往來 100 000貸：撥交分支商品100 0001）借：銀行存款 20 000貸：總公司往來20 0002）成本法借：總公司撥來商品100 000貸：總公司往來1003）借：分支機(jī)構(gòu)往來 3 000貸：銀行存款3 0004）不作處理5）不作處理6）不作處理7）不作處理8）不作處理0003）借：營業(yè)費(fèi)用 3 000貸：總公司往來3 0004）借：

10、庫存商品18 000貸：應(yīng)付賬款18 0005）借：營業(yè)費(fèi)用1 800貸：銀行存款1 8006）借：銀行存款 80 000應(yīng)收賬款56 000貸：營業(yè)收入 136 000借：營業(yè)成本 98 000貸：總公司撥來商品80 000庫存商品 18 0007）借：應(yīng)付賬款18 000貸：銀行存款18 0008）借：銀行存款50 0009）借：銀行存款110 200貸：分支機(jī)構(gòu)往來 110 200貸：應(yīng)收賬款 50 0009）借：總公司往來110 200貸：銀行存款110200期末：借：分支機(jī)構(gòu)往來 33 200貸：本年利潤 33 200借：營業(yè)收入 136 000貸：營業(yè)成本98 000營業(yè)費(fèi)用4 8

11、00本年利潤33 200借：本年利潤 33 200貸：總公司往來 33 200以上例，總公司按成本加成機(jī)構(gòu)本廠商品20%勺價(jià)格即120元價(jià)格，交給分支1 000件，市場零售價(jià)格為每件 140元?？偣痉止窘瑁悍种C(jī)構(gòu)往來 120 000貸：撥交分支商品100 000借：總公司撥來商品120 000貸：總公司往來 120 000存貨超成本價(jià)200006)期末時(shí)：借：存貨超成本價(jià)16000貸：本年利潤一分支機(jī)構(gòu) 16000（此筆分錄應(yīng)根據(jù)此利潤 歸屬確定，此處作為分支機(jī)構(gòu) 利潤核算）借：分支機(jī)構(gòu)往來 172006）借：銀行存款 80 000應(yīng)收賬款56 000貸：營業(yè)收入 136 000借：營業(yè)

12、成本114 000貸：總公司撥來商品96 000庫存商品 18 000期末時(shí)：借：營業(yè)收入 136 000貸：營業(yè)成本 114 000營業(yè)費(fèi)用4 800本年利潤17 200借：本年利潤 17 200貸：總公司往來 17 200貸：本年利潤一分支機(jī)構(gòu)17200編制匯總報(bào)表時(shí)：借：存貨超成本價(jià)20 000貸：存貨4 000營業(yè)成本 16 000例2總公司記錄分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理二分支機(jī)構(gòu)經(jīng)總公司批準(zhǔn)由總部代購入固定資產(chǎn)，價(jià)值50 000元.每年末時(shí)，該項(xiàng) 資產(chǎn)提取折舊的數(shù)額為10 000元.年末，分支機(jī)構(gòu)對設(shè)備進(jìn)行修 理，修理費(fèi)用共5 000元.總公司分公司購入：借：固定資產(chǎn)50 000購入

13、：借：總公司往來 50 000貸：分支機(jī)構(gòu)往來 50 000計(jì)提折舊：借：分支機(jī)構(gòu)往來10 000貸：累計(jì)折舊 10 000維修處理：無賬務(wù)處理貸：銀行存款50000計(jì)提折舊：借：營業(yè)費(fèi)用 10 000貸：總公司往來 10 000維修處理：借：營業(yè)費(fèi)用 5 000貸：銀行存款5 0002。分支機(jī)構(gòu)的稅收問題根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，總、分支機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的, 如果實(shí)行統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一中報(bào)納稅；如果實(shí)行獨(dú)立核算, 總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別進(jìn)行納稅申報(bào)?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)中報(bào)繳納增值稅。經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向

14、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào) 繳納增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例第四條規(guī)定的視同銷售行為：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)弁實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其 它機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外分支機(jī)構(gòu)會計(jì)的其他問題一、分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)對分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營所用的固定資產(chǎn)， 通常由公司總部統(tǒng)一記賬和管 理，這是因?yàn)檎麄€(gè)企業(yè)的資產(chǎn)保險(xiǎn)通常是由公司總部負(fù)責(zé)辦理的， 固定資產(chǎn)由公司總部統(tǒng)一核算， 不僅可以保證整個(gè)企業(yè)采用統(tǒng)一 的折舊方法，而且有利于公司總部控制整個(gè)企業(yè)的資本支出。在這種情況下，分支機(jī)構(gòu)對經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)不進(jìn)行核算，如上例2。當(dāng)公司總部為分支機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn)時(shí)，公司總部借記有 關(guān)資產(chǎn)

15、賬戶，貸記"現(xiàn)金”賬戶；如果經(jīng)批準(zhǔn)分支機(jī)構(gòu)自行購置固 定資產(chǎn)，分支機(jī)構(gòu)需在賬上借記"公司總部往來"賬戶，貸記”現(xiàn) 金”賬戶，弁向公司總部報(bào)賬。公司總部接到分支機(jī)構(gòu)報(bào)告時(shí)， 則借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"分支機(jī)構(gòu)往來"賬戶。各分支機(jī)構(gòu)固 定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用也由公司總部統(tǒng)一計(jì)提和核算。例如，公司總部為其b分支機(jī)構(gòu)購置了 50000元的新設(shè)備。公司 總部的會計(jì)分錄為：借:固定資產(chǎn)b分支機(jī)構(gòu) 50000貸:現(xiàn)金50000如果上例中設(shè)備是由分支機(jī)構(gòu)自行購買由總部記錄的，則會計(jì)處理為：分支機(jī)構(gòu)賬上借:總公司往來 50000貸:現(xiàn) 金 50000公司總部賬上借:固

16、定資產(chǎn)b分支機(jī)構(gòu)50000貸:分支機(jī)構(gòu)往來一b分支機(jī)構(gòu) 50000分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營所用的固定資產(chǎn)，除上述核算辦法外，還可以采用由分支機(jī)構(gòu)自行核算的辦法。 在這種作法下，當(dāng)分支機(jī)構(gòu)取得由 公司總部撥入的固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"總公司往來”賬戶，公司總部則借記"分支機(jī)構(gòu)往來"賬戶，貸記有關(guān)資 產(chǎn)賬戶。如分支機(jī)構(gòu)在征得公司總部同意后自行購置固定資產(chǎn)時(shí)， 則借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記"現(xiàn)金”賬戶，由于這筆業(yè)務(wù)僅僅使分 支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，但弁未影響公司總部對分支機(jī)構(gòu)的 投資數(shù)額，因此公司總部賬上就毋需記載了。在這種情況下，分 支機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)折舊的處理

17、， 必須像一個(gè)獨(dú)立核算單位一樣處理，即必須設(shè)置 "折舊費(fèi)用 "和"累計(jì)折舊 "賬戶，并按資產(chǎn)的估計(jì)耐用年限分期提取折舊。 公司總部賬上不再反映各分支機(jī)構(gòu)的折舊費(fèi)用了。二、公司總部費(fèi)用的分?jǐn)偣究偛堪l(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、廣告費(fèi)以及由公司總部統(tǒng)一記賬的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等， 有些是用于分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營的， 應(yīng)分?jǐn)偨o受益的各分支機(jī)構(gòu)。 通常以開具借項(xiàng)通知單的方式告知分支機(jī)構(gòu)，并在公司總部賬上借記 "分支機(jī)構(gòu)往來 "賬戶，貸記有關(guān)費(fèi)用賬戶；分支機(jī)構(gòu)在接到公司總部開具的借項(xiàng)通知單時(shí)，則借記有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記" 總公司

18、往來"賬戶。例如，公司總部發(fā)生折舊費(fèi)用和廣告費(fèi)用分別為 120000 元和160000 元， 假定 j 分支機(jī)構(gòu)和 k 分支機(jī)構(gòu)各應(yīng)分?jǐn)偲渲械?25，則公司總部和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：公司總部賬上：借 :分支機(jī)構(gòu)往來j 分支機(jī)構(gòu) 70000分支機(jī)構(gòu)往來 k 分支機(jī)構(gòu) 70000貸:營業(yè)費(fèi)用60000營業(yè)費(fèi)用80000j 分支機(jī)構(gòu)賬上：借 :營業(yè)費(fèi)用30000營業(yè)費(fèi)用40000貸:總公司往來70000k 分支機(jī)構(gòu)賬上：借:折舊費(fèi)用 30000營業(yè)費(fèi)用 40000貸 :總公司往來70000對于分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的用于公司總部的費(fèi)用， 同樣也應(yīng)分?jǐn)偨o受益的公司總部。例如，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生廣告費(fèi)用 10000 元，如果這筆廣告費(fèi)用對公司總部和分支機(jī)構(gòu)的銷貨產(chǎn)生同樣的效果， 則公司總部與分支機(jī)構(gòu)各應(yīng)分?jǐn)偲渲械囊话耄嘘P(guān)的會計(jì)分錄為：分支機(jī)構(gòu)賬上：借:總公司往來50005000貸 :營業(yè)費(fèi)用公司總部賬上：借:營業(yè)費(fèi)用5000貸 :分支機(jī)構(gòu)往來5000三、分支機(jī)構(gòu)向公司總部退貨在公司總部與分支機(jī)構(gòu)的商品調(diào)撥過程中， 有時(shí)會出現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)收到部分殘次商品， 或者公司總部商品短缺， 而使分支機(jī)構(gòu)退回所收到的部分商